<<
>>

7.5. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Информация об инвестициях должна раскрывать детали учетной политики компании и, в частности, методику определения балансовой стоимости инвестиций; порядок учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций, если согласно принятой учетной политике они отражаются по рыночной стоимости, а также порядок учета суммы дооценки при продаже ранее переоцененных инвестиций.

В примечаниях к бухгалтерскому балансу раскрываются: •

рыночная стоимость инвестиций при наличии соответствующего рынка, если они учитываются по себестоимости приобретения; •

справедливая стоимость инвестиционной собственности, учтенной в качестве инвестиций по иной стоимости; •

имеющиеся ограничения на возможность продажи инвестиций или перевод дохода от их продажи.

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках раскрываются: •

проценты, лицензионные и рентные платежи, дивиденды отдельно по краткосрочным и долгосрочным инвестициям; •

прибыли и убытки от продажи краткосрочных инвестиций, а также изменения в стоимости таких инвестиций, то есть сокращение и восстановление их стоимости при переоценке, и нереализованные прибыли и убытки по краткосрочным инвестициям, учитываемым по рыночной стоимости; •

изменения в суммах снижения стоимости и дооценки (восстановления) стоимости долгосрочных инвестиций за отчетный период.

По долгосрочным инвестициям, учитываемым в отчетном балансе по переоцененной стоимости, раскрываются политика компании в отношении периодичности переоценки инвестиций, дата последней переоценки и основа для нее с объяснением методики и привлечения специалиста-оценщика со стороны.

Компании, основная деятельность которых связана с инвестиционными операциями, должны представлять в примечаниях к отчетности анализ инвестиционного портфеля по категориям, а также:

• оценку администрацией справедливой стоимости нерыночных инвестиций и методику оценки, использованную для сравнения с себестоимостью; •

описание подробностей отдельных инвестиций, представляющих значительную часть активов компании.

Информация об инвестициях в ассоциированные компании раскрывается в соответствии с МСБУ-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и должна указывать, каким методом отражаются инвестиции: •

по фактической себестоимости; •

по методу долевого участия (в сводной финансовой отчетности); •

как финансовый инструмент, удерживаемый для использования в операциях на фондовом рынке или имеющийся в наличии для продажи.

Инвестиции в ассоциированные компании, учтенные по методу долевого участия, должны показываться в отчетном бухгалтерском балансе отдельной статьей в составе долгосрочных активов, а доля инвестора в прибылях и убытках от таких инвестиций отражается отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

Отдельно раскрывается доля инвестора в статьях, отражающих чрезвычайные события и результаты предыдущего отчетного периода, если таковые имели место в ассоциированных компаниях.

В примечаниях к сводной финансовой отчетности приводятся перечень ассоциированных компаний, характеристика их деятельности, доля участия в капитале или права на голосование, если оно отличается от доли владения капиталом. При значительном числе ассоциированных компаний приводятся данные только о наиболее значимых из них.

Информация об инвестиционной собственности раскрывается в зависимости от применяемой модели учета — по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости приобретения.

В примечаниях к финансовой отчетности обязательно раскрываются: •

критерии разграничения объектов инвестиционной стоимости и собственности, занимаемой владельцем; •

методы и допущения, использованные при определении справедливой стоимости, в том числе рыночные или иные существенные факторы, положенные в обоснованные оценки; •

привлечение независимого оценщика или иной подход к оценке инвестиционной стоимости; •

ограничения в возможности продажи инвестиционной собственности и обязательства по ее приобретению, строительству, реконструкции и ремонту.

Доходы и расходы, возникающие от инвестиционной собственности, раскрываются по следующим статьям: •

арендные платежи и другие доходы; •

прямые операционные расходы по объектам, приносящим арендные доходы, и отдельно по объектам, не приносящим арендного дохода.

