>>

Ознакомление с международными стандартами финансовой отчетности

Министр финансов РФ Леонид Кудрин подписал концепцию развития бухучета и отчетности на 2004-2010 годы (приказ Минфина России от 01.07.04 № 180).

К 2007 году составлять консолидированную отчетность по МСФО должны будут общественно значимые компании.

Концепция относит к ним ОАО, организации, имеющие публично обращающиеся акции, а также финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц. Для некоторых будут сделаны исключения. Например, если акции компании котируются на фондовом рынке США и соответственно компания готовит отчетность по американским стандартам, перевод на МСФО к 2007 году ей не грозит. Подобные организации должны будут в обязательном порядке перевести свою консолидированную отчетность на МСФО лишь к 2010 году.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности Российской Федерации. И в этом духе четко воспроизводится старая структура, включающая бухгалтерский, статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет. Учетный процесс должен быть независим «от какого-либо определенного вида отчетности». Все, о чем твердили последние десять лет, о чем писали книги и защищали диссертации: финансовый, управленческий, логический, креативный и тому подобный учет - все забыто или не замечено.

МСФО постоянно модифицируются, и в 2003-2004 годах процесс внесения изменений носил лавинообразный характер. Были разработаны новые стандарты (IFRS - international financial reporting standards вместо предыдущего IAS - international accounting standards). Процесс внесения изменений продолжился и в 2005-2006 годах. В 2005 году был разработан новый стандарт IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», который заменил IAS 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов», также внесли поправки в IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», но только в части требований по раскрытию информации.

Он вступает в силу для отчетных периодов, начинающихся не ранее 1 января 2007 года, так же как и принятые в 2005 году поправки в IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Согласно заявлению СМСФО никакие новые или существенно обновленные стандарты не будут обязательны к применению вплоть до 2009 года.

С декабря 2005 года было введено в действие 7 интерпретаций, которым присвоили номера с IFRIC 4 до IFRIC 10.

Новые стандарты:

IFRS 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» (с 1 января 2006 года);

IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (с 1 января 2007 года).

Изменения в стандарты:

IAS 1 «Представление финансовой отчетности» (с 1 января 2007 года); IAS 19 «Вознаграждение работников» (с 1 января 2006 года); IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (с 1 января 2006 года);

IFRS 1 «Первое применение МСФО» (с 1 января 2006 года); IFRS 4 «Договоры страхования» (с 1 января 2006 года).

Новые интерпретации:

IFRIC 4 «Определение наличия или отсутствия аренды в договоре» (с 1 января 2006 года);

IFRIC 5 «Права на доли в фондах, возмещающих расходы на вывод из эксплуатации, рекультивацию и восстановление окружающей среды» (с 1 января 2006 года);

IFRIC 6 «Обязательства, возникающие в связи с браком электрического и электронного оборудования» (с 1 декабря 2005 года);

IFRIC 7 «Применение корректировок отчетности согласно IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (с 1 марта 2006 года);

IFRIC 8 «Сфера применения IFRS 2» (с 1 мая 2006 года);

IFRIC 9 «Переоценка встроенных производных финансовых инструментов» (с 1 июня 2006 года);

IFRIC 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение» (с 1 ноября 2006 года).

Финансовый инструмент в IAS 32 определен как договор, в результате которого у одной организации возникает актив, а у другой -обязательство или собственный долевой инструмент, например как при эмиссии акций. Финансовые активы согласно стандарту - это деньги, долевой инструмент (акция и т.д.) другой организации или договорное право получения средств.

Пример договорного права получения средств - дебиторская задолженность. Финансовым называют обязательство организации передать финансовые активы другой организации или физическому лицу (например, кредиторская задолженность). Финансовыми инструментами также считаются производные ценные бумаги или деривативы (фьючерсы, форвардные контракты, опционы), договоры на предоставление или получение собственных долевых инструментов. Исключение составляет соглашение о покупке или продаже фиксированного количества акций по конкретной цене.

Уточним определение основных срочных производных финансовых инструментов.

Форвард представляет собой сделку, в которой покупатель и продавец договариваются о поставке актива (обычно товара) определенного качества, количества на определенную будущую дату. Цена может оговариваться заранее или в момент поставки.

Фьючерсный контракт - это форвард, торгуемый на бирже: контракты со стандартными условиями относительно количества, качества, даты поставки, когда цена контракта фиксируется в момент совершения сделки.

Опцион дает право, но не обязывает купить (опцион «колл») или продать (опцион «пут») определенный базовый инструмент или актив по определенной цене в определенную будущую дату или до ее наступления.

IFRS 7 значительно расширил перечень информации, которую нужно раскрывать организациям при использовании финансовых инструментов. Например, некоторые данные, предусмотренные IAS 30, были предназначены лишь для банков и других кредитных организаций, а часть из них вообще была не нужна.

