<<
>>

2.2. Методология затратного метода ценообразования на основе расходоемкости

Рассмотрев, изучив разные методы ценообразования, мы пришли к выводу, что наиболее приемлемым в настоящее время является метод ценообразования на основе расходоемкости (затратный).

Данный метод давно пропагандировался академиком М.И.Бакановым. Именно потоварные издержки, по его мнению, оказывают решающее влияние на установление цены [8].

Изучение потоварных расходов – весомое требование, предъявляемое нынешним условиям хозяйствования. Оно позволяет вести оперативное управление уровнем торговых затрат, вскрывать неучтенные резервы повышения эффективности и качества торгового обслуживания.

Экономическая необходимость выявления и анализа расходов по товарным группам ощущалась постоянно. В конце 19 века (1898-1908 гг.) профессор И.Ф. Шерр на основании Базельского общества потребителей (Швейцария) проанализировал валовую прибыль, операционные расходы, чистый доход и другие показатели как по отдельным видам товаров, так и в целом. Цель этого исследования заключалась в определении расходоемкости и рентабельности торговли отдельными товарами [217].

Позже этими исследованиями занимались германские и американские ученые. В российском издании была опубликована статья американского исследователя Ц. Корнца («К вопросу об изучении издержек обращения», 1930).

Однако в дальнейшем интерес к торговой калькуляции у западных исследователей пропадает. Причиной этому служит мировой кризис, который разразился в 1929 году.

В нашей стране, с конца 20-х годов прошлого столетия, усилился интерес к анализу себестоимости на предприятиях различных отраслей, в т.ч. и торговли.

Основоположником исследований торговой калькуляции является отечественный ученый, заслуженный деятель наук, академик М.И. Баканов. Лично М. И. Бакановым разработан с необходимым теоретическим обоснованием учетно-распределительный метод потоварного и потоварно-группового изучения издержек обращения.

Впервые идею о системном бухгалтерском потоварно-групповом учете издержек в торговле обосновал и высказал на страницах журнала «Бухгалтерский учет» М.И. Баканов в 1938 году. Чуть позже (в октябре 1939 году) исследования были проведены в магазине № 25 конторы «Мосгастраном», основные результаты которого были изложены в журнале «Бухгалтерский учет».

В дальнейшей научной деятельности академик М.И. Баканов не оставляет этот вопрос без научного внимания: им опубликовано свыше 45 научных работ, обстоятельно исследующие данную проблему, и 4 практических внедрения на общегосударственном уровне, где экономия от внедрения шла на млрд. рублей. Значительный вклад в разработку этого вопроса внесли отечественные ученые Г.А. Гофман и С.М. Капелюш [15].

Изучением потоварной издержкоемкости в торговле занимались и другие ученые. Например, М.И. Заславский и И.Л.Бабков считали, что глубокий анализ издержек обращения должен сопровождаться изучением влияния структуры товарооборота на их общий уровень. Они делили издержки на прямые и общие (косвенные) [ 77].

Принципиально иной точки зрения придерживался экономист А.А. Белов. Он полагал, что бухгалтерский учет едва ли способен разрешить проблему потоварно-группового изучения издержек обращения, так как в условиях универсальной торговли, особенно в потребительской кооперации, наибольшая часть расходов для всех товаров общая и поэтому не может быть отнесена на товарные группы по прямому признаку, что обязательно для бухгалтерского учета. А.А. Белов считал, что «постановка перед бухгалтерским учетом задачи исчисления потоварных издержек неправомерна в самой своей основе» [28].

Примерно на той же позиции, что и А.А. Белов, стояли Е.Я. Линецкий и Д.Я. Савранский. Они предложили разработать для каждой торговой организации систему коэффициентов, с помощью которых становится возможным в последующем разбить издержки обращения по товарным группам [106].

Метод коэффициентов расходоемкости это способ получения информации о потоварной расходоемкости расчетным путем, основанным на относительных и средних величинах показателей (факторов), формирующих уровни торговых расходов по товарным группам.

Такими показателями являются средние цены на товары, вес товаров брутто, нетто, оборот на одного продавца, структура реализации товаров и многие другие. Основными источниками цифровой информации служат статистическая отчетность, специальные наблюдения, экспертные оценки.

Наиболее полно метод коэффициентов издержкоемкости разработан А.Л. Макаровой. В 1960 году ею были исчислены с помощью этого метода издержки обращения по 21 группе непродовольственных товаров на основе отчетных данных Мосторга за 1957 г. и по 32 группам продовольственных товаров на основе отчетных данных Сокольнического райпищеторга Москвы за 1958 г. В 1962 г. по программе, составленной А.Л. Макаровой, и под ее руководством научные сотрудники НИИТОПа изучили, используя метод коэффициентов, главным образом по отчетным данным обследованных торговых организаций потоварно-групповые издержки в государственной розничной торговле продовольственными товарами. В выборочную совокупность вошли 38 местных торгов 17 городов Российской Федерации [116].