При использования модели оценки по справедливой стоимости

дополнительно раскрывается информация о приросте инвестиционной собственности в результате приобретения, капитализации расходов, объединения компаний, а также выбытия и переклассификации объектов. Необходимо раскрывать прибыль или убыток в результате изменения справедливой стоимости, а также возникающие курсовые разницы.

Если отдельные объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости, необходимо представить характеристику объекта и причины, по которым не применяется модель оценки по справедливой стоимости.

Особо отражаются факты выбытия объектов, которые учитываются не по справедливой стоимости, балансовая стоимость выбывших объектов и фактический финансовый результат выбытия — прибыль или убыток.

При использовании модели оценки по первоначальной стоимости приобретения необходимо раскрывать: методы и нормы (сроки) амортизации; балансовую стоимость, накопленную сумму амортизации и убытка от обесценения, увязанную с балансовыми остатками инвестиционной собственности на начало и конец отчетного периода.

Остаток на начало периода Прирост инвестиционной собственности от приобретения, капитализации расходов и объединения компаний Выбытие Амортизация Убыток от обесценения Курсовые разницы Перевод объектов в собственность, занимаемую владельцем, и в запасы Прочие изменения Остаток на конец периода Информация об участии в совместной деятельности должна содержать сведения о характере совместной деятельности и перечень существующих совместных предприятий: назначение (наименование), доля участия и владения, порядок получения и отражения результатов совместной деятельности, количественные показатели, характеризующие основные и оборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства, доходы и расходы, вытекающие из доли участия в совместном предприятии.

Необходимо раскрыть любые инвестиционные обязательства компании в отношении ее доли участия в совместных предприятиях и ее части в инвестиционных обязательствах, вновь возникших в результате деятельности совместного предприятия.

В соответствии с требованиями к раскрытию условных обязательств следует характеризовать любые потенциальные обстоятельства, возникающие из-за участия компании в совместных предприятиях, доли и суммы условных обязательств, за которые отвечает компания, или в связи с ее потенциальной ответственностью за другие компании, участвующие в совместном предприятии.

? задания для самостоятельной работы 1. Учет инвестиций

1.1. Компания вложила в конкретную инвестицию 2,4 млн руб.

В конце первого отчетного года рыночная стоимость данной инвестиции оценивалась в 2,8 млн руб. Через год на отчетную дату рыночная стоимость ее была определена суммой в 3,1 млн руб. В конце третьего года после приобретения рыночная стоимость инвестиции снизилась и составила 2,5 млн руб., поэтому компания решила ее продать. В четвертом году после приобретения инвестиция была продана за 2,7 млн руб. Данная инвестиция классифицировалась при отражении в финансовой отчетности как краткосрочная, а изменения в ее стоимости признавались в качестве доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках: 20Х1 год (2,8 - 2,4 = 0,4) — увеличение дохода (прибыли) на 0,4 млн руб.;

20Х2 год (3,1 - 2,8 = 0,3) — увеличение дохода (прибыли) на 0,3 млн руб.;

20Х3 год (2,5 - 3,1 = -0,6) — увеличение расхода (убыток) на 0,6 млн руб;.

20Х4 год (2,7 - 2,5 = 0,2) — прибыль от продажи составляет 0,2 млн руб.

Общая сумма прибыли за все годы: 2,7 - 2,4 = 0,3 млн руб.

Задание. Выскажите обоснованное суждение о возможности классифицировать данную инвестицию в качестве краткосрочной. Если бы компания приняла альтернативный порядок учета — изменения от переоценки признавать на счете капитала, — какую сумму прибыли за все годы она отразила бы на счете прибылей и убытков?

1.2. В 20Х1 году компания приобрела долгосрочные инвестиции с на- мерением удерживать их до погашения и признала их в своем балансе по себестоимости приобретения на сумму 18,5 млн руб. Рыночная стоимость указанных инвестиций изменялась в течение пяти последующих лет следующим образом:

20Х1 год — 18,5 млн руб.; 20Х2 год — 18,2 млн руб.; 20Х3 год — 17,8 млн руб.; 20Х4 год — 17,9 млн руб.; 20Х5 год — 18,1 млн руб.

