<<
>>

7.2. Бухгалтерский учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте

111

При учете операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, применяется ПБУ 3/2006, устанавливающее особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч.

подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами согласно законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В соответствии с Приложением к ПБУ 3/2006 пересчет стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, производится при их приобретении по курсу Банка России (или по иному курсу) на дату признания расходов на их приобретение (первоначальная оценка).

Иной порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

В дальнейшем стоимость принятых к учету активов и расходов, оплаченных авансом, не изменяется (п. 10 ПБУ 3/2006).

Вышеуказанный порядок приводит к расхождению в оценке активов между бухгалтерским и налоговым учетом.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте и имеющими оговорку об эффективном платеже в иностранной валюте. Для сравнения в таблицу введем показатели налогового учета.

Пример. Вексель номинальной стоимостью 10 000 долл. США приобретен у векселедателя 28 февраля 2009 г. по номинальной стоимости. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10% годовых. Вексель подлежит оплате по предъявлении, погашен 29 апреля 2009 г.

Начисление процентов за I квартал:

10 000 долл.

x 10% : 365 дн. x 31 день = 84,93 долл. x 34,01 = 2888 руб.

112 Наименование Курс Бухгалтерский учет Налоговый учет операции и дата ЦБ Корреспондирующие Сумма Сумма РФ счета руб/ Дебет Кредит долл. руб. долл. руб. долл. 28.02.2009 35,72 Оплата векселя 76 52 10 000 357 200 10 000 357 200 Получение векселя 58 76 10 000 357 200 10 000 357 200 31.03.2009 34,01 Отражена курсовая 91 58 - 17 100 - - разница от переоценки векселя ((34,01 - 35,72) x 10 000 долл.) Курсовая разница 99 91 - 17 100 - - списана на счет 99 Отражено 99 68 3 420 - - постоянное налоговое обязательство (17 100 руб. x 20%) Начислены 76 91 84,93 2 888 84,93 2 888 проценты за I квартал Сумма процентов 91 99 2 888 списана на счет 99 113 Условный доход по 68 99 2 842 налогу на прибыль ((2888 руб. - 17 100 руб.) x 20%) Текущий налог на 578 578 прибыль (2888 руб. x 20% = 578) или (3420 руб. - 2842 руб. = 578 руб.) 29.04.2009 33,55 Вексель предъявлен к оплате: - номинальная 76 91 10 000 335 500 10 000 335 500 стоимость - проценты 76 91 164,38 5 515 164,38 5 515 Списана стоимость 91 58 10 000 335 500 10 000 357 200 векселя Сумма процентов 91 99 5 515 отнесена на счет 99 Сумма процентов, начисленных за I квартал: - в бухучете - 76 91 2 888 сторно 91 99 2 888 114 - в налоговом учете включается в состав

внереализационных расходов 2 888 Результат от выбытия векселя в налоговом учете Прибыль

164,38 Убыток

(335 500 +

5515 -

357 200 =

-16 185 Отражен условный доход по налогу на прибыль

(16 185 руб. x

20%) 68 99 3 237 Отражен отложенный налоговый актив

(16 185 руб. x

20%) 09 68 3 237 Текущий налог на прибыль 0 0 Заполним форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по операциям, приведенным в таблице.

Форма N 2 " Отчет о прибылях и убытках" (фрагмент) Показатели Код I

квартал Первое полугодие 1 2 3 4 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 2 888 5 515 115 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие доходы 090 335 500 Прочие расходы 100 (17 100) (357 200) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 (14 212) (16 185) В примере изложен один из возможных вариантов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, номинал которых выражен в иностранной валюте.

Этот вариант максимально приближен к налоговому учету таких операций. Именно с целью сближения бухгалтерского и налогового учета в конце первого отчетного периода проценты в бухучете в I квартале начисляются, а при погашении в апреле сторнируются в том же рублевом эквиваленте, в каком был отражен доход.

Этот пример упрощенный, т.к. продолжительность владения векселем ограничена только двумя отчетными периодами.

При более продолжительном сроке проценты в бухгалтерском учете начислялись бы неоднократно, а пересчет в рубли осуществлялся бы по разному курсу. Кроме того, задолженность по начисленным процентам подлежит переоценке с отражением курсовых разниц как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Если к таким операциям применять при выбытии изложенный метод корректировки в бухгалтерском учете, сторнировать придется не только начисленные проценты, но и курсовые разницы, относящиеся к процентам.

Можно использовать метод доначисления процентов на дату погашения. В иностранной валюте сумма процентов не изменится. А рублевый эквивалент, который мы получим путем суммирования, будет иным. При таком варианте все курсовые разницы от переоценки ранее начисленных процентов учитываются.

<< | >>
Источник: Рябова Р.И.. Ценные бумаги, доли, займы. 2009

Еще по теме 7.2. Бухгалтерский учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте:

  1. 7.3. Налогообложение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
  2. 7. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ, НОМИНИРОВАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  3. Учет векселей, номинированных в иностранной валюте
  4. РАСЧЕТЫ ВЕКСЕЛЕМ, НОМИНИРОВАННЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  5. Способы обращения векселей, . номинированных в иностранной валюте
  6. Организация и бухгалтерский учет операций в иностранной валюте Общие положения
  7. 68. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  8. 25.4. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  9. 10.1. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ в ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  10. § 1. Учет активов и обязательств, выраженных в иностранных валютах
  11. 4.1.2.11. Процедура допуска к обращению иностранных ценных бумаг