<<
>>

12.2. Содержание бухгалтерского баланса. Порядок отражения в нем хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс — это обобщенная модель, отражающая источники привлечения денег для бизнеса и их использование. Зачастую бизнес образно сравнивают с игрой, а баланс — с позицией игроков на игровом поле в конкретный момент времени, или фотоснимком, отражающим имущественное и финансовое состояние предприятия на определенную дату.
Ради прибыли бизнес должен находить выгодные источники вложения капитала и выгодные источники его формирования. Баланс составляется ради того, чтобы изучить степень риска вложения капитала и шансы предприятия на получение прибыли.

Анализ источников формирования капитала

417

По своей форме он представляет собой таблицу, в которой с одной стороны (в активе) отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) — источники их образования.

Чтобы глубже понять содержание бухгалтерского баланса, рассмотрим основные хозяйственные операции предприятия и порядок их отражения в балансе, а также изменения, которые в нем происходят.

Прежде чем начать дело, надо составить детальный бизнес-план и в первую очередь финансовую его часть, т.е. тщательно спланировать все расходы и доходы от бизнеса.

Допустим, вы решили создать акционерное предприятие открытого типа по переработке овощей и фруктов. Для этого нашли подходящее помещение, которое вы можете взять в долгосрочную аренду с правом выкупа. За его аренду вы будете платить по 500 тыс. руб. в месяц.

Вам требуется приобрести лицензию на право заниматься этой деятельностью, стоимость которой 500 тыс. руб. Кроме того, необходимо оборудование, которое стоит 12 ООО тыс. руб., и минимум материалов (примерно на 3 млн руб.), которые потом можно будет периодически пополнять за счет полученной выручки. Взносы учредителей в уставный капитал составляют 10 млн руб. Остальные 6 млн руб. вы договорились взять в банке на 12 месяцев под 60 % годовых.

Операция 1. Вы открываете в банке расчетный счет для своего предприятия и перечисляете средства учредителей на счет предприятия 10 млн руб.

Данная операция показывает, что инвестировано вдело акционерного капитала на сумму 10 млн руб. и теперь ваше предприятие, которое следует рассматривать как самостоятельную единицу, имеет 10 млн руб. наличными в банке. Наличность отражается в активе баланса. Но теперь у предприятия есть и обязательство (пассив). Предприятие должно акционерам 10 млн руб. Эту сумму будем называть уставным капиталом.

Сумма имущества (актива) и сумма обязательств (пассива) равны. Что бы фирма ни делала в дальнейшем, общая сумма его активов всегда будет равна общей сумме обязательств. Это правило относится ко всякому бизнесу. Именно поэтому очень важно регистрировать обе стороны каждой сделки (операции). Тогда мы будем знать не только размер имущества (активов) предприятия, но и видеть, откуда появились деньги на оплату активов. Для этого используется уравнение операции — метод записи содержания каждой коммерческой сделки в виде простого математического уравнения, которое показывает нам, откуда пришли деньги и на что они израсходованы.

418

Глава 12

Каждое уравнение операции должно быть сбалансировано, а проверочный баланс в любой момент должен показать, что общая сумма всех активов равна общей сумме обязательств по пассиву. Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства 10 000 Уставный капитал 10 000 Операция 2. Вы получили для своего предприятия кредит в банке на сумму 6 млн руб. В результате этой операции увеличивается сумма денежной наличности на счете предприятия и одновременно возникает обязательство по краткосрочным кредитам банка. Заносим эту цифру в графу «Денежные средства» и открываем новую графу в пассиве «Краткосрочные кредиты банка». Сейчас мы знаем, что у предприятия в распоряжении 16 млн руб. денежных средств, из них 10 млн руб. — собственный капитал и 6 млн — заемный капитал. В итоге видим, сколько денег имеется и откуда они поступили. Теперь у предприятия достаточно денег, чтобы купить оборудование, лицензию, материалы и тд. Баланс после этой операции выглядит так: Актив Сумма, тыс.

руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства 16000 Уставный капитал 10 000 Кредиты банка 6 000 Баланс 16 000 Баланс 16 000 Операция 3. Приобретено оборудование стоимостью 12 млн руб. Оно должно быть показано в активе по статье «Основные средства». Одновременно нужно показать уменьшение денежных средств на счете предприятия. Данная операция не повлияла на обязательства предприятия, поэтому в пассиве никаких изменений не произошло: часть одного актива заменили на другой. Предприятие все еще имеет 16 млн руб. активов и 16 млн руб. обязательств. Активы сейчас состоят из стоимости оборудования (12 млн руб.) и денежной наличности (4 млн руб.), а пассивы — из собственного капитала (10 млн руб.) и кредитов банка (6 млн руб.). Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства 4 000 Уставный капитал 10 000 Основные средства 12 000 Кредиты банка 6 000 Баланс 16 000 Баланс 16 000 Анализ источников формирования капитала

419

Операция 4. Уплачено за лицензию 500 тыс. руб. Это одноразовый платеж, но в крупной сумме. Сразу списать эту сумму на расходы текущего месяца — значит увеличить себестоимость продукции и уменьшить сумму прибыли. Эта сумма относится на расходы будущих периодов и будет списываться на производство постепенно на протяжении одного года.

Следовательно, в активе добавляется еще одна статья «Расходы будущих периодов» на сумму 500 тыс, руб. и одновременно уменьшаются на эту же сумму денежные средства предприятия. Опять изменения произошли только в активе, так как обязательства в связи с этим хозяйственным актом не изменились. В итоге предприятие имеет основных средств на сумму 12 млн руб., расходы будущих периодов 500 тыс. руб. и свободных денежных средств в банке на сумму 3500 тыс. руб., а по пассиву — 16 000 тыс. руб. обязательств. Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства 3 500 Уставный капитал 10 000 Основные средства 12 000 Кредиты банка 6 000 Расходы будущих периодов 500 Баланс 16 000 Баланс 16 000 Операция 5. На оставшиеся деньги закуплены материалы на сумму 3500 тыс. руб. и в кредит на 2000 тыс. руб. В результате этой операции на предприятии появляются материалы на сумму 5500 тыс. руб., для чего в активе отводим еще одну строку. Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму 3500 тыс. руб. и обязательства поставщикам в пассиве на сумму 2000 тыс. руб. Баланс предприятия выглядит следующим образом. Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства - Уставный капитал 10 000 Основные средства 12 000 Кредиты банка 6 000 Расходы будущих Задолженность периодов 500 поставщикам 2 000 Сырье и материалы 5 500 Батане 18 000 Баланс 18 000 420

Глава 12

Операция 6. Списаны израсходованные за текуший месяц материалы в затраты основного производства на сумму 5000 тыс. руб. В активе добавится еще одна статья, в которой показаны затраты по основному производству на сумму 5000 тыс. руб. и одновременно по активу уменьшены запасы материалов на эту же сумму. Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства — Уставный капитал 10 000 Основные средства 12 000 Кредиты банка 6000 Расходы будущих Задолженность периодов 500 поставщикам 2 000 Сырье и материалы 500 Затраты по основ- ному производству 5 000 Баланс 18 000 Баланс 18 000 Операция 7. Начислена амортизация оборудования из расчета, что оно будет служить пять лет. Следовательно, годовая сумма его износа составит 2400 тыс. руб.(12 000 : 5), а за месяц — 200 тыс. руб. В результате первоначальная стоимость оборудования уменьшится на 200 тыс. руб., а затраты возрастут на эту же сумму. Одновременно нужно самортизировать и расходы будущих периодов из расчета, что затраты на приобретение лицензии решено списать на основное производство в течение 10 месяцев. Тогда сумма месячной амортизации по расходам будущих периодов составит 50 тыс. руб. На эту сумму стоимость нематериальных активов уменьшится, а сумма затрат предприятия соответственно возрастет. Актив Сумма, тыс.руб . . .. . Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства — Уставный капитал 10 000 Основные средства 11 800 Кредиты банка 6 000 Расходы будущих периодов 450 Задолженность поставщикам 2 000 Сырье и материалы 500 Затраты по основному производству 5 250 Баланс 18 000 Баланс 18 000 Анализ источников формирования капитала

