<<
>>

17.6СТАТЬИ БАЛАНСА, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Основные средства представляют собой предметы труда, которые, во-первых, имеют относительно высокую стоимость (более 100 МРОТ), а во-вторых — длительный срок полезного использования (более 1 года).

К категории основных средств относятся земельные участки, природные ресурсы, недвижимость, оборудование и прочее.

Основные средства отражаются на активном б/счете ? 01 “Основные средства” по покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажем, наладкой и вводом в эксплуатацию.

Так как основные средства имеют длительный срок полезного использования, то и свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) они переносят постепенно, теряя таким образом в цене, т. е. изнашиваясь или амортизируясь. Перенос стоимости основных средств на издержки производства происходит постепенно в течение всего срока их полезного использования в форме начисления износа. Износ начисляется по установленным законодательством нормам на пассивный б/счет ? 02 “Износ основных средств”. Износ начисляется за счет прибыли: по основным средствам производственного назначения — за счет прибыли до налогообложения, по основным средствами непроизводственного назначения — за счет прибыли после налогообложения.

В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стоимостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. разность между остатками на б/счетах ?01 и ?02.

Основные средства подлежат переоценке, которая производится в соответствии с нормативными документами (постановлениями Правительства РФ). Переоценку имеет смысл осуществлять тогда, когда инфляционные процессы в экономике заставляют балансовую (остаточную) стоимость основных средств существенно отставать от реальных рыночных цен на аналогичные основные средства.

Переоценка осуществляется путем домножения первоначальной (покупной) стоимости основного средства и суммы начисленного на момент переоценки износа на поправочный коэффициент переоценки.

Показатель Сумма Поправочный коэффициент Новая величина после переоценки Изменение показателя б/счет ? 01 10 000 000 * 1,5 15 000 000 + 5 000 000 б/счет ? 02 2 000 000 * 1.5 3 000 000 +1000 000 остаточная стоимость 8 000 000 12 000 000 + 4 000 000 В данном примере прирост остаточной (балансовой) стоимости основного средства составил 4 млн.

руб.

Переоценка осуществляется следующими бухгалтерскими проводками. Для основных средств производственного назначения: 1)

Д-т 01 “Основные средства”

К-т 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”

на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.

2) Д-т 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”

К-т 02 “Износ основных средств”

на сумму увеличения износа. Для основных средств непроизводственного назначения: 1)

Д-т 01 “Основные средства”

К-т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, субсчет “Фонд социальной сферы”

на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.

2) Д-т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, субсчет “Фонд социальной сферы”

К-т 02 “Износ основных средств”

на сумму увеличения износа.

В данном примере прирост остаточной (балансовой) стоимости основного средства составил 4 млн. руб.

Переоценка осуществляется следующими бухгалтерскими проводками. Для основных средств производственного назначения:

Д-т 01 “Основные средства”

К-т 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”

на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.

2) Д-т 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”

К-т 02 “Износ основных средств”

на сумму увеличения износа. Для основных средств непроизводственного назначения:

Д-т 01 “Основные средства”

К-т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, субсчет “Фонд социальной сферы”

на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.

2) Д-т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, субсчет “Фонд социальной сферы”

К-т 02 “Износ основных средств”

на сумму увеличения износа.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

К нематериальным активам относятся предметы труда, не имеющие материально-вещественной сущности, в частности: всевозможные права, патенты, лицензии, технологии “ноу-хау”, торговые марки, товарные знаки, интеллектуальная собственность и программные продукты.

Нематериальные активы отражаются на активном б/счете ? 04 “Нематериальные активы” по своей покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажем, наладкой и вводом в эксплуатацию.

Износ нематериальных активов начисляется на пассивный б/счет ? 05 “Износ нематериальных активов” исходя из срока их полезного использования, а при невозможности определить последний — исходя из 10 лет.

В балансе предприятия нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стоимостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. разность между остатками на б/счетах ? 04 и ? 05. Переоценка нематериальных активов действующим законодательством не предусмотрена.

