<<
>>

2.3. Налогообложение дивидендов

2.3.1. Общие положения

27

Российское общество, выплачивающее дивиденды, является налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов от долевого участия (налог на прибыль - если получателем дивидендов является организация, НДФЛ -если доходы выплачиваются физическому лицу).

Ставки налога на доходы в виде дивидендов установлены:

- для юридических лиц - ст.

284 НК РФ;

- для физических лиц - ст. 224 НК РФ.

При выплате дивидендов применяются следующие ставки:

- физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации,

- 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ);

- физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, - 15% (п. 4 ст. 224);

- российским организациям (кроме облагаемых по ставке 0%) - 9% (пп. 2 п. 3 ст.

284);

- иностранным организациям от российских организаций - 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК

РФ);

- российским организациям, отвечающим условиям, предусмотренным пп. 1 п. 3 ст.

284 НК РФ, - 0%.

Рассмотрим эти условия.

На день принятия решения о выплате дивидендов их получатель в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов.

Получаемая сумма соответствует не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

При выплате дивидендов иностранной организацией нулевая ставка применяется, если эта организация имеет постоянное местонахождение в государстве, не включенном в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (утв.

Приказом Минфина России от 13.11.2007 N

108 н).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия, установлены ст. 275 НК РФ.

Исходя из положений данной статьи, налоговый агент применяет следующий алгоритм расчета налоговой базы.

Первый этап - выделяется сумма дивидендов, начисленных:

- иностранным организациям;

- физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Второй этап - определяется сумма дивидендов, начисленных российским

акционерам, как разница между общей суммой начисленных дивидендов и суммой дивидендов, определенных на первом этапе.

Третий этап - устанавливается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом (за исключением дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 0%) в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах к моменту распределения дивидендов.

Четвертый этап - определяется сумма дивидендов в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль.

28

К таким доходам, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или ее субъектов, дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (Письмо Минфина России от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82).

Кроме того, не облагаются доходы в виде начисленных дивидендов по акциям, принадлежащим банку развития (Письма Минфина России от 22.02.2008 N 03-03-06/2/17, от 22.02.2008 N 03-03-06/1/127).

Пятый этап - определяется сумма налога на дивиденды с российских акционеров (юридических и физических лиц) по формуле, приведенной в ст. 275 НК РФ:

Н = К x С x (д - Д), н

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

С - соответствующая налоговая ставка; н

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов; в общую сумму не включаются дивиденды, исчисленные на четвертом этапе;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп.

1 п. 3 ст. 284 НК РФ, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Согласно Письму Минфина России от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82 в сумму полученных дивидендов включаются дивиденды за вычетом удержанного налога, полученные налоговым агентом как от российских, так и от иностранных организаций.

Если значение "Н" составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В течение 2008 г. Минфин России неоднократно разъяснял порядок определения показателей указанной выше формулы (Письма от 04.12.2008 N 03-11-04/2/188, от 25.11.2008 N 03-03-06/1/650 и N 03-03-06/2/159 и др.).

Однако все эти разъяснения "не вписываются" в Порядок заполнения листа 03 декларации по налогу на прибыль, утвержденный Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N 54н).

Поэтому в 2009 г. ФНС России по согласованию с Минфином России выпустила Письмо от 19.01.2009 N ВЕ-17-3-12@, в котором приведен числовой пример расчета налога на дивиденды и заполнения листа 03 декларации.

ФНС России определяет сумму налога с выплачиваемых российским акционерам дивидендов в оригинальной последовательности. По общему правилу сначала определяется налоговая база, а затем - сумма налога по установленной ставке. В Письме -наоборот. Сначала определяется сумма налога по формуле ст. 275 НК РФ, а затем -налоговая база путем деления суммы налога на налоговую ставку. Определенная таким образом налоговая база заносится в налоговую декларацию. Руководствуясь Порядком заполнения листа 03, нельзя получить это значение налоговой базы.

Необходимо внести изменения в лист 03. Однако по состоянию на 1 августа 2009 г.

таких изменений нет.