Однако в своей методике А.Л. Макарова рекомендует весь «транспортируемый» товарооборот разделить на две части -централизованный и децентрализованный завоз. При этом удельный вес централизованного завоза по каждой товарной группе предлагается определить путем экспертной оценки. К тому же А.Л. Макарова игнорирует в своей методике один из важнейших факторов, оказывающих существенное влияние на транспортные расходы, - расстояние перевозки товаров. В своей работе она отождествляет звенность товародвижения и расстояние перевозки товаров. Это подтверждает условность метода коэффициентов.

Не менее условностей допускается и в рекомендациях по распределению других видов расходов. К примеру, метод коэффициентов предлагает распределять расходы на заработную плату всех категорий работников и отчисления на социальные нужды пропорционально коэффициентам расходоемкости, исчисленной умножением коэффициента соотношения затрат времени на коэффициент соотношения цен. Но в статье «Расходы на оплату труда» учитывается и заработная плата фасовщиков, которую надо относить на товарные группы, подвергшиеся фасовке.

Коэффициенты же расходоемкости по расходам на содержание торгового зала принимают равными коэффициентам расходоемкости расходов на заработную плату. С этим согласиться нельзя, ибо, как справедливо отмечает М.Г. Лернер, «равенство размера рабочих мест по их товарной специализации еще не означает равенство торговой площади, занимаемой каждой товарной группой» [ 105, c.146].

С целью рассчитать уровни издержек по группам продовольственных товаров в системе государственной торговли Украинской ССР были обследованы по отчетным данным за 1квартал 1968 г. 30 продовольственных торгов в 12 областях республики. Локализация торговых расходов по товарным группам проведена методом коэффициентов издержкоемкости. Исследователи использовали нормативные показатели, предложенные НИИТОПом еще в 1962 г.; никакой корректировке они не подвергались. Издержки по значительному числу статей распределяли по товарным группам пропорционально товарообороту. Расчеты выполнялись на ЭВМ по специальной программе, разработанной УкрНИИТОПом. Достоинство данной методики заключалось в том, что здесь не предполагается комплексного распределения статей (в отличие от методики Московского НИИТОПа). Главнейший же недостаток этой методики в том, что все расходы, включая и прямые, распределяются косвенным путем. Наряду с этим излишне сложна и иногда ничем не оправдана система определения ряда коэффициентов: транспортоемкости, повторности перевозок и др.

Разновидностью метода коэффициентов является способ расчета потоварно- групповой издержкоемкости, разработанный кафедрой экономики Московского кооперативного института под руководством А.М. Фридмана. На основе методики этого расчета институт изучает начиная с 1971 г. издержки по товарным группам в оптовой и розничной торговле потребительской кооперации. Так, за 1973 г. были рассчитаны показатели издержкоемкости по большинству республиканских и областных потребсоюзов и в целом по торговой системе, а за 1975 г. – по отдельным кооперативным организациям и в целом по кооперативной торговле страны.

Заслуживает упоминания нормативный метод распределения локализованных расходов, предложенный М.Г. Лернером. Этот метод применял Карагандинский кооперативный институт в исследованиях издержкоемкости товарных групп в кооперативной оптовой и розничной торговле Казахстана.

Что же касается методов математического моделирования потоварно- групповой издержкоемкости в торговле (корреляционно – регрессионный, метод, построение аппроксимирующей функции и т.п.), то они выхода в хозяйственную практику не нашли [105].

Известен, например, метод экономико–математического моделирования с целью определения дифференцированных расходов на продажу в розничной торговле, предложенный профессором А.Я. Боярским. Этот метод заключается в том, что А.Я. Боярский рассматривал работу магазинов со смешанной структурой (с продовольственными и непродовольственными товарами). Он исходил из предположения, что между общим уровнем расходов на продажу, складывающимся как средний из суммы уровней по продовольственным и непродовольственным товарам, и удельным весом продовольственных и непродовольственных товаров в товарообороте существует корреляционная зависимость, близкая к уравнению прямой [39].