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

На активном б/счете ? 06 “Долгосрочные финансовые вложения” отражаются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:

1) в акции акционерных обществ (открытых и закрытых);

2) в паи и доли организаций, созданных не на акционерной основе;

3) в долговые ценные бумаги со сроком до погашения свыше 1 года;

4) в государственные ценные бумаги со сроком до погашения свыше 1 года;

5) в ценные бумаги местных органов власти со сроком до погашения свыше 1 года;

6) депозиты в банках со сроком до погашения свыше 1 года;

7) выданные другим предприятиям займы со сроком до погашения свыше 1 года.

Вложения в ценные бумаги отражаются по покупной стоимости этих ценных бумаг с учетом дополнительных затрат на их приобретение (комиссионные, регистрация сделки и прочее).

На активном б/счете ? 56 “Денежные документы” по статье “Долгосрочные финансовые вложения” отражаются собственные акции, выкупленные предприятием у своих акционеров на срок более 12 месяцев. Эти выкупленные акции отражаются в балансе по номинальной стоимости.

На пассивном б/счете ? 82 “Оценочные резервы” по статье “Долгосрочные финансовые вложения” отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги долгосрочного характера.

КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

На активном б/счете ? 58 “Краткосрочные финансовые вложения” отражаются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:

1) в долговые ценные бумаги со сроком до погашения менее 1 года или ровно 1 год;

2) в государственные ценные бумаги со сроком до погашения менее 1 года или ровно 1 год;

3) в ценные бумаги местных органов власти со сроком до погашения менее 1 года или ровно 1 год;

4) депозиты в банках со сроком до погашения менее 1 года или ровно 1 год;

5) выданные другим предприятиям займы со сроком до погашения менее 1 года или ровно 1 год.

Вложения в ценные бумаги отражаются по покупной стоимости этих ценных бумаг с учетом дополнительных затрат на их приобретение (комиссионные, регистрация сделки и прочее).

На активном б/счете ? 56 “Денежные документы” по статье “Краткосрочные финансовые вложения” отражаются собственные акции, выкупленные предприятием у своих акционеров на срок менее 12 месяцев или ровно 12 месяцев. Эти выкупленные акции отражаются в балансе по цене выкупа.

На пассивном б/счете ? 82 “Резервы по сомнительным долгам” по статье “Краткосрочные финансовые вложения” отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.

В балансе предприятия по статье “Долгосрочные финансовые вложения” показывается сумма б/счетов ?? 58 и 56 за вычетом созданных резервов (б/счета ? 82).

Следует обратить внимание на тот факт, что отнесение ценных бумаг к краткосрочным или долгосрочным осуществляется в зависимости от срока, оставшегося до их погашения в момент приобретения этих бумаг, а не от срока их обращения (то есть если приобретена облигация со сроком обращения 10 лет за 6 месяцев до погашения, то она будет являться краткосрочным финансовым вложением). В процессе нахождения ценной бумаги на балансе владельца не нужно переносить ее из долгосрочных вложений в краткосрочные в момент, когда до погашения остается 1 год.

Возможен также учет ценных бумаг в зависимости от инвестиционной политики предприятия: ценные бумаги для перепродажи учитываются как краткосрочные, а ценные бумаги, приобретенные для владения и получения дохода в форме дивидендов и процентов, — как долгосрочные.

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

На активном балансовом счете ? 31 “Расходы будущих периодов” отражаются расходы, которые фактически произведены предприятием в текущем периоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. Например, расходы по подписке на газеты и журналы: денежные средства тратятся в текущем периоде, а пользоваться газетами и журналами предприятие будет в будущих периодах.

Что касается операций с ценными бумагами, то с этой точки зрения важно, что на б/счете ? 31 отражаются отрицательные курсовые разницы (дисконты) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости. Дисконты при размещении долговых бумаг представляют собой убытки эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств меньше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу). Возникнут эти убытки при погашении долговых бумаг, поэтому указанные дисконты относятся на расходы будущих периодов и переносятся в состав убытков постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.

РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Активно-пассивный б/счет ? 75 “Расчеты с учредителями” включает в себя 2 субсчета:

1) 75/1— активный субсчет “Неоплаченная часть уставного капитала”, где отражается задолженность учредителей по оплате их долей в уставном капитале предприятия; этот субсчет отражается в активе баланса;

2) 75/2 — пассивный субсчет “Расчеты по дивидендам”, где отражаются начисленные, но еще не выплаченные акционерам дивиденды; этот субсчет отражается в пассиве баланса.