29

Пример. На собрании акционеров было принято решение направить на выплату

дивидендов за 2008 г. 10 000 000 руб.

Сумма дивидендов была распределена в соответствии с долями участия в уставном капитале следующим образом:

- иностранному юридическому лицу - 100 000 руб.;

- физическому лицу - нерезиденту - 100 000 руб.;

- российским акционерам - 9 800 000 руб., из них:

российским организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, - 8 840 000 руб., в т.ч. по налоговым ставкам:

0% - 5 000 000 руб., 9% - 3 840 000 руб.;

по акциям, принадлежащим ПИФам, - 720 000 руб.; физическим лицам - резидентам - 240 000 руб.

К моменту распределения дивидендов обществом получены дивиденды в сумме 1 000 000 руб. (в формуле это показатель "Д"). Определим показатель " д".

По разъяснения Минфина России, при определении этого показателя не учитываются дивиденды, начисленные иностранным юридическим и физическим лицам, а также российским акционерам, не являющимся плательщиками налога на прибыль.

д = 10 000 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб. - 720 000 руб. = 9 080 000 руб.,

или

д = 5 000 000 руб. + 3 840 000 руб. + 240 000 руб. = 9 080 000 руб. Определяем показатель "К", сумму налога "Н" и налоговую базу:

1) для российской организации, дивиденды которой облагаются по ставке 9%: К = 3 840 000 руб. : 9 080 000 руб. = 0,423;

Н = 0,423 x 9% x (9 080 000 руб. - 1 000 000 руб.) = 307 606 руб.

Для заполнения строки 100 листа 03 декларации определяем налоговую базу:

Налоговая база = 0,423 x (9 080 000 руб. - 1 000 000 руб.) = 3 417 840 руб.

или, как в Письме ФНС России:

307 606 руб. : 9 x 100 = 3 417 844 руб.;

2) для российской организации, дивиденды которой облагаются по ставке 0%: К = 5 000 000 руб. : 9 080 000 руб. = 0,551;

Н = 0,551 x 0% x (9 080 000 руб. - 1 000 000 руб.) = 0.

Налоговая база = 0,551 x (9 080 000 руб. - 1 000 000 руб.) = 4 452 080 руб.;

3) для физического лица - резидента Российской Федерации:

К = 240 000 руб.

: 9 080 000 руб. = 0,026;

Н = 0,026 x 9% x (9 080 000 руб. - 1 000 000 руб.) = 18 907 000 руб.

Налоговая база = 0,026 x (9 080 000 руб. - 1 000 000 руб.) = 210 080 руб.

В декларации по налогу на прибыль по строке 120 отражается сумма начисленных дивидендов (240 000 руб.), а расчет налогооблагаемого дохода и суммы налога ведется в карточке по форме N 1-НДФЛ.

30

Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" Показатели Код

строки Сумма (руб.) 1 2 3 Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, - всего 010 10 000 000 Дивиденды к уменьшению, всего 020 1 200 000 В том числе:

дивиденды, начисленные иностранным организациям дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения дивидендов между акционерами ( участниками) 030 040

050

060 100 000 100 000

1 000 000 Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским акционерам, всего (стр. 010 - стр. 030 - стр. 040) 070 9 800 000 В том числе:

суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (налоговая ставка 9%)

суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям ( налоговая ставка 0%) 071 072 3 840 000 5 000 000 Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, облагаемых:

по налоговой ставке 9% [стр. 071 : (стр. 010 -стр. 030 - стр. 040) x 100]

по налоговой ставке 0% [стр. 072 : (стр. 010 -

стр. 030 - стр. 040) x 100] 080 081 39,2%

51% Налоговая база, рассчитанная в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ (стр. 010 - стр. 020) 090 8 800 000 В том числе:

по российским организациям, облагаемая по налоговой ставке 9% (стр.