По поводу изучения расходоемкости с использованием экономико-математического моделирования до сих пор ведется большая дискуссия. Отдельные экономисты отчетливо показывают неудовлетворительные результаты применения данного метода. Они предлагают другой метод, основанный на анализе зависимости между структурой товарооборота и величиной расходов на продажу предприятий, с использованием систем линейных алгебраических уравнений, число которых в реальных условиях чрезвычайно велико. Используя предложенный алгоритм, Т.Г. Тажибовым составлена программа и реализована на ЭВМ. «Исходные данные о расходах и товарообороте взяты по 10 магазинам и по 5 товарным группам. И даже в этом случае необходимо решить 6048 систем линейных уравнений. После просчета 21 комбинации получена отрицательная расходоемкость по 2 из 5 товарных групп, да и по остальным трем группам абсолютные значения расходоемкости далеки от реальной действительности» [180, c.

38].

Корреляционный анализ представляет собой сложную операцию, требующую от экономистов особого внимания и знаний, однако, как это видно из исследований, не всегда следует стремиться ее осуществлять. Здесь уместны высказывания профессора Н.К. Дружинина, дающие исчерпывающий ответ на подобные попытки экономистов: «В этих случаях использование более сложных математико-статистических методов уподобилось бы попытки резать хлеб хирургическим скальпелем вместо простого столового ножа» [66, с.33].

Близким к методу коэффициентов расходоемкости и вытекающим из него- является расчетно-распределительный. Этот метод был подвергнут серьезной критике сразу же после выхода в свет публикаций о нем. Как и метод коэффициентов расходоемкости, он предполагает последующее распределение расходов на продажу по товарным группам в соответствии с факторами, формирующими расходы по статьям расходов на продажу. Выбор факторов осуществляется дифференцированно по укрупненным статьям расходов.

Методологические основы расчетно-распределительного метода получения потоварной расходоемкости разработаны профессором А.М. Фридманом и дополнены в кандидатских диссертациях А.И. Василовым, А.П. Даммбраускасом, А.П. Хмилем, С.Н. Улановым. Данный метод предполагается использовать на уровне торговой организации, а отсюда -целый ряд упрощений в расчетах, искажающих данные о потоварно-групповой расходоемкости. Расчетно-распределительный метод определения потоварной издержкоемкости в торговле основан на расчетных и распределительных процедурах, на использовании системы нормативов. При этом методе прямые затраты, как обособленная категория игнорируется; все расходы без исключения являются распределяемыми (косвенными).

В качестве базы распределения издержек обращения по товарным группам используются показатели: объем розничного товарооборота, средние розничные цены; физический грузооборот в натуральных показателях и некоторые другие. Причем показатель- физический грузооборот в натуральных единицах получил наибольшее распространение. Он определяется путем деления розничного товарооборота на средние потоварно-групповые цены. Показатель, исчисленный подобным образом, имеет некоторые условности.

Так, например, при определении потоварно-группового уровня автотранспортных расходов определяется условный грузооборот с использованием средних цен. Для распределения заработной платы продавцов по товарным группам используются максимальные расценки за 1000 рублей товарооборота. Надо отметить, что расценки устанавливаются без дифференциации по товарным группам, что в конечном счете стирает различия в трудоемкости реализации отдельных товаров.

Еще один важный момент – это распределение расходов по аренде помещений и амортизацию основных средств. Профессор А.М. Фридман ограничивается констатацией того, что расходы по аренде помещений составляет незначительную величину, а в остальной части предлагает расчленять их пропорционально условному объему средних запасов товаров в тоннах с учетом коэффициентов классности грузов [196].

Ф.И. Хмиль в работе «Определение потоварно-групповых издержек обращения и их использование в экономической работе» рекомендует при их распределении принять за основу условные средние товарные запасы в тоннах с учетом их габаритности [200].

М.Г. Лернер предлагает распределять расходы по арендной плате пропорционально объему средних остатков товаров в тоннах с учетом коэффициента классности грузов [105].

Но вернее всего точка зрения сторонников выборочного метода. В частности, в работе Тажибова Т.Г. потоварные расходы по амортизации холодильного оборудования Ильевского торгового предприятия получены распределением расходов на содержание пропорционально условному объему остатков товаров, требующих охлаждения. Кроме этого исследованы и распределены по товарным группам и такие статьи расходов, как рсходы на содержание материально-технической базы, отчисления на социальные нужды, убыль товаров в пределах норм и другие. При сопоставлении уровней издержек обращения Ильевского сельпо, полученных методами расчетно-распределительного и выборочного учета, выявлены значительные отклонения, которые варьируют от 11% до 14%. Сравнивая потоварные уровни расходов по статье «Транспортные расходы», выявлены существенные отклонения, вызванные тем, что предлагаемая Центрсоюзом методика распределения транспортных расходов по товарным группам игнорирует один из основных факторов, вызывающих различие в потоварных уровнях - расстояние перевозки [180].