Наличие статьи “Расчеты с учредителями” в активе баланса предприятия означает, что уставный капитал оплачен не полностью, а следовательно, предприятие не имеет права объявлять следующие эмиссии акций и облигаций, не имеет права выплачивать дивиденды по размещенным акциям до полной оплаты уставного капитала.

УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Учет уставного капитала предприятия осуществляется на пассивном б/счете ? 85 “Уставный капитал”. На этом счете могут открываться субсчета по видам выпускаемых акций: “обыкновенные акции” и “привилегированные акции”. Если обществом выпущено несколько видов привилегированных акций, то по каждому выпуску также можно открывать отдельные субсчета.

Особенностью учета уставного капитала у обычных обществ является тот момент, что уставный капитал в балансе отражается в своей объявленной величине, зафиксированной в учредительных документах общества. Исключение составляют только коммерческие банки и акционерные инвестиционные фонды, у которых уставный капитал отражается в фактически оплаченной величине.

ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ

На пассивном б/счете ? 87 “Добавочный капитал” помимо результатов переоценки основных средств производственного назначения (субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”) отражаются также:

эмиссионный доход — превышение цены размещения акции над их номинальной стоимостью (субсчет “Эмиссионный доход”);

ценности, переданные другими лицами на безвозвратной и бесплатной основе (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”).

Весь добавочный капитал, кроме безвозмездно полученных ценностей, не является объектом налогообложения налогом на прибыль. При этом добавочный капитал не может использоваться на иные цели, нежели на увеличение уставного капитала предприятия (на капитализацию).

РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ

Резервный капитал отражается на пассивном б/счете ? 86 “Резервный капитал” и формируется преимущественно за счет отчислений от прибыли предприятия. Резервный капитал также может быть сформирован за счет целевых взносов учредителей и за счет перераспределения средств других фондов, сформированных за счет прибыли.

Резервный капитал может быть использован на цели покрытия убытков от деятельности предприятия, а также на цели погашения обязательств предприятия перед владельцами выпущенных им долговых ценных бумаг при отсутствии или недостатке прибыли. Не допускается использование резервного капитала для выплаты дивидендов, в том числе и по привилегированным акциям (эти дивиденды при отсутствии прибыли могут выплачиваться только из специально созданного на эти цели фонда).

ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

На пассивном балансовом счете ? 83 “Доходы будущих периодов” отражаются доходы, которые фактически произведены предприятием в текущем периоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. В частности, на б/счете ? 83 отражаются положительные курсовые разницы (ажио) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг выше номинальной стоимости. Ажио при размещении долговых бумаг представляют собой доходы эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств больше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу). Окончательно эти доходы выявятся при погашении долговых бумаг, поэтому указанные суммы ажио относятся в состав доходов будущих периодов и переносятся на прибыль постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные средства?

2. Предусмотрена ли действующим законодательством переоценка нематериальных активов?

3. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе вложения в ценные бумаги?

<< | >>
Источник: Радыгин А. Д., Хабарова Л. П., Шапиро Л. Б.. Базовый курс по рынку ценных бумаг. — М.: Финансовый издательский дом “Деловой экспресс”, — 485 с.. 1997

Еще по теме 17.6СТАТЬИ БАЛАНСА, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА:

  1. 3.2 Доходы и расходы профессиональных участников операций с ценными бумагами, принимаемые для целей налогообложения
  2. Пример методики организации раздельного учета по операциям с ценными бумагами (векселями) для целей бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль и НДС
  3. Операции с ценными бумагами, учитываемые банками - профессиональными участниками рынка ценных бумаг
  4. 4. ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ, ИНВЕСТИРУЕМЫМИ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  5. Операции с ценными бумагами.
  6. 3. ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  7. Операции с ценными бумагами
  8. 6.8. Спекулятивные операции с ценными бумагами
  9. 3 Налогообложение операций с ценными бумагами
  10. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  11. 7.2. Банковские операции с ценными бумагами
  12. 12.2. Содержание бухгалтерского баланса. Порядок отражения в нем хозяйственных операций
  13. 2.2. Операции с ценными бумагами