421

Операция 8. Начислена зарплата персоналу за выполненный объем работ 1000 тыс. руб. В результате этой операции возрастут затраты основного производства (актив баланса) и в то же время увеличатся обязательства предприятия перед перосналом по оплате труда на эту сумму. В пассиве появится статья «Задолженность персоналу по оплате труда». Одновременно нужно произвести удержания из зарплаты подоходного налога в среднем 13%, или 130 тыс. руб., и в фонд социальной защиты 1 %, или 10 тыс. руб. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 140 тыс. руб. и появится задолженность бюджету на эту же сумму. Обязательства перед бюджетом отразим в пассиве баланса. После этой операции баланс анализируемого предприятия будет выглядеть следующим образом: Актив ?—'—-—-—-—— Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства — Уставный капитал 10 000 Основные средства 11 800 Кредиты банка 6 000 Расходы будущих Задолженность периодов 450 поставщикам 2 000 Сырье и материалы 500 Задолженность Затраты по основ- персоналу по оп- 860 ному производству 6250 лате труда

Задолженность бюджету 140 Баланс 19 000 Баланс 19 000 Операция 9. В соответствии с действующим законодательством данному предприятию необходимо произвести отчисления органам социального страхования 35 % от суммы начисленной заработной платы. Это составит 350 тыс. руб. (1000 х 35 % : 100). На эту сумму увеличиваются затраты предприятия по операционной деятельности и обязательства перед органами социального страхования.

Нужно сделать также начисления и других налогов и выплат, включаемых в себестоимость продукции. Согласно установленным нормативам, сумма данных налогов за отчетный месяц сосставляет 100 тыс. руб. В результате на 100 тыс. руб. вырастут затраты предприятия и обязательства по расчетам с бюджетом.

422

Глава 12 Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства — Уставный капитал 10 000 Основные средства 11 800 Кредиты банка 6 000 Расходы будущих периодов 450 Задолженность поставщикам 2 000 Сырье и материалы

Затраты по основному производству 500 6 700 Задолженность персоналу по оплате труда

Задолженность органам соцстраха

Задолженность бюджету 860 350 240 Баланс 19 450 Баланс 19 450 Операция 10. За отчетный месяц отгружено продукции покупателям на сумму 10 млн руб.; за которую поступила выручка на расчетный счет предприятия в сумме 8 млн руб. В итоге денежные средства возрастут на сумму 8000 тыс. руб., появится дебиторская задолженность в активе 2000 тыс. руб. в связи с тем, что не вся отгруженная продукция оплачена покупателями, а в пассиве баланса возникает новый источник — доходы предприятия от продаж. Актив Сумма, тыс .руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства 8 000 Уставный капитал 10 000 Основные средства 11 800 Кредиты банка 6 000 Расходы будущих Задолженность по- периодов 450 ставщикам 2 000 Сырье и материалы 500 Задолженность Затраты по основ- персоналу по опла- ному производству 6 700 те труда 860 Дебиторская задол- Задолженность ор- 350 женность 2 000 ганам соцстраха

Задолженность бюджету 240 Продажи 10 000 Батане 29 450 Баланс 29 450 Анализ источников формирования капитала

423

Операции 11—12. Оплачены счета за электроэнергию и телефон на сумму 120 тыс. руб. и за аренду помещения, согласно договору, 500 тыс. руб. В итоге денежные средства уменьшились на 620 тыс. руб., а затраты возросли соответственно на эту же сумму. Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс.руб. Денежные средства 7 380 Уставный капитал 10 000 Основные средства 11 800 Кредиты банка 6 000 Расходы будущих Задолженность: периодов 450 поставщикам 2 000 Сырье и материалы 500 персоналу по оп- Затраты по основ- лате труда 860 ному производству 7 320 органам соцстраха 350 Дебиторская задол- 2 000 бюджету 240 женность

