<<
>>

Требование к раскрытию

Так как дата утверждения или подписания отчетности является временной границей, которая отделяет факты хозяйственной жизни, принимаемые во внимание при формировании отчетной информации, от фактов, не учитываемых при подготовке отчета, то знание такой даты представляется важным для внешних пользователей.

Поэтому компания должна раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего ее. В случае если владельцы компании или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, компания обязана раскрыть данный факт в отчетности.

Если после отчетной даты компания получает новую информацию об условиях, существовавших на отчетную дату, то компании следует уточнить раскрываемую в финансовой отчетности информацию об этих условиях с учетом полученной новой информации.

Если некорректирующие события после отчетной даты существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения, то компания должна раскрыть по каждой значительной категории некорректирующих событий после отчетной даты следующую информацию:

характер события;

оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки.

МСФО (MS) 10 не дает специального определения существенного события, равно как количественного определения существенности. Общий подход к определению существенности сформулирован в МСФО (MS) 1 «Представление финансовой отчетности». Данные признаются существенными, если их нера- скрытие может повлиять на экономические решения пользователей отчетности, принимаемые ими на основе этой отчетности. Существенность событий после отчетной даты определяется компанией на основе профессионального суждения и зависит от конкретной экономической ситуации.

При выявлении корректирующих событий возникает необходимость скорректировать данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах.

Именно поэтому события первого вида и называются корректирующими.

Пример 2.

Организация имеет дебитора по заемным средствам в размере 250 ООО д.е. В октябре 2004 г. у него началось конкурсное производство и введено внешнее управление. В феврале 2005 г. компания получила уведомление, что дебитор смог удовлетворить требования организации только в размере 190 000 д.е. и был ликвидирован. Финансовая отчетность компании утверждена к выпуску 11 марта 2005 г.

Данное событие относится к событиям после отчетной даты и является корректирующим, так как подтверждает, что на отчетную дату (31 декабря 2004 г.) компания имела безнадежную дебиторскую задолженность. Согласно МСФО (MS) 10 «События после отчетной даты» дебиторская задолженность корректируется заключительными оборотами декабря и соответственно уменьшается финансовый результат отчетного периода.

Бухгалтерские проводки

Операция

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, д.е.

Списана задолженность по предоставленным займам

Прочие доходы и расходы

Финансовые вложения, субсчет Предоставленные займы

60 000

При наступлении события в феврале 2005 г. организация сторнирует указанную запись как запись, произведенную в соответствии с требованиями МСФО (MS) 10 (ПБУ 7/98), и производит точнО такую же запись уже на основе первичных документов.

Пример 3.

По результатам проверки, произведенной в январе 2005 г., организации предъявлены штрафные санкции за неправильный расчет НДС за I квартал 2004 г. в размере 400 000 д.е. Так как ошибка в расчетах по НДС была допущена в 2004 г., то должно быть отражено начисление штрафа 31 декабря 2003 г.

Бухгалтерские проводки

Операция

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, д.е.

Начислены штрафные санкции за неправильный расчет НДС

Прибыли и убытки

Расчеты по налогам и сборам

400 000

Данная запись либо уменьшит размер подлежащей распределению прибыли, или увеличит сумму непокрытых убытков.

Пример 4.

27 декабря 2004 г. компания «А» получила партию сырья без сопроводительных документов поставщика. У организации «А» был заключен договор с фирмой «В» на поставку именно такого сырья. В договоре цена сделки указана не была. При приемке сырья комиссией было установлено, что рыночная цена поступившего сырья составляет 600 000 д.е. Расчетные документы от поставщика поступили 15 января 2005 г., в них указано, что цена сырья составляет 650 000 д.е.

Данное событие относится к событиям после отчетной даты и является корректирующим. Согласно МСФО (MS) 10 «События после отчетной даты» заключительными оборотами декабря корректируется стоимость активов и обязательств.

Бухгалтерские проводки

Операция

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, д.е.

Отражена корректировка цены сырья в связи с получением сопроводительных документов от поставщика

Материалы

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

50 000

524              Биша              23

",г                                          -              ——                ¦¦

Некорректирующие события не требуют внесения поправок в отношении активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации. События такого вида раскрываются в пояснениях к финансовой отчетности.

Пример 5.

По состоянию на 31 декабря 2004 г. в бухгалтерском балансе отражены значительные вложения компании в акции другой компании. В марте года, следующего за отчетным, компания получила информацию, что в связи с изменением общих тенденций фондового рынка рыночная цена этих акций в этом месяце значительно уменьшилась.

Падение рыночной стоимости, как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связано с условиями инвестирования, существовавшими на отчетную дату. Поэтому компания не корректирует стоимость, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. В данной ситуации компания должна раскрыть эту информацию б пояснениях к финансовой отчетности.

Согласно ПБУ 7/98 такая информа^я также раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Информация, раскрываемая в пояснениях, должна включать краткое, но исчерпывающее описание характера каждого существенного события после отчетной даты и оценку последствий его в стоимостном выражении. Если оценить последствия событий после отчетной даты в стоимостном выражении невозможно, то компания должна указать на это.

Пример 6.

В январе 2005 г. в организации произошел крупный пожар, что привело к необходимости списания стоимости двух зданий с баланса компании. Остаточная стоимость зданий 10 млн д.е., что составляет 60% от стоимости всех активов.

Учитывая существенность данного события, организация должна отразить этот факт в пояснениях к финансовой отчетности за 2004 г. Бухгалтерские записи по списанию зданий будут оформлены в 2005 г. после утверждения акта списания основных средств.

<< | >>
Источник: И. А. Смирнова. Международные стандарты финансовой отчетности. 2005

Еще по теме Требование к раскрытию:

  1. Приложение 2 Прозрачность и раскрытие информации в 2008 г.: уровень раскрытия информации в 300 ведущих китайских компаниях намного ниже требований передовой международной практики
  2. Требования китайского законодательства и фондовых бирж в отношении раскрытия информации Шаги к повышению уровня раскрытия информации
  3. 12.6. Требования к раскрытию
  4. Требования раскрытия
  5. Требования раскрытию
  6. Требования к раскрытию информации
  7. Требования к раскрытию
  8. Требования к раскрытию
  9. Требования раскрытия
  10. Российские требования к раскрытию информации
  11. Требования раскрытия информации в отчетности
  12. Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности
  13. 6.4. Основные требования МСФО (IAS) 32. Раскрытие информации
  14. Приложение Б Некоторые требования по раскрытию информации, установленные разными фондовыми биржами
  15. Раскрытие (обнародование) финансовой отчетности в соответствии с требованиями SFAS № 141 и SFAS № 142
  16. Прозрачность и раскрытие информации Финансовая отчетность и качество раскрытия информации
  17. 8.5. Квалификационные требования к работникам брокерско-дилерской компании и требования к организационной структуре
  18. Уступка права требования и приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме
  19. Основные требования к договорам банка Общие требования к договорам