Следует особо подчеркнуть, что полученные потоварные уровни по статье расходов «Заработная плата основная и дополнительная с отчислениями на социальные нужды» расчетно-распределительным методом не только значительно отличаются от уровней, полученных методом выборочного учета, но и незначительно колеблются по товарным группам. Это свидетельствует о том, что при расчетно-распределительном методе потоварные расходы на заработную плату не учитывают расходоемкость реализации каждой товарной группы.

Расчетно-распределительный метод получил развитие в монографии М.Г. Лернера, где предложен нормативный метод распределения локализации расходов [105]. Основная идея заключается в том, чтобы разработать потоварные нормативы по основным статьям издержек обращения по каждому магазину, секции и т.д. с помощью специальных моделей формирования текущих затрат. Затем фактические расходы по каждому торговому предприятию распределяют пропорционально ранее полученным нормативам. При этом автор склонен использовать данные о потоварной расходоемкости, добытые методом выборочного учета, как потоварные нормативные расходы. Однако с этим нельзя согласиться. И как верно отмечает Т.Г. Тажибов: «Нельзя считать нормативными расходы на продажу по товарам и товарным группам какого-то одного года без соответствующих корректировок, поскольку товарооборот по своей структуре весьма значительно колеблется по годам, да и фактором цен нельзя пренебрегать» [180, c. 57].

Изложенные выше методы изучения издержек по товарным группам рассматривались применительно к розничной и оптовой торговле. Потоварную издержкоемкость в общественном питании исследовали Я.С. Столяров, Б.Г. Шелегеда, В.Н. Оспищев, И.П. Ульянов, Л.В. Попова и др.

В 1989 году по заданию Министерства торговли СССР (хоздоговорная тема №276/89) группа ученых Московского коммерческого университета (бывший ЗИСТ), под руководством профессора И.П. Ульянова проводила исследования в предприятиях общественного питания в городах: Душанбе, Ташкенте, Риге, Бишкеке, Алма-Ате, Джамбуле, Омске, Ставрополе и др. В основу расчетов был положен учетно-распределительный метод, который ранее был предложен профессором М.И. Бакановым. В конце 90-х годов на разработку данного метода стали претендовать И.П. Ульянов и Л.В. Попова. В 1997 году вышла в свет монография указанных авторов под названием «Детализация учета и цены». Однако, исходя из содержания этой книги нет оснований для признания истинности заявления И.П. Ульянова и Л.В. Поповой как претендентов на авторство разработанных до них методик.

Показатели потоварной издержкоемкости и рентабельности в торговле и их анализ приобретают в условиях рынка возрастающее значение. Калькулирование издержек требуется в сфере обращения по той причине, что почти во всех торговых предприятиях непосредственно учесть затраты по каждому виду товаров невозможно, а других способов достаточно точного определения расходов, связанных с доставкой и реализацией конкретных видов товаров, не существует. Как и в российской, так и в зарубежной экономической литературе стали оживленно обсуждаться методы подсчета торговых расходов по товарным группам на мелких и средних розничных предприятиях. В 1997 году в статье «На чем магазин делает деньги?» данная проблема освещается практиками американского бизнеса. Здесь приводятся исследования, проведенные американской сетью супермаркетов Marsh Важным недостатком американской методики, подчеркивает В.А. Чернов, является то, что в ней не учитываются непрямые расходы. Немецкий исследователь Манфред Вебер предлагает при калькулировании затрат отдельных товаров торговые расходы рассчитывать с помощью торговой надбавки на их закупочную цену. А собственно калькуляция представлена лишь в виде распределения переменных издержек пропорционально весу товаров, а постоянных пропорционально размеру расчетных сумм. То есть, методика американских авторов и расчеты М. Вебера не содержат эффективных методов распределения затрат на хранение, подработку, подсортировку, упаковку и др. Распределение подобных расходов пропорционально весу или стоимости методом Вебера не дадут реальных значений [208].

Нельзя не согласиться с утверждением В.А. Чернова о том, что наиболее весомые результаты исследований данной проблематики имеются в истории отечественной науки. В наиболее совершенном виде решение данной проблемы осуществляется методами, представленными в работе М.И. Баканова и С.М. Капелюша «Калькуляция издержек обращении в торговле». Методика калькулирования издержек обращения в контексте рыночных отношений с преодолением одного из главных недостатков- высокой трудоемкости посредством применения электронных таблиц «Microsoft Excel» разработана В.А. Черновым В настоящее время, когда использование персональных компьютеров стало распространенным явлением в практике предприятий, коммерческое калькулирование становится одним из простейших и нетрудоемких методов для использования в управленческом учете и анализе.