Продажи 10 000 Баланс 29 450 Баланс 29 450 Операция 13. Произведены отчисления налога на добавленную стоимость и других налогов и платежей от выручки на сумму 1050 тыс. руб. Это приведет к уменьшению доходов предприятия и увеличению задолженности бюджету на 1050 тыс. руб. Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс.руб. Денежные средства 7 380 Уставный капитал 10 000 Основные средства И 800 Кредиты банка 6 000 Расходы будущих Задолженность: периодов 450 поставщикам 2 000 Сырье и материалы 500 персоналу по оп- Затраты по основ- лате труда 860 ному производству 7 320 органам соцстраха 350 Дебиторская задол- 2 000 бюджету 1 290 женность

Продажи 8 950 Баланс 29 450 Баланс 29 450 Операция 14. В конце месяца нужно подсчитать все расходы предприятия по основному производству и списать их на уменьшение

424

Глава 12

доходов, куда уже списаны и другие расходы. Всего расходов за месяц по основному производству 7320 тыс. руб. Остаток незавершенного производства составляет 620 тыс. руб. Следовательно, себестоимость готовой продукции — 6700 (7320 — 620) тыс. руб. На эту сумму мы уменьшаем затраты основного производства и одновременно уменьшаем доходы от продаж по пассиву. В итоге по счету «Продажи» останется прибыль в сумме 2250 тыс. руб.

Операция 15. Отражаем финансовые результаты от реализации продукции по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Прибыли и убытки» в сумме 2250 тыс. руб. Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства 7 380 Уставный капитал 10 000 Основные средства 11 800 Кредиты банка 6 000 Расходы будущих Задолженность по- периодов 450 ставщикам 2 000 Сырье и материалы 500 Задолженность Затраты по основ- персоналу по опла- 860 ному производству 620 те труда

Дебиторская задол- Задолженность ор- 350 женность 2 000 ганам соцстраха

Задолженность бюджету 1 290 Продажи — Прибыль 2 250 Баланс 22 750 Баланс 22 750 Операция 16. Начислены проценты к уплате за кредит в размере 5 % от суммы 6000 тыс. руб., что составляет 300 тыс. руб., в результате чего уменьшится прибыль предприятия на эту сумму и одновременно увеличатся обязательства перед банком по кредитам.

Операция 17. После определения финансового результата необходимо начислить налог на недвижимость в размере 1 % от стоимости имущества 150 тыс. руб., налог на прибыль 432 тыс. руб. и прочие налоги и сборы — 108 тыс. руб. После этой операции сумма прибыли уменьшится на 690 тыс. руб., а обязательства перед бюджетом соответственно увеличатся.

Анализ источников формировании капитала

425 Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства 7 380 Уставный капитал 10 000 Основные средства 11 800 Кредиты банка 6 300 Расходы будущих Задолженность по- периодов 450 ставщикам 2 000 Сырье и материалы 500 Задолженность Затраты по основ- персоналу по опла- 860 ному производству 620 те труда

Дебиторская задол- Задолженность ор- 350 женность 2 000 ганам соцстраха

Задолженность бюджету 1980 Продажи — Прибыль 1260 Баланс 22 750 Баланс 22 750 Операция IS. Часть чистой прибыли в размере 250 тыс. руб. использована на выплату дивидендов учредителям предприятия, из-за чего на эту сумму уменьшаются денежные средства в активе баланса и прибыль в пассиве баланса, в итоге баланс будет выглядеть следующим образом: Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс руб. Денежные средства 7 130 Уставный капитал 10 000 Основные средства 11 800 Кредиты банка 6 300 Расходы будущих Задолженность по- периодов 450 ставщикам 2 000 Сырье и материалы 500 Задолженность Затраты по основ- персоналу по опла- 860 ному производству 620 те труда