090 x стр. 080 : 100) 100 3 417 840 по российским организациям, облагаемая по налоговой

ставке 0% ( стр. 090 x стр. 081 : 100) 101 4 452 080 сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль 110 720 000 сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров ( физических лиц - резидентов) 120 240 000 Ставка налога (%) 130 9% Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 140 307 606 31

(стр. 100 x стр. 130 : 100)

Для расчета налога с физических лиц (как резидентов, так и нерезидентов) заполняются соответствующие разделы карточки по форме N 1-НДФЛ.

Сведения о начисленных, выплаченных доходах иностранным юридическим лицам и суммах удержанных с них налогов отражаются в специальном расчете, утвержденном Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

При исчислении налога с дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, применяются положения международных соглашений об устранении двойного налогообложения.

Согласно ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение свободной формы должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык.

С дохода, выплачиваемого иностранной организации, в отношении которого международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, налоговый агент не удерживает налог или удерживает его по пониженным ставкам, если иностранная организация до даты выплаты дохода представляет подтверждение налоговому агенту (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (в т.ч. и в виде дивидендов), исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации.

Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка РФ на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 Кодекса).

Согласно п. 4 ст. 287 НК РФ по доходам в виде дивидендов налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

2.3.2. Актуальные вопросы, связанные с налогообложением дивидендов

2.3.2.1. Источник выплаты дивидендов

Позиция Минфина России и налоговых органов в части источника выплаты дивидендов неоднозначна.

32

В Письме Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276 говорится о том, что денежные средства, начисленные и выплачиваемые акционерным обществом в виде дивидендов с нарушением требований законодательства Российской Федерации, не могут быть признаны дивидендами для целей налогообложения прибыли. При этом под законодательством понимается Закон об акционерных обществах. Для организаций-акционеров получение вышеуказанных денежных средств следует рассматривать как доход в виде безвозмездно получаемого имущества, подлежащего включению в состав доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом положения данной статьи, устанавливающие льготный порядок налогообложения дивидендов, на безвозмездно передаваемое организациям имущество не распространяется.

В Письме от 18.05.2007 N 03-08-05 Минфин России признает: в соответствии со ст. 43 НК РФ начисление дивидендов возможно за счет прибыли прошлых лет, остающейся после налогообложения.

Аналогичного мнения придерживается УФНС России по г. Москве (Письмо от 11.09.2008 N 28-11/085977.1).

Немногочисленная арбитражная практика свидетельствует о следующем. Судебные инстанции считают возможной выплату дивидендов из прибыли прошлых лет.

Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2006 N Ф08-1043/2006-457А установлено, что общество выплатило дивиденды акционерам на основании решения общего собрания, решения наблюдательного совета и приказов генерального директора общества из нераспределенной прибыли не только отчетного года, но и прибыли прошлых лет.

Суд отметил: нераспределенная прибыль без учета решения о выплате дивидендов является чистой прибылью.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поскольку ст. 43 НК РФ определяет понятие дивидендов, положения ст. 42 Закона об акционерных обществах применяются в совокупности с нормами налогового законодательства.

Суд признал, что налоговый орган необоснованно применил по налогу на доходы физических лиц налоговую ставку 13% вместо ставки по доходам в виде дивидендов.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 отмечено: при проведении проверки налоговый орган установил, что общество неправомерно применило пониженную ставку при исчислении налога на доходы физических лиц с сумм нераспределенной прибыли, ежемесячно выплачивавшихся в соответствии с решениями общего собрания участников общества о распределении прибыли в качестве дивидендов.

Как установил суд, спорные выплаты были произведены участникам общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет пропорционально доле участников в уставном капитале.

По мнению суда, ст. 43 НК РФ не предусматривает периодичность выплат дивидендов в качестве основного признака дивиденда. При этом довод налогового органа о нарушении обществом положений ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью был отклонен судом, поскольку не имел правового значения в рассматривавшейся ситуации.

Иного нормативного обоснования несоответствия данных выплат определению дивидендов, содержащемуся в ст. 43 НК РФ, налоговым органом не было представлено.

В 2008 г. Минфин России в Письмах от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83, от 12.03.2008 N 03-03-06/1/171 сообщил, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России не относится.

