<<
>>

1.4. Уменьшение уставного капитала хозяйственных обществ

1.4.1. Общие положения

В соответствии со ст. 29 Закона об акционерных обществах уменьшение уставного капитала акционерного общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества.

Статьей 20 Закона об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрено, что уменьшение уставного капитала ООО может производиться путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) всех участников общества, сокращения их общего количества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

1.4.2.

Уменьшение уставного капитала в соответствии с законодательством

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах).

Аналогичный порядок установлен ст. 20 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.

Если акционерное общество не реализует в течение года акции, выкупленные у акционеров (п. 6 ст. 76 Закона об акционерных обществах), или акции, право собственности на которые перешло к АО (п. 1 ст. 34 названного Закона), общество также должно уменьшить свой уставный капитал путем погашения таких акций.

Доли в уставном капитале ООО, принадлежащие обществу, не распределенные или не проданные им в установленный срок, должны быть погашены, а размер уставного капитала - уменьшен на величину номинальной стоимости этих долей (п. 5 ст. 24 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

Стоимость чистых активов оценивается в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

Минфин России Письмом от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737 подтвердил, что вышеуказанным Порядком следует руководствоваться и обществам с ограниченной ответственностью.

При уменьшении уставного капитала общества с целью доведения его величины до стоимости чистых активов возврат средств акционерам (участникам) не производится (п.

5 ст. 29 Закона об акционерных обществах).

На дату регистрации уменьшения величины уставного капитала в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 80 К-т 84.

В аналитическом учете к счету 80 пропорционально уменьшается взнос каждого акционера (участника).

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль у общества, уменьшающего уставный капитал, не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.

Обратим внимание читателей на Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2008 N Ф08-1417/08-503А. Суд пришел к выводу о том, что при определении

16

налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе не учитывать уменьшение уставного капитала до размера чистых активов.

Материалами дела установлено: размер уставного капитала в результате его уменьшения стал ниже величины чистых активов. При этом выплата стоимости вкладов участникам общества не осуществлялась.

В связи с этим решение налогового органа о доначислении налога на прибыль обществу на разницу между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала после его уменьшения было признано судом правомерным.

У акционера (участника) изменения отражаются только в аналитическом учете без изменения стоимости финансовых вложений. Это связано с тем, что фактические затраты на приобретение акций (долей) остались прежними.

Аналогичный порядок применяется и в налоговом учете.

Не изменяется сумма фактических расходов и у акционеров (участников) -физических лиц.

1.4.3. Уменьшение уставного капитала по решению общества путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей)

При уменьшении уставного капитала по решению общества путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) в обществе, уменьшающем уставный капитал, на дату регистрации делается запись на сумму уменьшения:

Д-т 80 К-т 75.

Выплата денежных средств в возмещение разницы в стоимости отражается проводками:

Д-т 75 К-т 50, 51 - если выплата осуществляется после регистрации уменьшения величины уставного капитала;

Д-т 75 К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - если выплата осуществлялась до регистрации уменьшения уставного капитала и отражалась проводкой: Д-т 76 К-т 50, 51.

Если возврат средств акционерам (участникам) частично или полностью не производится, эти средства включаются в состав прочих доходов:

Д-т 75 К-т 91.

Вышеуказанные суммы включаются для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов общества и облагаются по налоговой ставке 20% (до 1 января

2009 г.

- 24%).

На какую дату следует включить эти суммы в доход?

Для ответа на этот вопрос обратимся к формулировке п. 16 ст. 250 НК РФ, где говорится о том, что в состав внереализационных включаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.

Если при принятии общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества одновременно было принято решение об отказе возврата стоимости соответствующей части вкладов акционерам, доход должен быть признан на дату регистрации уменьшения уставного капитала.

Если решение об отказе возврата стоимости соответствующей части вкладов акционерам (участникам) не было принято, то на дату регистрации уменьшения величины уставного капитала отражается задолженность перед акционерами. Следовательно, оснований для признания дохода на дату регистрации нет.

Такая позиция подтверждается Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2006 N Ф04-5257/2006(25543-А03-15).

17

Обязанность по уплате налога на прибыль у общества может возникнуть, если решение об отказе от возврата части стоимости вклада все-таки будет принято после регистрации или после истечения срока исковой давности.