Дебиторская задол- Задолженность ор- 350 женность 2 000 ганам соцстраха

Задолженность бюджету 1980 Продажи (выручка) Прибыль ! 010 Баланс 22 500 Баланс 22 500 426

Глава 12

Операция 19. В связи с инфляцией произведена переоценка основных средств, в связи с чем стоимость основных средств увеличилась на 560 тыс. руб., а в пассиве появится новая статья «Добавочный капитал», где будет отражаться фонд переоценки имущества и доход от эмиссии акций. —-—— — —-———

Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Денежные средства 7 130 Уставный капитал 10 000 Основные средства 12 360 Кредиты банка 6 300 Расходы будущих Задолженность по- периодов 450 ставщикам 2 000 Сырье и материалы 500 Задолженность Затраты по основ- персоналу по опла- ному производству 620 те труда 860 Дебиторская задол- Задолженность ор- 350 женность 2 000 ганам соцстраха

Задолженность бюджету 1 980 Продажи (выручка) — Прибыль ! 010 Добавочный капитал 560 Баланс 23 060 Баланс 23 060 Операция 20. Часть прибыли в размере 500 тыс. руб. направлена на расширение производства (приобретение оборудования). В результате этой операции в активе уменьшится сумма денежной наличности на 500 тыс. руб.и соответственно увеличится сумма основных средств. Отразим эту операцию в балансе, а заодно произведем группировку статей актива и пассива баланса в соответствии с принятыми правилами составления бухгалтерской отчетности.

В итоге предприятие на конец месяца имеет активов на сумму 23 060 тыс. руб. и обязательств на такую же сумму. Актив показывает размещение средств предприятия, а пассив — откуда взялись средства для его приобретения. Собственный капитал предприятия составляет уже не 10 000 тыс. руб., а 11 570 тыс. руб. Он вырос на 1570 тыс. руб., в том числе на 1010 в результате дохода от бизнеса, и на 560 в связи с переоценкой имущества. Задолженность по кредитам банка с учетом

Анализ источников формирования капитала

427

начисленных процентов составляет 6300 тыс. руб. и задолженность кредиторам — 5190 тыс. руб. Актив Сумма, Пассив Сумма, тыс. руб.

тыс. руб. {.Внеоборотные активы III. Капитал н резервы Основные средства 12 860 Уставный капитал 10 000 Итого по разделу I 12 860 Добавочный капитал 560 Нераспределенная при- быль 1 010 Итого по разделу III 11570 II.Оборотные активы IV. Долгосрочные обяза- Сырье и материалы 500 тельства Незавершенное произ- V. Краткосрочные обяза- водство 620 тельства Расходы будущих Кредиты банка 6 300 периодов 450 Задолженность поставщи- Дебиторская задолжен- кам 2 000 ность 2 000 Задолженность бюджету 1980 Денежные средства 6 630 Задолженность по соцстраху 350 Итого по разделу И 10200 Задолженность по оплате труда 860 Итого по разделу V 11490 Баланс 23 060 Баланс 23 060 В следующем месяце предприятие рассчитывается с поставщиками за полученные в кредит материалы, выплачивает заработную плату, погашает задолженность бюджету и внебюджетным фондам, органам соцстраха, начисленные проценты и 1/12 часть кредитов банка, на что уходит 5990 тыс.руб. Остальные операции примерно такие же, как и в предыдущем месяце.

К концу третьего года функционирования предприятия его баланс выглядит следующим образом (табл. 12.1).

В соответствии с принятыми в настоящее время стандартами бухгалтерской отчетности средства в активе предприятия группируются по двум разделам.

428

Глава 12

Таблица 12.1

Баланс предприятия на_года АКТИВ Код строки Сумма, тыс. руб.