33

2.3.2.2. Непропорциональное распределение прибыли в обществах с ограниченной ответственностью

Минфин России в Письме от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65 разъяснил следующее.

Согласно Закону об обществах с ограниченной ответственностью доход, полученный обществом, может распределяться не только пропорционально долям участников в уставном капитале, но и в ином порядке.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т. ч. процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, т. к. не соответствует понятию дивиденда, которое дано в ст. 43 НК РФ. Такие выплаты рассматриваются как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, вышеуказанные выплаты облагаются по общей ставке как для юридических (с 2009 г. - 20%; налог уплачивает акционер или участник), так и для физических лиц (13%; налог удерживает общество - налоговый агент).

Эта позиция подтверждается Определением ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08, Постановлениями ФАС Поволжского округа от 08.07.2008 N А55-16023/07 и ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7.

2.3.2.3. Промежуточные дивиденды и уменьшение прибыли (получение убытка) за налоговый период

Федеральная налоговая служба в Письме от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@ разъяснила следующее.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика образовался убыток (по данным бухгалтерской отчетности), то промежуточные дивиденды (выплаченные по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев) не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода.

В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если размер выплаченных промежуточных дивидендов больше суммы чистой прибыли, полученной по итогам года, то разница между этими величинами, по мнению Минфина России, признается доходом акционера (участника), который облагается налогом на прибыль по ставке 24% (Письмо от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721).

2.3.2.4. Срок исковой давности по дивидендам

Обязанность по уплате налога на дивиденды возникает у налогового агента только при выплате дивидендов.

Согласно Письму Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110 в отношении обязательств по выплате акционерным обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности установлен в три года. По истечении указанного срока право на получение дивидендов не может быть защищено в судебном порядке.

ФАС Восточно-Сибирского округа решил подобный спор в Постановлении от 25.09.2002 N Ф04/3568-1086/А27-2002 не в пользу акционера.

34

Суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов.

2.3.2.5. Выплата дивидендов обществом, применяющим упрощенную систему налогообложения

Акционерное общество и общество с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), имеют право выплачивать дивиденды. С учетом того что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, указанные организации должны вести бухгалтерский учет, составлять и утверждать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (см. Письма Минфина России от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63, от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19).

Позиция Минфина России подтверждается арбитражной практикой.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2007 N А42-8832/2006

сказано следующее. В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. При этом указанные организации не должны представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность.

В то же время для организаций, применяющих УСН, но выплачивающих дивиденды, ведение бухгалтерского учета - необходимое условие для осуществления соответствующих выплат.

Статьей 29 Закона об обществах с ограниченной ответственностью установлены ограничения распределения прибыли общества между его участниками и ограничения выплаты им прибыли. Так, общество не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками, если на момент принятия такого решения стоимость его чистых активов была меньше величины уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размеров в результате принятия такого решения. Общество также не может выплачивать своим участникам прибыль, решение о распределении которой принято между ними, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

Для оценки чистых активов общества с ограниченной ответственностью составляется расчет на основании данных бухгалтерской отчетности.

Следовательно, общество, находящееся на УСН и выплачивающее дивиденды, обязано вести бухгалтерский учет для целей определения чистой прибыли и стоимости чистых активов.

2.3.2.6. Право на доход в виде дивидендов

В соответствии с Письмом Минфина России от 21.04.2006 N 03-08-02, если в реестре акционеров указан депозитарий как номинальный держатель акций, право иностранной организации на дивиденды подтверждается:

- договором, заключенным иностранной организацией с депозитарием;

- выпиской по счету депо иностранной организации, открытому в депозитарии, подтверждающей, что данная организация является владельцем акций;

- выпиской из реестра акционеров организации-эмитента, подтверждающей регистрацию депозитария в качестве номинального держателя акций.

35

В Письме Минфина России от 07.02.2005 N 03-08-03 разъясняется порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими организациями иностранным лицам - держателям американских депозитарных расписок ADR и глобальных депозитарных расписок GDR.