В первые три года компания признавала изменения в стоимости инвестиций как временные и относила их на стоимость капитала. В 20Х4 году компания признала устойчивый характер колебаний рыночной стоимости инвестиций и изменила порядок их учета.

Задание. Выскажите профессиональное суждение об обоснованности признания компанией колебаний рыночной стоимости инвестиций.

Укажите, как отражались суммы изменения рыночной стоимости инвестиций в финансовой отчетности компании в каждом году в соответствии с принятой ею учетной политикой.

1.3. Указанная в задании 1.2 долгосрочная инвестиция в 20Х4 году была переквалифицирована в краткосрочную. Выскажите сужде- ние об обоснованности данной переквалификации и укажите, какие изменения в учете должны быть проведены в результате переквалификации инвестиции.

2. Инвестиции в ассоциированные компании

2.1. Компания А приобрела голосующие акции компании Б за 290 млн руб. Номинальная стоимость купленных акций — 150 млн руб., что составляет 30% от всех голосующих акций компании Б.

В балансе компании Б на дату покупки капитал показан по следующим статьям:

уставный капитал ^^^^^^^^^^^^^^^^Н500 млн руб.

резервный и добавочный капитал ^^^^^^Н400 млн руб.

нераспределенная прибыль прошлых лет ^^№50 млн руб.

Итого: 1750 млн руб.

Применяя метод долевого участия, компания А признала в своем балансе долевую стоимость инвестиции в сумме 385 млн руб. исходя из следующего расчета (30% х 1750) - (290 - 150) = 385.

Задание. Насколько обоснованно признание первоначальной стоимости инвестиции в балансе компании А? Выскажите суждение по данному вопросу. Как отразить возникшую разницу 385 - 290 = 95 млн руб.?

2.2. В отчетном году после приобретения акций компанией А в фи- нансовой отчетности компании Б (см. п. 2.1) приведены следу- ющие данные:

чистая прибыль 190 млн руб.

начислено дивидендов 98 млн руб.

Задание. Как отразить стоимость инвестиции в балансе компании А и в ее отчете о прибылях и убытках с учетом информации, приведенной в финансовой отчетности компании Б? Сделайте расчеты, укажите конкретные суммы.

2.3. Ниже приводится информация из финансовой отчетности группы связанных компаний «Дельта», доля участия в голосующих акциях каждой из них показана на схеме (стрелкой указаны компании, в которых акции принадлежат другой связанной компании, и процент участия).

Компания Компания Компания «Фита» «Бета» «Гамма» За отчетный период компании показали чистую прибыль и сумму дивидендов в следующих размерах:

(млн руб.)

Компания Чистая прибыль Сумма дивидендов (после налогообложения) «Дельта» 860 295 «Фита» 342 175 «Сигма» 490 150 «Бета» 385 150 «Гамма» 400 225

3.

3.1.

Все указанные компании осуществляют свою деятельность на территории России.

Задание.

Выскажите суждение о степени зависимости компаний в группе и классификации их на дочерние и ассоциированные. Укажите методы отражения прибыли в сводной финансовой отчетности компаний «Дельта» и «Сигма». Сделайте расчеты по каждой компании, выделите и укажите долю меньшинства.

Отчетность о совместной деятельности

Компании ИБК, ФМ, «Шторм» и «Грац» образовали в 20Х1 году совместную компанию «Шифр» с уставным капиталом в 300 млн руб. Компания ИБК внесла в уставный капитал совместной компании 102 млн руб., компания ФМ — 88 млн, компания «Шторм» — 65 млн, компания «Грац» — 45 млн. В учредительных документах компании «Шифр» указано, что все вопросы решаются на собра-

нии участников по общему согласию, то есть каждый участник имеет право вето по любому вопросу повестки дня. Ниже приводятся данные финансовой отчетности за 20Х3 год.