Большие экспериментальные работы по учету потоварных расходов на продажу осуществлены под руководством академика М.И. Баканова в содружестве с практическими работниками торговых предприятий. Была разработана методика изучения расходов на продажу розничной торговли по товарным группам, на ее основе осуществлен эксперимент на ряде предприятий, а также систематизированы и обобщены полученные материалы. Данный метод получил название «метод выборочного учета определения потоварной расходоемкости» и характеризуется следующими чертами [8]:

I. Метод может применяться как при выборочном, так и при сплошном наблюдении за издержкоемкостью товарных групп в торговле. Сплошным называется наблюдение, при котором обследуют все без исключения единицы совокупности - носители изучаемых явлений, признаков. Выборочным, или выборкой принято считать такое наблюдение, при котором обследуется не вся совокупность единиц, а только некоторая часть, ее репрезентирующая. Оно, если правильно организовано и соблюдены принципы выборочного метода, обеспечивает получение данных, достаточно точных для решения той научной либо практической задачи, ради которой проведена выборка.

Выбор вида наблюдения диктуется целями исследования в той или иной области торговой деятельности, характером и особенностями его объекта, масштабом (объемом) генеральной совокупности, степенью сложности сбора и обработки исходной информации.

Информацию для потоварно-групповой калькуляции получают или в ходе текущего наблюдения, т. е. систематически, непрерывно, изо дня в день на протяжении времени (год, квартал), отведенного на ее сбор и обработку, или в последующем, уже по истечении этого периода. Оптимальным интервалом времени для текущего наблюдения в оптовой и розничной торговле следует признать календарный год. Такой интервал дает возможность, в частности, полнее охватить торговые расходы, выявить и проанализировать внутригодичную сезонность товарооборота и влияние сезонных колебаний на их величину.

Объектами наблюдения являются: полная издержкоемкость товарных групп, т.е. все статьи и виды торговых расходов; частичная издержкоемкость, определяемая по нескольким статьям или даже по одной статье (например, транспортные издержки, расходы на оплату труда, товарные потери); себестоимость отдельных торговых процессов, в частности перевозки, хранения, фасовки товаров.

4. Единицами наблюдения в оптовой и розничной торговле служат первичные самостоятельные в оперативно-хозяйственном отношении звенья (оптовое предприятие, универмаг, крупный универсам и т.д.) и структурные подразделения (склад, магазин). При выборке это позволяет дать более точную характеристику генеральной совокупности.

Индивидуальные товарно-групповые уровни издержек по магазинам, входящие в состав одного региона, заметно отклоняются от средней, что объясняется различными экономическими и организационными условиями, в которых протекает торговая деятельность однотипных магазинов. Стало быть, при таком изучении издержкоемкости на предприятиях и в торговых подразделениях, вошедших в выборочную совокупность, вариации признаков не затушевываются, не сглаживаются, не усредняются.

5.Издержки обращения делят на прямые и распределяемые. Прямые - это издержки, которые можно, оперируя данными, содержащимися в документах или бухгалтерских регистрах, связать с определенной товарной группой и непосредственно, не прибегая к каким-либо специальным расчетам, отнести на нее. Распределяемые - это издержки, которые невозможно или чрезвычайно трудно непосредственно разграничить между товарными группами, а поэтому на каждую из них расходы относят лишь после предварительного расчета.

Распределяемые издержки в свою очередь подразделяются на 2 группы: расходы, размер которых находится в функциональной зависимости от выбранной базы распределения (от одного и более аргументов), и косвенные расходы, которые функционально не связаны с ней. Точность прямых расходов в большой мере зависит от степени детализации номенклатуры статей издержек. Разукрупнение статей, выделение субстатей обычно влекут за собой рост удельного веса прямых расходов и в то же время при прочих равных условиях некоторое увеличение объема учетно-вычислительной работы.

6. На товарные группы относят (прямые или путем распределения) расходы по каждой статье или субстатье в отдельности. Это хотя и усложняет вычисления, зато позволяет с большей точностью расчленить издержки между калькулируемыми объектами.

7. Способы и приемы распределения издержек по товарным группам адекватны конкретным условиям работы торговых предприятий.

В основе методики распределения расходов лежат два принципа: многовариантность его способов и приемов и многоступенчатая локализация издержек.

1. Конечный «продукт» калькуляционных расчетов – эмпирические (фактические) абсолютные и относительные показатели потоварно-групповой издержкоемкости.

