<<
>>

1.5. Операции с собственными акциями (долями)

1.5.1. Общие положения

В соответствии со ст. 72 Закона об акционерных обществах общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества.

Общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного Законом об акционерных обществах.

Общество, если это предусмотрено его уставом, имеет право приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета), если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) принадлежит право принятия такого решения.

Общество не имеет права принимать решение о приобретении акций, если номинальная стоимость его акций, находящихся в обращении, составит менее 90% уставного капитала.

Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.

Решением о приобретении акций должны быть определены категории (типы) приобретаемых акций, количество приобретаемых обществом акций каждой категории (типа), цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций.

Статьей 75 Закона об акционерных обществах предусмотрены случаи, когда общество обязано выкупить собственные акции по требованию акционеров.

Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.

В иных случаях выкупленные акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее года с даты их приобретения.

В противном случае должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества.

Статьями 23 и 24 Закона об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрены условия и порядок перехода права на долю в уставном капитале к обществу.

Доля, принадлежащая обществу, в течение года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале либо продана всем или некоторым участникам и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и

19

полностью оплачена.

Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.

1.5.2. Бухгалтерский учет у общества

В бухгалтерском учете акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования, учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)". Вышеуказанные акции принимаются к учету по цене выкупа по фактическим затратам. В этот момент доход или расход не возникают. Разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью при погашении или ценой повторного размещения возникает при выбытии.

Пример. Общество приобрело 100 штук акций номинальной стоимостью 100 руб. за одну акцию по цене 90 руб. (вариант 1) и 105 руб. (вариант 2).

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки: вариант 1:

Д-т 81 К-т 75 - 9000 руб.; Д-т 75 К-т 51, 50 - 9000 руб.; вариант 2:

Д-т 81 К-т 75 - 10 500 руб.; Д-т 75 К-т 51, 50 - 10 500 руб.

При уменьшении уставного капитала и аннулировании 100 штук акций общей номинальной стоимостью 10 000 руб. в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:

вариант 1:

Д-т 80 К-т 81 - на сумму 10 000 руб.;

Д-т 81 К-т 91 - на разницу в размере 1000 руб.;

вариант 2:

Д-т 80 К-т 81 - на сумму 10 000 руб.;

Д-т 91 К-т 81 - на разницу в размере 500 руб.

При перепродаже собственных акций (долей), выкупленных у своих акционеров (участников), возможны два варианта учета.

При первом варианте причитающаяся от покупателей сумма отражается по кредиту счета 91. В дебет счета 91 с кредита счета 81 списывается стоимость приобретения акций. Возникающая на счете 91 разница списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Второй вариант не предусматривает использование счета 91 для отражения операций выбытия, т. к. собственные акции не являются финансовыми вложениями.

Этот вариант используется в примере.

Пример. Акции, выкупленные у акционеров по цене, указанной в предыдущем примере, реализованы по цене 120 руб.

за одну акцию.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки: вариант 1 (стоимость приобретения - 9000 руб.): Д-т 75 К-т 81 - на сумму 12 000 руб.;

Д-т 81 К-т 91 - на сумму 3000 руб.;

Д-т 51, 50 К-т 75 - на сумму 12 000 руб.;

вариант 2 (стоимость приобретения - 10 500 руб.):

Д-т 75 К-т 81 - на сумму 12 000 руб.;

Д-т 81 К-т 91 - на сумму 1500 руб.;

Д-т 51, 50 К-т 75 - на сумму 12 000 руб.

20

1.5.3. Налогообложение операций с собственными акциями (долями)

Налоговым законодательством не урегулирован вопрос налогообложения (освобождения от налогообложения) доходов и расходов, возникающих при аннулировании или перепродаже собственных акций.

В связи с этим обращаем внимание читателей на следующее.

В гл. 25 НК РФ нет нормы, позволяющей учесть убыток при аннулировании собственных акций.

В ст. 35 Закона об акционерных обществах говорится о том, что резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Это еще один аргумент в пользу того, что возникающий убыток не учитывается для целей налогообложения. Эта позиция изложена в Письме Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/695.

