3.2. Первоначальная оценка ценных бумаг
Первоначальная оценка ценных бумаг зависит от способа их приобретения. При этом оценка ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете может быть разной (см. таблицу ниже).
Оценка ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете N п/п Способ приобретения Первоначальная оценка
в бухгалтерском учете в налоговом учете 1 За плату Фактические затраты на приобретение (п.
9 ПБУ 19/02) Фактические затраты на приобретение(п.2 ст. 280 НК РФ) 2 Ценные бумаги, полученные в качестве взноса в уставный капитал Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено российским законодательством (п. 12 ПБУ 19/02) Стоимость определяется по данным налогового учета передающей стороны. При внесении (вкладе) ценных бумаг физическими лицами и иностранными организациями их стоимостью признаются документально подтвержденные расходы, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком (ст. 277 НК РФ) 3 Ценные бумаги,полученные
безвозмездно Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (п. 13
ПБУ 19/02) Исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ) 39
4
Ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим оплату недежными средствами
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная выше стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений устанавливается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения (п.
14 ПБУ 19/02)_Фактические затраты на приобретение передаваемого имущества по данным налогового учета
Рассмотрим состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретаемых за плату, в бухгалтерском и налоговом учете.
В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 фактическими затратами на приобретение ценных бумаг являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но она не принимает решение о таком приобретении, стоимость вышеуказанных услуг относится в состав прочих расходов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
В фактические затраты на приобретение финансовых вложений не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случая, если они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
Аналогичный порядок применяется и для целей налогового учета.
Все вышеперечисленные расходы, кроме сумм, уплачиваемых продавцу, не освобождаются от обложения НДС.
С учетом того что операции по реализации ценных бумаг НДС не облагаются, этот налог, предъявленный контрагентами за услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, включается в их первоначальную стоимость как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Если ценные бумаги приобретаются за счет заемных средств, то согласно п. 9 ПБУ 19/02, проценты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
40
Напомним: с 1 января 2009 г.
вместо ПБУ 15/01 применяется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", введенное в действие Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.Согласно ПБУ 15/2008 проценты по заемным средствам, использованным на приобретение финансовых вложений, в стоимость этих финансовых активов не включаются, а признаются прочими расходами.
В налоговом учете в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) признаются внереализационными расходами. Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится на более чем один отчетный период, в целях гл. 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец конкретного отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и входит в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В связи с этим проценты не включаются в налоговом учете в стоимость ценных бумаг (а также любых приобретаемых активов).
Пункт 11 ПБУ 19/02 позволяет относить в состав прочих расходов в момент принятия ценных бумаг к учету не только проценты, но и иные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, в случае их несущественности.
Однако это приведет к образованию временных вычитаемых разниц. В налоговом учете любые расходы (кроме процентов по долговым обязательствам) признаются согласно пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ только в момент реализации и иного выбытия ценных бумаг.
В связи с этим для совмещения бухгалтерского и налогового учета в части первоначальной оценки ценных бумаг организациям целесообразно включать затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, в состав прочих расходов.
Еще по теме 3.2. Первоначальная оценка ценных бумаг:
- Ценные бумаги как объект оценки. Классификация ценных бумаг в целях стоимостной оценки
- 16.3. Механизмы рынка ценных бумаг Рынок ценных бумаг — сущность, система взаимосвязей на рынке ценных бумаг
- 3.1.1. Потребность в национальном рейтинге ценных бумаг для развития российского рынка ценных бумаг. Критерии, которым должен удовлетворять национальный рейтинг ценных бумаг
- П4.2. Оценка портфеля ценных бумаг методом р-оценки
- § 24.3. РЕЙТИНГОВАЯ ОЦЕНКА ЦЕННЫХ БУМАГ
- 12.3. Оценка ценных бумаг
- Глава11 ОЦЕНКА СТОИМОСТИДОЛГОВЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
- Раздел IV. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ Глава 7. О РАСКРЫТИИ ИНФОРМАЦИИ О ЦЕННЫХ БУМАГАХ
- Рейтинговая оценка ценных бумаг
- ТЕМА 1. Сущность и функции рынков ценных бумаг. Основные участники рынка ценных бумаг
- Вопрос: Рынок ценных бумаг и его конъюнктура. Основы регулирования рынка ценных бумаг в Казахстане.