Таким образом, метод выборочного учета определения потоварной расходоемкости является наиболее приближенным к оптимальному по следующим соображениям. Значительная часть расходов по основным статьям затрат относится на товарные группы прямо, без дополнительных расчетов, согласно первичным документам. Удельный вес таких расходов составляет более 60% , а по отдельным статьям он достигает 80-85% (транспортные расходы, расходы по заработной плате отдельных категорий работников и предприятий, где применяется сдельная оплата труда по расценкам за 1000 руб. оборота и др.) [8].

Там, где распределяются расходы по товарным группам с локализацией расходов по отделам (секциям), магазинам по методу выборочного учета, достигается наибольшая достоверность. Если, скажем, по методу коэффициентов расходоемкости распределение расходов по торговой организации затушевывает различия в товарной структуре каждого предприятия, то метод выборочного учета лишен этого недостатка. В отличие от всех остальных методов, основанных на громоздких расчетах, метод выборочного учета базируется на первичных документах бухгалтерского учета, что способствует повышению его реальности.

Транспортные расходы, плату за погрузочно-разгрузочные работы и экспедиционные операции относят на товарные группы прямо, на основании накладных, квитанций и других документов. Основными факторами, формирующими транспортные расходы, являются вес товаров брутто, средняя цена единицы товара, расстояние перевозки, класс груза. Принимая во внимание способы доставки грузов и форму расчетов за транспортные услуги, авторы метода выборочного учета расходоемкости предложили распределять транспортные расходы поэтапно. Большая часть товаров (80%) завозится поставщиками централизованно в магазины. При таком способе доставки транспортные расходы взимаются с покупателя по нормам: в процентах к стоимости перевезенных товаров в розничных ценах, и распределение их по товарным группам осуществляется согласно этим ставкам. Остальная часть расходов относится на товарные группы с учетом указанных выше критериев.

Таблица 7

Распределение расходов на централизованную доставку

грузов автомашиной по товарным группам

Товарная группа

Стоимость перевезенных товаров, тыс.руб Ставка % к стоимости товаров Фактические транспортные расходы, руб
Консервы мясные 324,6 1,42 4609
Консервы рыбные 211,0 0,83 1751
Консервы овощные и т.д. 154,3 1,3 2006
Итого 689,9 8366

Остальную часть товаров завозят в магазины децентрализованно. Эту форму доставки грузов на практике называют самовывозом. Расходы на автомобильные перевозки относят на товарные группы пропорционально массе брутто доставленных грузов с учетом класса груза, несмотря на то, как оплачены расходы - по тарифам общим (сдельным), повременным или тарифам из покилометрового расчета. Сумму расходов делят на условный грузооборот в тоннах, и частное от деления поочередно умножают на условную массу товаров по каждой группе товаров. Если товары перевозились на различные расстояния и дальность пробега автомашины известна, то базой распределения транспортных издержек служит произведение тоннокилометров на соотношение тарифных ставок.

Таблица 8

Распределение на децентрализованную доставку грузов

автомашиной по товарным группам

Товарная группа Масса перевоз. товаров,т Сред. даль-

ность пробега

Грузообо-рот тн/км

(2*3)

Класс

груза

Коэф-т

соотв

тариф.

ставок

Условный грузооб.

Тн/км

(4*6)

Факт. трансп.

расходы, руб

1 2 3 4 5 6 7 8
Консервы мясные 14,6 2400 35040 1 1 35040 8585
Консервы рыбные 28,3 2400 67920 1 1 67920 16640
Консервы овощные и т.д.

23,1

2400

55440

1

1

55440

13583

Итого 198263 198263 48643

Данные о распределении по товарным группам транспортных расходов обобщаются в таблицах.

Таблица 9

Сводный расчет распределения транспортных расходов

по товарным группам (тыс. руб.)

Товарная группа Фактические транспортные расходы Всего
На централизованную доставку грузов На децентрализованную доставку грузов
Консервы мясные 4,609 8,584 13,193
Консервы рыбные 1,751 16,640 18,391
Консервы овощные и т.д. 2,006 13,582 15,888
итого 11,273 48,643 59,916

Наибольший удельный вес в потоварных расходах имеет заработная плата, и от правильного ее распределения зависит реальность потоварных уровней. Метод выборочного учета предлагает различные способы распределения расходов на заработную плату только при традиционной форме торговли. Так, в основу распределения заработной платы продавцов положены нормы затрат на реализацию 1 кг товара различных групп, установленные путем хронометражных наблюдений и последующих расчетов. Заработная плата кассиров- распределена по товарным группам пропорционально удельному весу оборота отдельных групп товаров в общей сумме товарооборота, обслуживающего персонала- распределена по товарным группам пропорционально ранее исчисленной по товарным группам заработной плате.

