7.3. Налогообложение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
Расходы по приобретению ценных бумаг определяются по курсу Банка России, действовавшему на момент принятия вышеуказанной ценной бумаги к учету.
Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.Проценты, предусмотренные условиями выпуска ценных бумаг, признаются в составе доходов на конец отчетного (налогового) периода.
Доход в виде процентов в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату признания дохода. Дебиторская задолженность по процентам подлежит переоценке с отражением курсовых разниц в составе внереализационных доходов (расходов).
Доходы и расходы от реализации и иного выбытия корпоративных долговых ценных бумаг отражаются с учетом процентных доходов, а по государственным ценным бумагам - без процентного дохода.
116
Порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, разъяснен Письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118, в котором на числовых примерах приведен порядок налогового учета процентного дохода по долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте.
Этот порядок основан на двух положениях НК РФ:
- налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (ст. 274);
- величина процентного дохода определяется в виде разницы между доходом, полученным (начисленным) с начала купонного периода (или выпуска ценной бумаги), и доходом, уплаченным продавцу (ст. 328).
По ценным бумагам с номиналом в рублях не имеет значения, как вести налоговый учет процентного дохода: за время нахождения ценной бумаги в собственности данного налогоплательщика или в виде разницы между полученным (начисленным) доходом с начала купонного периода и уплаченным продавцу.
Другое дело - доход в иностранной валюте.
Здесь как минимум возможны два варианта:- начислять доход в иностранной валюте по курсу на конец каждого квартала, а затем складывать доход для определения налоговой базы с начала года;
- начислять доход нарастающим итогом в иностранной валюте по курсу на конец отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).
В Письме Минфина России разъяснен второй вариант.
Для примера, изложенного в предыдущем разделе, вариант пересчета в рубли значения не имеет. Продолжительность владения векселем не превышает двух отчетных периодов. Кроме того, процентный доход по векселю при выбытии включается в состав дохода от выбытия и облагается по "основной" ставке налога на прибыль 20%.
Используя данные предыдущей таблицы, заполним листы 02 и 05 декларации по налогу на прибыль.
Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (фрагмент)
(руб.) Показатели Код I Первое строки квартал полугодие Внереализационные доходы 020 2 888 2 888 Внереализационные расходы 040 - 2 888 Итого прибыль (убыток) (стр. 020 - стр. 040) 060 2 888 - Доходы, исключаемые из прибыли 070 - - Налоговая база (стр. 060 - стр. 070) 100 2 888 - 117 Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110 + стр. 100 листа 05) 120 2 888 -16 185 Ставка налога на прибыль, всего (%) 140 20 20 Сумма исчисленного налога на прибыль, всего 180 578 - Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, всего 210 - - Сумма налога на прибыль к доплате <*> 270 271 578 Сумма налога к уменьшению <*> 280 281 578 <*> Разбивка по бюджетам не приводится.
В листе 05 декларации определяется налоговая база от реализации и иного выбытия ценных бумаг.
Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к листу 02) (фрагмент)
(руб.) Показатели Код строки Сумма Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения 010 335 500 Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) 030 357 200 Итого прибыль (убыток) (стр. 010 - стр. 030) 040 -16 185 Налоговая база (стр. 060 - стр. 080) 100 -16 185 Прибыль от реализации переносится в строку 120 листа 02 декларации для определения общей налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль 20%.
118
В нашем примере получен убыток. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Еще по теме 7.3. Налогообложение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте:
- 7. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ, НОМИНИРОВАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
- 7.2. Бухгалтерский учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
- РАСЧЕТЫ ВЕКСЕЛЕМ, НОМИНИРОВАННЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
- Учет векселей, номинированных в иностранной валюте
- Способы обращения векселей, . номинированных в иностранной валюте
- 4.1.2.11. Процедура допуска к обращению иностранных ценных бумаг
- §4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
- 16.3. Механизмы рынка ценных бумаг Рынок ценных бумаг — сущность, система взаимосвязей на рынке ценных бумаг
- Статья 51.1. Особенности размещения и обращения ценных бумаг иностранных эмитентов
- ГЛАВА 16. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