на начало периода на конец периода 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ..... ?———-—- ? I

Нематериальные активы 110 2200 1700 Основные средства 120 10 150 10 800 Незавершенное строительство 130 28S0 3300 Доходные вложения в материальные ценности 135 — - Долгосрочные финансовые вложения 140 2500 3000 Прочие внеоборотные активы 150 - — Итого по разделу I 190 17 700 18 800 П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 14 745 20 095 В том числе; сырье и материалы и другие аналогичные ценности 211 10 000 13 500 животные на выращивании и откорме 212 - - затраты в незавершенном производстве 213 2420 2750 готовая продукция и товары 214 2125 3545 товары отгруженные 215 — - расходы будущих периодов 216 200 300 прочие запасы и затраты 217 — - Налог на добавленную стоимость по приобре- тенным ценностям 220 1600 2050 Дебиторская задолженность (платежи по кото- рой ожидаются более чем через 12 месяцев) 230 - - В том числе покупатели и заказчики 213 - - Дебиторская задолженность (платежи по кото- рой ожидаются в течение 12 месяцев) 240 6615 10 350 В том числе покупатели и заказчики 241 5000 8900 Краткосрочные финансовые вложения 250 1600 1460 Денежные средства 260 3440 4045 Прочие оборотные активы 270 - - Итого по разделу II 290 28 ООО 38 000 БАЛАНС 300 45 700 56800 Анализ источников формирования капитала

429

Окончание табл. 12.1 Код строки Сумма, тыс. руб. ПАССИВ

на начало периода на конец периода III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 10 000 10 000 Собственные акции, выкупленные у акционе- ров (минус) 415 — — Добавочный капитал 420 7550 взоо Резервный капитал 430 1200 1700 Нераспределенная прибыль 460 6250 9500 Итого по разделу III 490 25 000 29" 500 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 5000 5300 Отложенные налоговые обязательства 515 - - Прочие долгосрочные пассивы 520 - - Итого по разделу IV 590 5000 5300 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 8200 10 200 Кредиторская задолженность 620 7300 11 360 В том числе: поставщики и подрядчики 621 5100 7700 перед персоналом организации 622 500 860 перед государственными внебюджетными фондами 623 180 250 перед бюджетом по налогам и сборам 624 970 1350 прочие кредиторы 625 550 1200 Задолженность учредителям по выплате доходов 630 — 140 Доходы будущих периодов 640 — - Резервы предстоящих расходов 650 200 300 Прочие краткосрочные пассивы 660 — — Итого по разделу V 690 15 700 22 000 БАЛАНС 700 45 700 56800 430

Глава 12

В первом разделе отражаются долгосрочные (внеоборотные) активы, к которым относятся основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное капитальное строительство, доходные вложения в материальные ценности и прочие внеоборотные активы.

Во втором разделе приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров, все виды дебиторской задолженности, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы.

Пассив баланса (обязательства предприятия) представлен тремя разделами: собственный капитал (раздел III), долгосрочные обязательства (раздел IV), краткосрочные обязательства (раздел V).

Следует отметить, что структура баланса предприятия за последние годы значительно приближена к международным стандартам, однако еще не вполной мере удовлетворяет современные запросы финансового менеджмента. Это, прежде всего, касается действующего порядка отражения в составе краткосрочных обязательств доходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей, а в составе оборотных активов — расходов будущих периодов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Резерв предстоящих расходов и платежей — это средства, свободные от обязательств. Неиспользованный остаток этого резерва следует рассматривать как свободные источники финансирования, временно используемые предприятием на другие цели. Если в дальнейшем предприятие считает нецелесообразным начислять эти резервы, то по действующему положению переходящие остатки подлежат присоединению к финансовым результатам. Следовательно, по своей сущности это собственный источник предприятия.

По статье «Доходы будущих периодов» отражаются разнородные и разнонаправленные доходы. Во-первых, здесь показываются уже полученные доходы в счет будущих периодов: полученная вперед арендная плата, квартплата, выручка от подписки на периодическую печать, выручка за проездные билеты, за абонементное обслуживание и т.д. Они включаются в выручку от реализации в том отчетном периоде, в каком совершается соответствующая операция реализации. Хотя подобные статьи представляют собой временный источник денежных средств, они не являются источником чистой прибыли

Анализ источников формирования капитала

431

и их нельзя отнести к собственному капиталу. Если затраты по предоставленным услугам окажутся выше полученной выручки, то предприятие может получить чистый убыток. По своей экономической сущности — это авансы, полученные от покупателей по невыполненным еще контрактам. Их можно рассматривать как временный источник финансирования незавершенного производства, а, следовательно, классифицировать как краткосрочные обязательства и относить к заемным средствам.