Аналогичный подход должен быть и в части прибыли.

В то же время в ст. 251 НК РФ не содержится положение о том, что доход, возникающий при аннулировании акций, выкупленных по цене ниже номинальной стоимости, не учитывается для целей налогообложения.

Можно сделать неблагоприятный для налогоплательщика вывод: убыток, возникший при аннулировании акций, не учитывается для целей налогообложения, а прибыль включается в состав внереализационных доходов, хотя было бы справедливо не учитывать ни прибыль, ни убыток.

Было бы правильно квалифицировать операции по выкупу, аннулированию или последующему размещению как операции, связанные с движением капитала и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете следовало бы относить возникающие разницы на добавочный капитал или на нераспределенную прибыль при недостаточности эмиссионного дохода.

Однако правилами бухгалтерского учета это не предусмотрено.

При отсутствии специальных норм налогообложение операций по реализации собственных акций осуществляется в соответствии со ст. 280 НК РФ, т.е. по аналогии с акциями других эмитентов. При этом доходом является цена реализации (в необходимых случаях с учетом корректировки), а расходом - цена выкупа акций.

1.5.4. Бухгалтерский и налоговый учет у акционера при выкупе акций обществом

Для акционера, у которого общество выкупает собственные акции, эта операция рассматривается как выбытие. В бухгалтерском учете доходом является цена выкупа, а расходом - фактические затраты на приобретение акций.

Налогообложение прибыли российских акционеров - юридических лиц осуществляется в соответствии со ст. 280 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-03-06/2/105).

Налоговая база от выбытия ценных бумаг определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, и иных профессиональных участников рынка ценных бумаг в соответствии с учетной политикой). Для этого заполняется лист 05 декларации по налогу на прибыль.

При налогообложении иностранных юридических лиц применяется ст. 309 НК РФ (Письма Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428, УФНС России по г. Москве от 28.04.2005 N 20-12/30661).

21

Подпунктом 5 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации) от реализации акций российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент обязан в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

В данном случае акции выкупаются организацией-эмитентом, поэтому определить удельный вес стоимости недвижимого имущества в общей сумме активов по собственному балансу не составит труда.

Если стоимость недвижимого имущества в общей стоимости активов менее 50%, налог с иностранной организации не удерживается.

Если акционеры являются физическими лицами, применяются нормы ст. 214.1 НК РФ. Обязанность удерживать налог на доходы физических лиц у источника выплаты при покупке ценных бумаг у физического лица возлагается только на брокеров, доверительных управляющих и иных посредников. Общество, выкупающее собственные акции, налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц не является.

<< | >>
Источник: Рябова Р.И.. Ценные бумаги, доли, займы. 2009

Еще по теме 1.5. Операции с собственными акциями (долями):

  1. Глава 5 НЕЗАКОННОЕ ПОЛУЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ НАД АКЦИЯМИ И ДОЛЯМИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВ
  2. § 9.8. КОРПОРАТИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ С АКЦИЯМИ
  3. 2.6. Операции с акциями
  4. 2.6. Операции с акциями
  5. Операции с акциями на российском фондовом рынке
  6. План применения фундаментального анализа при операциях с акциями
  7. ОПЕРАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ СОБСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ
  8. Глава 7. Внешнеэкономические операции, связанные с интеллектуальной собственностью
  9. ВОПРОС: Порядок учета операций с собственным капиталом банка
  10. Глава 10. УПРАВЛЕНИЕ СОБСТВЕННЫМ КАПИТАЛОМ СОСТАВ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ  СОБСТВЕННЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
  11. 2. Структура отношений собственности, субъекты и объекты собственности. Многообразие форм собственности
  12. Торговля акциями
  13. Дивиденды, выплаченные акциями
  14. Оценка требуемой доходности за период владения акциями
  15. ПРИЧИНЫ ВЛАДЕНИЯ АКЦИЯМИ
  16. Предпосылка № 1: ожидаемый период владения акциями (для инвестора)
  17. Золото дешево по сравнению с акциями
  18. Трасты REIT в сравнении с акциями