<<
>>

2.4. Дивиденды и ПБУ 18/02

Действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (с учетом последующих изменений), на налоговых агентов не распространяется, т.
к. налог на прибыль в части дивидендов начисляется из доходов акционера (участника).

У акционера формально возникает разница во времени признания дивидендов доходом: в бухгалтерском учете отражаются дивиденды к получению, а в налоговом -дивиденды полученные. Однако и в бухгалтерском, и в налоговом учете дивиденды отражаются за вычетом налога, удержанного налоговым агентом. В связи с этим можно использовать очень простой способ учета налога на дивиденды: не начислять условный расход по налогу на прибыль на сумму дивидендов. В предыдущем подразделе говорилось, что в налоговом учете полученные дивиденды сначала включаются в состав доходов, а затем исключаются. Налоговая база по дивидендам у акционера (участника) равна нулю. Аналогичным образом сумму дивидендов следует исключить из прибыли до налогообложения, а с оставшейся прибыли начислить условный расход по налогу на прибыль.

Пример. В форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за первое полугодие прибыль до налогообложения по строке 140 отражена в сумме 5 000 000 руб., в т.ч. доходы от долевого участия в других организациях (строка 080) без налога, удерживаемого налоговым агентом, - 910 000 руб. В первом полугодии дивиденды не получены, и поэтому в налоговом учете прибыль составляет 4 090 000 руб.

Текущий налог на прибыль согласно декларации по налогу на прибыль равен 818 000

руб. (4 090 000 руб. x 20% : 100%).

Определяем условный расход от прибыли по данным бухгалтерского учета за вычетом дивидендов:

(5 000 000 руб. - 910 000 руб.) = 4 090 000 руб. x 20% : 100% = 818 000 руб.

Как видим, текущий налог на прибыль и условный расход по налогу на прибыль равны.

Начисляем условный расход по налогу на прибыль: Д-т 99 К-т 68 - 818 000 руб.

37

В июле организация получила дивиденды в сумме 910 000 руб.

В форме N 2 в части дивидендов ничего не меняется. Прибыль до налогообложения по строке 140 отражена в сумме 8 000 000 руб., в т.ч. доходы от долевого участия в других организациях - 910 000 руб. В листе 02 декларации по налогу на прибыль по строке 060 также отражена прибыль 8 000 000 руб., в т.ч. дивиденды - 910 000 руб. Дивиденды следует исключить из прибыли, отразив их на уменьшение по строке 070 листа 02 декларации. В результате налоговая база для расчета налога на прибыль будет равна 7 090

000 руб.

Текущий налог на прибыль за девять месяцев составит 1 418 000 руб. [(8 000 000 руб. - 910 000 руб.) x 20% : 100%].

Определяем условный расход от прибыли по данным бухгалтерского учета за вычетом дивидендов:

(8 000 000 руб. - 910 000 руб.) x 20% = 1 418 000 руб.

И за девять месяцев суммы текущего налога на прибыль и условного расхода по налогу на прибыль совпадают.

Доначисляем условный расход по налогу на прибыль: Д-т 99 К-т 68 - 600 000 руб. (1 418 000 руб. - 818 000 руб.).

<< | >>
Источник: Рябова Р.И.. Ценные бумаги, доли, займы. 2009

Еще по теме 2.4. Дивиденды и ПБУ 18/02:

  1. МСФОС?45) 16 и ПБУ 6/01
  2. 2.2.1. Применение ПБУ 5/01
  3. МСФО (IAS) 20 и ПБУ 13/2000
  4. Оценка имущества и обязательств в иностранной валюте по правилам ПБУ 3/2006
  5. Глава 6 ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО ПРАВИЛАМ ПБУ 3/2006
  6. Дивиденды
  7. Бухгалтерский учет у организации — получателя дивидендов
  8. ДИВИДЕНДЫ ОБЩЕСТВА
  9. 2. ДИВИДЕНДЫ
  10. Увеличение дивидендов
  11. 2.2. Дивиденды в бухгалтерском учете
  12. 2.6.1. Модели изменения дивидендов
  13. 3.8. Проценты и дивиденды
  14. Дивиденды