Что касается других доходов будущих периодов, к примеру, ожидаемых доходов от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по лизинговым операциям, то их следует рассматривать, как отсроченные доходы, которые предприятие получит спустя некоторое (иногда весьма продолжительное) время и только после этого увеличит прибыль. По своей сущности это не обязательства предприятия, а его отсроченный доход, который отсрочен не потому, что он не заработан, а потому, что погашение дебиторской задолженности, возникающей в результате таких продаж, произойдет в будущем. Следовательно, данный вид отсроченных доходов не является обязательствами предприятия, а уравновешивает отсроченную дебиторскую задолженность. У лизинговых компаний суммы по данной статье весьма внушительны. И если отсроченные доходы показывать в составе краткосрочных обязательств, то это приводит к искажению величины многих финансовых коэффициентов. Потому, по нашему мнению, отсроченные доходы целесообразно отражать в отдельном разделе баланса. Но вместе с тем в отдельный раздел следует вынести и соответствующую им сумму активов.

Не совсем правомерно, на наш взгляд, отражать в составе оборотных активов долгосрочную дебиторскую задолженность, сроки погашения которой наступят более чем через 12 месяцев после отчетной даты (покупатели и заказчики, векселя к Получению, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал). Поскольку слишком велика длительность инкассации данной задолженности, то правильнее было бы показывать ее в составе долгосрочных активов по аналогии с долгосрочными займами другим организациям. Что касается задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, то ее удобнее было бы отражать в составе собственного капитала со знаком минус, что позволило бы без дополнительных корректировок видеть реальную величину собственного капитала.

432

Глава 12

Расходы будущих периодов (отсроченные расходы) представляют собой уже понесенные издержки, оплата которых отложена на будущие периоды. Их также целесообразнее отражать не во втором, а в первом разделе актива, поскольку по своей сути это амортизируемый актив долгосрочного характера, рассчитанный на будущие результаты деятельности.

Предложенные направления совершенствования бухгалтерского баланса позволят значительно повысить его аналитические возможности, что необходимо для правильной диагностики финансового состояния предприятия и повышения эффективности управления его капиталом.

<< | >>
Источник: Савицкая, Г.В.. Экономический анализ : учеб. / Г.В. Савицкая. — 11-е изд., испр. и доп. — М.: Новое знание. — 651 с. — (Экономическое образование).. 2005

Еще по теме 12.2. Содержание бухгалтерского баланса. Порядок отражения в нем хозяйственных операций:

  1. 2.2. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных фактов Хозяйственные факты, не влияющие на валюту бухгалтерского баланса
  2. 9.2. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
  3. Порядок учета активов и их отражение в балансе
  4. 8.2. Выбор оптимального варианта решения хозяйственных ситуаций, порядок их отражения в учете и отчетности
  5. 23.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА. ФОРМЫ ОФИЦИАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  6. Порядок отражения в годовом бухгалтерском отчете событий после отчетной даты
  7. 1.2.2. Порядок отражения операций по взносам в уставный капитал у акционеров (учредителей)
  8. 17.6СТАТЬИ БАЛАНСА, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
  9. Порядок отражения в бухгалтерском учете товаров, переданных в переработку на сторону
  10. 19.2.1. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  11. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
  12. Учет материальных затрат с использованием нормативов. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета
  13. Порядок заполнения формы бухгалтерского баланса
  14. 16.2.1. Содержание бухгалтерского баланса
  15. 4.5. Отражение доверительным управляющим на отдельном балансе операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  16. 3.1. Экономическое содержание бухгалтерского баланса
  17. 2.1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса
  18. Экономическое содержание формы № 1 «Бухгалтерский баланс»