12.7. Анализ и оценка учетной политики предприятия
Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета за отчетный период.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т.
п.Целью изучения учетной политики является анализ и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета. При этом аудитором должны быть рассмотрены документы, определяющие учетную политику: •
приказ об учетной политике проверяемого предприятия; •
рабочий план счетов бухгалтерского учета; •
перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; •
правила документооборота и технологии обработки учетной информации; •
утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике.
Изучив и проанализировав представленную информацию, необходимо оценить, не является ли отношение руководства предприятия к формированию и исполнению учетной политики формальным, поскольку только лишь наличие приказа об учетной политике не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления предприятием.
При проведении аудиторской проверки учетной политики аудитор должен установить: •
наличие и состав распорядительных документов по учетной политике; •
соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных актов; •
последовательность применения учетной политики; •
раскрытие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты; •
полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности; •
соблюдение учетной политики.
В процессе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности предприятия, а также действующим пра-
вилам и общепризнанным процедурам.
Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия.Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитору необходимо убедиться, что учетная политика содержит информацию, обосновывающую выбор способов бухгалтерского учета и особенности их применения исходя из специфики отраслевой принадлежности и иных условий.
Если предприятие самостоятельно разрабатывает способы ведения бухгалтерского учета, то аудитор проверяет, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аудитору также необходимо оценить, соответствует ли перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия, требованиям, предусмотренным ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Аудитору следует проанализировать, обеспечивает ли учетная политика предприятия выполнение следующих задач: •
формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям (участникам) и собственникам имущества предприятия, а также внешним — инвесторам, кредиторам и т. д.; •
обеспечение единства методики при организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии в целом и в его структурных подразделениях; •
обеспечение оперативности и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные изменениями законодательных и нормативных актов; •
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; •
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.
I
При формировании учетной политики и последующем ведении бухгалтерского учета должны соблюдаться основополагающие принципы, требования и допущения, такие как: 1)
допущение имущественной обособленности — предполагает, что активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других организаций, т.
е. в балансе предприятия отражаются только данные об имуществе и обязательствах самого предприятия, а все, что не принадлежит ему, учитывается на забалансовых счетах; 2)допущение непрерывности деятельности — предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Это означает, что учетная политика создается не на один год, т. е. изначально планируется ее применение в течение длительного периода; 3)
допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности — предполагает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами; 4)
требование полноты — означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности независимо от желаний отдельных работников; 5)
требование своевременности — означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; 6)
требование осмотрительности — означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; 7)
требование приоритета содержания перед формой — означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержании и условий хозяйствования; 8)
требование непротиворечивости — означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца; 9)
требование рациональности — означает рациональное веление бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и масштабов предприятия.
При анализе учетной политики предприятия необходимо кгкже выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, определены и насколько полно и достоверно они раскрыты.
192
193
№ п/п Объект учетной политики Способы организации и ведения бухгалтерского учета 1. Порядок организации бухгалтерского учета — Учреждение бухгалтерской службы,
возглавляемой главным бухгалтером. Введение в штат должности бухгалтера.
— Передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизован ной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.
— Ведение бухгалтерского учета руководителем предприятия 2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета — Разрабатывается на основе типового плана счетов 3. Форма бухгалтерского учета — Журнально-ордерная форма.
— Упрощенная форма.
— Другие формы 4. Формы первичных документов бухгалтерского учета — Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы.
— Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются предприятием самостоятельно 5. Организация документооборота — В соответствии с утвержденным графиком документооборота 6. Проведение инвентаризации имущества и обязательств — Порядок и сроки определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно 7. Оценка имущества и обязательств — В рублях и копейках.
— В рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты 8. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля — Предприятие самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля исходя из особенностей функционирования и требований управления предприятием 9. Формы бухгалтерской отчетности — Разрабатываются на основе рекомендуемых типовых форм № п/п Объект учетной политики Способы организации и ведения бухгалтерского учета 10. Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям — На бумажных носителях.
— В электронном виде 11. Переоценка основных средств — Проводится на начало отчетного года.
— Не проводится 12. Списание стоимости основных средств, не превышающей 1000 р.
за единицу — Путем начисления амортизации.— Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию 13. Начисление амортизации основных средств — Линейный способ.
— Способ уменьшаемого остатка.
— Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.
— Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) 14. Погашение стоимости нематериальных активов — Накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете.
— Уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива 15. Начисление амортизации нематериальных активов — Линейный способ.
— Способ уменьшаемого остатка.
— Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) 16. Оценка приобретаемых материально-производственных запасов — По фактической себестоимости приобретения.
— По учетным ценам 17. Признание транс-портно-
заготовительных расходов (ТЗР) — Учет ТЗР на счете «Заготовление и при обретение материальных ценностей».
— Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов.
— Учет ТЗР на отдельном субсчете счета «Материалы» В случае наличия дополнений и изменений к учетной политике аудитор должен убедиться, что они внесены в случаях: 1)
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; 2)
разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности предприятия или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; 3)
существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. д.
Кроме того, аудитор должен проверить наличие у предприятия учетной политики для целей налогового учета.
В учетной политике для целей налогообложения должен оыть отражен порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Аудитор также проверяет наличие приложений к учетной политике для целей налогообложения, таких как формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических ишных налогового учета, данных первичных учетных документе.
Еще по теме 12.7. Анализ и оценка учетной политики предприятия:
- Признание и оценка Элементы учетной политики как часть годовой политики
- УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
- Учетная политика предприятия
- 1. ОСНОВНЫЕ СВЕДЕНИЯ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ
- Учетная политика предприятия[VI]
- Учетная политика предприятия и оптимизация налоговых платежей
- Судебно-арбитражная практика по применению учетной политики предприятия для целей налогообложения
- 5.2. Учетная политика организации Понятие учетной политики
- Глава 12. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита
- Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2009 год, 2010
- Раздел II. Тема номера: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2009 год
- 6.2. РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И АНАЛИЗ ЕЕ ВЛИЯНИЯ НА ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ДОСТИЖЕНИЕ СОПОСТАВИМОСТИ ДАННЫХ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- 22.5. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
- Учетная политика
- 2.5. Анализ ценовой политики предприятия
- 7.19. Согласованная учетная политика
- 2. Основания изменения учетной политики
- 2.3. Изменения учетной политики
- 2.2. Последовательность учетной политики