В соответствии с депозитарными соглашениями, заключаемыми российскими организациями с иностранными банками, акции российских эмитентов депонируются в банке (например, в Bank of New York), банке-агенте или номинальном держателе, назначенном банком. Банк, банк-агент или номинальный держатель вносятся в реестр акционеров в качестве зарегистрированного держателя акций. Впоследствии банк (далее -депозитарий) выпускает депозитарные акции, подтверждающие право собственности на депонированные акции российских эмитентов, право собственности на которые подтверждается соответствующими депозитарными расписками.

Дивиденды, выплачиваемые российскими эмитентами, перечисляются на счета депозитария и распределяются последним в пользу держателей депозитарных расписок пропорционально количеству депозитарных акций за вычетом комиссии депозитария.

В связи с этим банки-депозитарии, депозитарно-клиринговые организации, а также номинальные держатели ценных бумаг не могут рассматриваться как собственники ценных бумаг клиентов и, соответственно, доходов, получаемых по этим ценным бумагам.

Таким образом, учитывая, что доход, получаемый по депонированным акциям держателями депозитарных расписок, следует рассматривать как дивиденды, для целей применения международных договоров об избежании двойного налогообложения фактическими получателями такого дохода являются держатели депозитарных расписок.

Лицом, обязанным производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет налогов, т. е. налоговым агентом, следует рассматривать российскую организацию -эмитента акций, осуществляющую выплаты дивидендов.

2.3.3. Налоговый учет дивидендов у акционера (участника)

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ дивиденды и доходы от долевого участия признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу. Организация, получающая дивиденды от российской организации, включает в доходы реально полученную сумму (без налога, удержанного налоговым агентом). Сумма дивидендов отражается по строке 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль. С учетом того что дивиденды облагаются налогом на прибыль у источника выплаты, для расчета налога на прибыль по основной ставке 24% дивиденды исключаются из общей суммы доходов (строка 070 листа 02 декларации по налогу на прибыль).

Налогообложение доходов от участия в иностранных организациях осуществляется в следующем порядке.

Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Дивиденды от иностранных организаций включаются в состав внереализационных доходов (строка 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль) на дату их реального получения. Но в отличие от дивидендов, полученных от российских организаций, дивиденды от иностранных организаций отражаются в полной сумме без уменьшения на сумму налога, удержанного за рубежом. Эта же сумма отражается по строке 070 листа 02. Налог на доходы от долевого участия в иностранных организациях исчисляется с 1 января 2008 г. по ставке 9%.

Согласно ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

Зачет сумм налогов предоставляется при наличии соглашения с соответствующей страной об устранении двойного налогообложения.

36

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет сумм налогов производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - документа, заверенного налоговым органом иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Для зачета сумм налогов в налоговый орган представляется специальная налоговая декларация по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-

23/709@.

В налоговой декларации указывается название удержанного (уплаченного) налога. При этом к налоговой декларации прилагается выписка из законодательного акта с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык. Нотариального заверения перевода не требуется.

Сумма удержанного (уплаченного) налога отражается в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) налога.

<< | >>
Источник: Рябова Р.И.. Ценные бумаги, доли, займы. 2009

Еще по теме 2.3. Налогообложение дивидендов:

  1. Налогообложение дивидендов
  2. Совершенствование налогообложения дивидендов
  3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ
  4. Особенности предоставления льгот при налогообложении дивидендов по международным договорам
  5. 2.2. НДС при осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)
  6. 2. ДИВИДЕНДЫ
  7. 2.4. Дивиденды и ПБУ 18/02
  8. Дивиденды
  9. ДИВИДЕНДЫ ОБЩЕСТВА
  10. Увеличение дивидендов
  11. Дивиденды
  12. 2.6.1. Модели изменения дивидендов
  13. 3.8. Проценты и дивиденды
  14. 14.4. Порядок выплаты дивидендов
  15. ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ
  16. Выплата дивидендов
  17. 5.4. Модели дисконтирования дивидендов
  18. 14.5. Формы выплаты дивидендов
  19. Определение дивидендов
  20. 4.5. Проценты, лицензионные платежи и дивиденды