Метод выборочного учета предполагает исчисление трудоемкости реализации товаров конкретно по торговому предприятию, отделу секции. Как справедливо отмечает М.Г. Лернер, «более правильно поступают авторы метода выборочного учета, локализируя расходы по оплате труда продавцов по магазинам, секциям» [105, с.160].

Таблица 10

Распределение расходов на оплату труда

по товарным группам

Товарная группа Товаро- оборот тыс.руб Сред

Цена руб

Кол-во

проданных

товаров

(2/3*1000)

Сред.

норма

на реал.

ед.тов

Затраты времени, час Факт расходы на З/П тыс.руб
На весь товар

(5*4/3600)

% к итогу
1 2 3 4 5 6 7 8
Консервы мясные 352,3 20,0 17615 6500 31804,9 32,3 18481
Консервы рыбные 376,7 17,0 22159 6500 40009,3 40,7 23287
Консервы овощные и т.д. 448,1 30,5 14692 6500 26527,2 27,0 15448
Итого 1177,1 - 54466 - 98341,4 100 57216

В магазинах самообслуживания, которые в настоящее время наиболее распространены, на наш взгляд, заработную плату кассиров-контролеров необходимо распределять пропорционально времени, затраченному на отпуск 1 штуки (1 пакета) расфасованного товара. Число штук реализованного товара каждого вида можно взять по данным оперативного учета в отделе и по показателям счетчика кассовых аппаратов, сверив общее число реализованных товаров. Заработную плату продавцов-консультантов следует относить на товарные группы пропорционально заработной плате кассиров-контролеров. Заработную плату остального персонала надо распределять по методике, предусмотренной для традиционной формы торговли, т.е. зарплату фасовщиков относить непосредственно на товарную группу, т.к. их труд оплачивается по сдельно-премиальной системе, а остальных- распределять пропорционально зарплате кассиров-контролеров, продавцов- консультантов и фасовщиков.

При распределении по товарным группам расходов по арендной плате и амортизации основных средств авторы метода выборочного учета предлагают четыре способа, в зависимости от конкретных условий работы магазина [ 8].

Нами использован способ, при котором арендную плату разверстывают по товарным группам пропорционально массе брутто поступивших в магазин товаров с учетом класса груза.

Таблица 11

Распределение арендной платы по товарным группам

Товарная группа Масса перевоз.

тонн

Класс груза Коэф. соот. тариф. ставок Масса тов. С учетом класса груза Арендная плата, руб.
тонны % к итогу
1 2 3 4 5 6 7
Консервы мясные 14,6 1 1 14,6 20,1 7881
Консервы рыбные 28,3 1 1 28,3 39,0 15297
Консервы овощные и т.д. 23,1 1 1 23,1 31,9 12480
итого 66,0 66,0 100 35658

Кроме того, авторами выборочного методы разработаны способы распределения других расходов. Существует целый арсенал приемов, позволяющих сравнительно точно распределять амортизацию основных средств. Выбор приема предопределяется местом, характером и условиями эксплуатации оборудования, машин.

Так, например, амортизацию холодильного оборудования распределяют пропорционально массе товаров, требуемых охлаждения, с учетом класса груза. Амортизацию оборудования, торговых и фасовочных автоматов, машин, аппаратов приборов, используемых в торгово-технологических операциях с одной группой товаров, относят прямо на нее. Базой для распределения амортизации подъемно-транспортного оборудования (подъемники, погрузчики, конвейеры, транспортеры, грузовые тележки, электрокары) может служить масса брутто поступивших товаров с учетом класса груза, а весоизмерительных приборов - количество реализованных товаров.

Амортизацию контрольно - кассовых машин расчленяют по товарным группам так же, как и расходы на оплату труда кассиров и контролеров – кассиров [8].

Расходы на содержание и текущий ремонт зданий (помещений) относят на товарные группы теми же способами, что и арендную плату или амортизацию собственных зданий. Расходы на эксплуатацию и текущий ремонт подъемно-транспортного и фасовочно-упаковочного оборудования, весоизмерительных приборов, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и основных средств разверстывают по товарным группам пропорционально базам, которые были привлечены к распределению амортизационных отчислений.

В группу издержек - торговые расходы, связанные с товарными запасами, входят: расходы на хранение подработку, подсортировку и упаковку товаров; содержание холодильного оборудования; расходы на торговую рекламу; товарные потери: расходы и потери тарного хозяйства.