1.4.4. Последствия уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) для акционеров (участников)

Если решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества принято одновременно с отказом от возврата стоимости части вкладов акционерам, у последних не возникают дополнительные доходы.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету и гл. 25 НК РФ не содержат положения, обязывающие акционеров корректировать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость принадлежащих им акций в связи с уменьшением их номинальной стоимости.

При последующей реализации таких акций налогоплательщик рассчитывает налоговую базу в соответствии со ст. 280 НК РФ. Аналогичный порядок, предусмотренный в ст. 214.1 НК РФ, применяется и при исчислении налога на доходы физических лиц в подобной ситуации.

Если при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций решение об отказе от возврата части вклада не принималось, акционерам (участникам) выплачивается часть стоимости акций (долей).

Как отразить такие выплаты в бухгалтерском учете: как уменьшение финансовых вложений или как доход?

ПБУ 19/02 не содержит положения об изменении первоначальной оценки финансовых вложений в связи с изменением номинальной стоимости ценных бумаг. Нет оснований считать выплаты акционерам (участникам) частичным погашением.

В связи с этим, по нашему мнению, полученные выплаты должны признаваться прочими доходами.

Рассмотрим налоговые последствия уменьшения уставного капитала, когда акционеры получают выплаты или, например, принадлежащие обществу эмиссионные ценные бумаги, размещенные другой организацией-эмитентом.

Статья 251 НК РФ, в которой приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не содержит норму, позволяющую не учитывать при налогообложении прибыли вышеуказанный вид доходов.

Таким образом, суммы, получаемые акционерами (участниками) при уменьшении уставного капитала акционерного общества, включаются в состав внереализационных доходов организации-акционера (участника). Эта позиция подтверждается Письмом Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/1/749, где не разъясняется, какую дату считать датой получения дохода - дату регистрации уменьшения уставного капитала или дату получения денежных средств.

С иностранных организаций налог на доходы удерживается при выплате дохода (Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428).

Для акционеров (участников) - физических лиц суммы, на которые произошло уменьшение уставного капитала, также являются доходом (Письма Минфина России от 02.05.2007 N 03-04-06-01/135, от 07.05.2007 N 03-04-06-01/144, от 05.09.2007 N 03-04-0501/292).

Дата получения дохода устанавливается согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. Применительно к рассматриваемому случаю - это дата реальной выплаты части номинальной стоимости акций или доли.

Дату получения такого дохода для российских акционеров - юридических лиц, по мнению автора, следует определять в соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ. При выплате денежными средствами - это дата поступления денежных средств на расчетный счет (в

18

кассу) при условии, что на эту дату зарегистрировано уменьшение уставного капитала. Аналогичный порядок возможен в бухгалтерском учете.

Общество, уменьшающее уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей), может оформлять следующие проводки:

Д-т 80 К-т 75 - на дату регистрации уменьшения капитала;

Д-т 75 К-т 51, 50 - на дату выплаты.

Акционеры (участники) могут оформлять следующие проводки:

Д-т 51, 50 К-т 91 - на дату выплаты при условии, что на эту дату зарегистрировано уменьшение уставного капитала.

<< | >>
Источник: Рябова Р.И.. Ценные бумаги, доли, займы. 2009

Еще по теме 1.4. Уменьшение уставного капитала хозяйственных обществ:

  1. 1. ФОРМИРОВАНИЕ, УВЕЛИЧЕНИЕ И УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВ
  2. 75. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА В ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВАХ
  3. 1.3. Увеличение уставного капитала хозяйственных обществ
  4. Уменьшение уставного капитала
  5. 15. Способы увеличения и уменьшения уставного капитала АО. Дробление и консолидация акций.
  6. 22.1. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ (УБЫТКОВ) В ТОВАРИЩЕСТВАХ И КООПЕРАТИВАХ. УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА. ЧИСТЫЕ АКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
  7. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОБЩЕСТВА
  8. 74. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА В ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
  9. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА В АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ
  10. Способы защиты акций и долей в уставном капитале хозяйственных обществ
  11. 73. ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА В АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ
  12. 1.2. Формирование уставного капитала при учреждении общества 1.2.1. Общие положения
  13. Порядок формирования и учета уставного капитала и фондов кредитной организации Порядок формирования и учета уставного капитала
  14. 72. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  15. Уставный капитал
  16. 29. КАПИТАЛ ПРЕДПРИЯТИЯ. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