(млн руб.)

Компания «Шторм» Компания «Шифр» Основные средства 1100 350 Финансовые вложения 65 — Материальные запасы 600 150 Дебиторы 235 200 Уставный капитал 800 300 Нераспределенная прибыль 550 120 Кредиторы 650 280 Выручка 4500 1400 Себестоимость (3900) (1100) Прочие доходы 280 140 Прочие расходы (160) (320) Налог на прибыль (250) (40) Чистая прибыль 470 80 Задание. Выскажите профессиональное суждение о том, может ли компания «Шторм» применять метод пропорционального сведения для составления своего консолидированного отчета за 20Х3 год или должна применить метод долевого участия. Подсчитайте и приведите статьи финансовой отчетности компании «Шторм» с учетом статей отчетности компании «Шифр».

3.2. В 20Х3 году компания «Шторм» продала компании «Шифр» раз- личных материалов на сумму 425 млн руб. По состоянию на 31 декабря 20Х3 года в компании «Шифр» остались не использо- ванные материалы из компании «Шторм» на сумму 140 млн руб. В стоимость материалов входит надбавка на прибыль в размере 15%. Ставка налога на прибыль — 30%.

Задание. Сделайте уточнения в консолидированной отчетности компании «Шторм» с учетом вышеприведенных фактов. Используйте статьи консолидированного отчета, полученного в результате выполнения задания п. 3.1.

3.3. Компании «Шторм» и «Грац» объединили часть своего имуще- ства для совместного производства типографской продукции. В 20Х3 году доходы и расходы компаний в операциях совместно- го производства выражались следующими суммами.

Задание. Внесите соответствующие уточнения в финансовую отчетность компании «Шторм» за 20Х3 год.

4. Инвестиционная собственность

Задание. Опишите отличительные черты инвестиционной собственности. Укажите различия между собственностью, занимаемой владельцем, и инвестиционной собственностью. Являются ли запасы товаров на складе «собственностью, занимаемой владельцем»?

Дочерняя компания передала в аренду головной компании здание под офис. Как отражать данный объект в сводной отчетности: как «инвестиционную собственность» или как «собственность, занимаемую владельцем»?

<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М -512 с. — (Высшее образование).. 2007

Еще по теме 7.5. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ:

  1. Прозрачность и раскрытие информации Финансовая отчетность и качество раскрытия информации
  2. Раскрытие в финансовой отчетности информации о нематериальных активах Группировка информации
  3. 11.6. Раскрытие информации в годовой финансовой отчетности
  4. ГЛАВА 21 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ
  5. Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности
  6. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков
  7. 1.2. Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации
  8. Раскрытие в финансовой отчетности информации о финансовых инструментах
  9. 6.2. РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И АНАЛИЗ ЕЕ ВЛИЯНИЯ НА ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ДОСТИЖЕНИЕ СОПОСТАВИМОСТИ ДАННЫХ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  10. 12.7. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ОТЧЕТНЫМ СЕГМЕНТАМ
  11. Требования раскрытия информации в отчетности
  12. 2.2.6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  13. 15.4. РАСКРЫТИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  14. Требования китайского законодательства и фондовых бирж в отношении раскрытия информации Шаги к повышению уровня раскрытия информации
  15. 6.1. РАСКРЫТИЕ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ. ОБОСНОВАНИЕ ПРИНЦИПА СУЩЕСТВЕННОСТИ ИНФОРМАЦИИ
  16. 4.2. Модели раскрытия информации в отчетности корпораций
  17. Приложение 2 Прозрачность и раскрытие информации в 2008 г.: уровень раскрытия информации в 300 ведущих китайских компаниях намного ниже требований передовой международной практики
  18. Раскрытие информации в бухгалтерской и статистической отчетности