Расходы на фасовку (в т.ч. плату за услуги фасовочных фабрик, цехов), переборку, сортировку и подработку товаров включают на основании документов в издержки на конкретные товарные группы прямо.

Расходы продовольственного магазина на упаковочные материалы - оберточную бумагу, шпагат и др. - распределяют пропорционально предварительно исчисленному их потреблению по нормам (в натуральном или денежном выражении) на упаковку фактически реализованных за квартал товаров, менее точно - пропорционально массе ( в тоннах, центнерах или кг) реализованных товаров, подвергшихся упаковке и т.д.[8].

Статья «Прочие расходы» представляет собой конгломерат разнотипных расходов, их распределяют между товарными группами различными способами:

Таблица 12

Распределение прочих расходов между товарными

группами

Вид расходов База распределения
Налоги, относимые на себестоимость Расходы на оплату труда работников предприятия
Амортизация нематериальных активов Товарооборот без НДС
Расходы по ведению кассового хозяйства Товарооборот (за вычетом оборота, оплаченного путем безналичных расчетов)
Остальные прочие расходы Прочее ранее распределенные расходы

Для распределения прочих расходов товарных групп консервной продукции воспользуемся последним способом

Таблица 13

Распределение прочих расходов по товарным группам, руб.

Товарная группа Трансп. расходы Расходы по з/п Арендная плата Распределенные расходы Прочие расходы
всего % к итогу
1 2 3 4 5 6 7
Консервы мясные 13193 18481 7881 51732 33,9 18892
Консервы рыбные 18391 23287 15297 40188 26,3 14657
Консервы овощные и т.д. 15888 15448 12480 30970 20,3 11313
итого 59916 57216 35658 152790 100 55731

Все результаты нашего исследования потоварно-групповой издержкоемкости целесообразно обобщить в сводной ведомости (табл. 14).

Таблица 14

Сводная ведомость издержек обращения по группам товаров, руб.

Товарная группа Трансп. расходы Расходы по з/п Арендная плата Прочие расходы итого Уровень в % Коэф. Издержко- емкости
1 2 3 4 5 6 7 8
Консервы мясные 13193 18481 7881 18892 70625 20 1,2
Консервы рыбные 18391 23287 15297 14657 54845 14,6 0,9
Консервы овощные и т.д. 15888 15448 12480 11313 42284 9,4 0,6
Итого 59916 57216 35658 55731 208522

Изучение расходоемкости методом выборочного учета показало, что на отдельные товарные группы можно прямо из первичных документов отнести более 60% затрат. По отдельным статьям, например, по транспортным расходам – более 80%, естественной убыли товаров в пределах норм – более 90%, естественной убыли товаров сверх норм – 100%, отчислениям на подготовку кадров –100%, торговой рекламе-100%, отчислениям на социальное страхование –100%, заработной плате –около 50% [180, c.62] .

Это позволяет нам утверждать, что метод выборочного учета – документальный, чем и обеспечивается его достоверность, ибо меньшая часть расходов, начиная с секции, отдела и кончая магазина в целом, позволяет более детально распределять и дифференцированно подходить к выбору критерия распределения.

<< | >>
Источник: Л.Н. ГОНЧАРЕНКО Т.Б. КУВАЛДИНА И.С. МЕТЕЛЕВ. УПРАВЛЕНИЕ ПРИБЫЛЬЮ ОРГАНИЗАЦИЙ ТОРГОВЛИ Монография. 2007

Еще по теме 2.2. Методология затратного метода ценообразования на основе расходоемкости:

  1. Затратные методы ценообразования
  2. Затратные методы ценообразования
  3. Затратные методы ценообразования
  4. 14.1.ЗАТРАТНЫЕ МЕТОДЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
  5. Метод ценообразования на основе оценки эластичности спроса
  6. Содержание методологии ценообразования
  7. Глава 2. Методология рыночного ценообразования
  8. МЕТОДОЛОГИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ
  9. Методология и принципы ценообразования
  10. МЕТОДОЛОГИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
  11. 2. Методология ценообразования
  12. 36.2. ОЦЕНКА БИЗНЕСА НА ОСНОВЕ ЗАТРАТНОГО (ИМУЩЕСТВЕННОГО) ПОДХОДА
  13. Определение стоимости объекта недвижимости на основе затратного подхода
  14. Затратные методы оценки
  15. ЗАТРАТНЫЙ МЕТОД
  16. 6.3. ЗАТРАТНЫЙ МЕТОД
  17. ЗАТРАТНЫЕ МЕТОДЫ ОЦЕНКИ
  18. Учет износа при оценке недвижимого имущества на основе затратного подхода
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -