12.3. План и программа проверки.
Планирование аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета включает следующие основные этапы: 1)
предварительное планирование; 2)
подготовка и составление плана; 3)
подготовка и составление программы.
На этапе предварительного планирования аудитору следует получить и изучить информацию о деятельности предприятия, его организационно-управленческой структуре, видах производ-ственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, структуре уставного капитала, технологических особенностях производства, основных покупателях и поставщиках, системе внутреннего контроля.
Важное место на предварительном этапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности.
На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.
При планировании проверки должны соблюдаться принципы комплексности и оптимальности (см. параграф 5.1 главы 5).
Содержание плана аудита системы бухгалтерского учета может уточняться в ходе проверки в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке плана аудита системы бухгалтерского учета необходимо учитывать: •
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия; •
особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности; •
общий уровень компетентности руководства; •
учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения; •
влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета; •
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля; •
существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т.
д.Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита.
Программа аудита системы бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.
Таким образом, программа является более подробным развитием плана аудиторской проверки для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о системе бухгалтерского учета предприятия.
Программа аудита включает набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку системы бухгалтерского учета, и должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Аудиторскую программу целесообразно составлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу. Программа тестов представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. С этой целью уже на стадии планирования аудитору необходимо предварительно оценить систему бухгалтерского учета. Для этого изучению, анализу и оценке подвергаются самые существенные стороны деятельности предприятия (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета), и, основываясь на том, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о состоянии системы бухгалтерского учета в целом.
На стадии планирования руководитель аудиторской проверки разрабатывает аудиторские процедуры, позволяющие провести анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений), а также выяснить причины их искажений.
При аудите системы бухгалтерского учета необходимо проверить: •
имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии; •
есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ; •
назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и материальной ответственности; •
соответствие методических вопросов учетной политики действующему законодательству; •
соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; •
полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этот период; •
проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты; •
правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; •
наличие приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности предприятия; •
применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке; •
соответствие структуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций.
Еще по теме 12.3. План и программа проверки.:
- 22.3. План и программа проверки
- 15.3. План и программа проверки
- 21.3. План и программа проверки
- 23.2. План и программа проверки
- 14.3. План и программа проверки
- 20.3. План и программа проверки
- 19.3. План и программа проверки
- 13.3. План и программа проверки
- 24.3. План и программа аудиторской проверки
- 17.3. План и программа проверки нематериальных активов 14.
- 16.3. План и программа проверки основных средств
- 18.3. План и программа проверки материально-производственных запасов
- 26.2. План и программа аудита
- 25.2. План и программа аудита