В новом IFRS 7 можно выделить следующие новые требования.

Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям отчетности оценить степень влияния финансовых инструментов на ее состояние и результаты деятельности, однако правило носит рекомендательный характер. Если выполнение всех перечисленных в стандарте требований к раскрытию данных окажется недостаточным, то организация должна включить в финансовую отчетность дополнительную информацию относительно значимости финансовых инструментов.

IAS 32 советует раскрывать причины, по которым модель учета какого-либо финансового инструмента была изменена с оценки по справедливой стоимости на оценку по амортизированной цене.

IFRS 7 добавил требование показывать информацию относительно обратного перехода.

Расширены требования к раскрытию доходов и расходов по финансовым инструментам. Положения IAS32 советуют показывать процентные доходы и расходы, убытки от обесценения и т.д. Новый стандарт предусматривает раскрытие данной информации отдельно по каждой категории финансовых инструментов. Это касается инструментов, переоцениваемых через:

Отчет о прибылях и убытках;

инвестиций, удерживаемых до погашения;

займов и дебиторской задолженности;

инвестиций, имеющихся в наличии для продажи.

Также отдельно должны быть показаны процентные доходы и расходы по тем финансовым инструментам, которые не переоцениваются по справедливой стоимости через Отчет о прибылях и убытках, и тем финансовым активам, которые подверглись обесценению.

С 1 января 2007 года, помимо раскрытия информации о целях и методах управления своими рисками, связанными с финансовыми инструментами, организациям придется показывать данные о степени подверженности рискам, способах их оценки и динамике изменений этих показателей по сравнению с предыдущим периодом.

Добавилась обязанность раскрывать информацию о кредитном качестве финансовых активов, в том числе, если они не подвергались обесценению, и срок их погашения еще не прошел. Теперь организации должны будут показывать балансовую стоимость тех финансовых активов, которые оказались бы просроченными или обесцененными, если бы не было согласовано изменение условий погашения задолженности. Причем дебиторская задолженность является финансовым активом, поэтому предприятиям придется раскрывать данную информацию и о ней.

Организациям необходимо представлять информацию:

о риске ликвидности с разбивкой финансовых обязательств по срокам погашения;

раскрывать политику управления риском ликвидности.

Например, если организация для этого использует кредитную линию, то она обязана показать этот факт.

В отношении активов, находящихся у организации в залоге, МБ 7 нужно раскрыть политику организации.

Например, ей следует показать, каким образом они реализуются или используются в случае неплатежа дебитора.

Согласно 1БК8 7 организации должны раскрывать информацию о том, как на их финансовом состоянии и общей деятельности может отразиться изменение рыночных ставок процента по кредитам, обменных курсов и других факторов риска. Для этого придется оценить, насколько изменится величина прибыли до налогообложения, если рыночная ставка процента увеличится на единицу.

В IAS 1 были добавлены требования, которые касаются раскрытия данных, связанных с собственным капиталом организаций, которые будут обязаны показывать следующую информацию: 1)

цели и методы управления собственным капиталом; 2)

ограничения в отношении объема собственного капитала и уровень соответствия организации данным требованиям; 3)

какие последствия может повлечь невыполнение таких ограничений.

С 1 января 2005 года организация получила право классифицировать финансовые инструменты как оцениваемые по справедливой стоимости через Отчет о прибылях и убытках. Например, если организация классифицировала акции и они отражались по биржевой котировке на конец отчетного периода. При этом любые изменения в стоимости бумаг по сравнению с началом периода увеличивали или уменьшали итоговую прибыль организации. Точно так же можно было поступить с любым финансовым инструментом (с выданным займом). Поэтому в СМСФО поступило множество откликов о том, что данная категория не соответствует Принципам подготовки отчетности (Conceptual Framework). В связи с этим в июне 2005 года в IAS 39 были внесены изменения, касающиеся финансовых инструментов, переоцениваемых по справедливой стоимости, и теперь эту категорию можно использовать только для тех инструментов, которые удовлетворяют двум условиям:

в результате оценки данных финансовых инструментов по справедливой стоимости расхождение между данными учета и реальной стоимостью устранено или уменьшено;

управление этими финансовыми инструментами осуществляют исходя из их справедливой стоимости на основании инвестиционной политики, зафиксированной документально, или политики управления рисками.

Таким образом, справедливая стоимость должна поддаваться надежной оценке (например, на основании биржевых котировок).

В противном случае погрешность при ее определении будет больше, чем при использовании, оценки по амортизированной стоимости. Организация должна управлять справедливой стоимостью с целью ее увеличения, и не следует только ожидать, пока подойдет срок погашения (например, по выданным займам).

Если же в финансовый инструмент входит дериватив, то организация имеет право оценивать по справедливой стоимости весь договор вместе с производной частью, и на эту ситуацию рассмотренные два условия не распространяются.

В августе 2005 года в сферу применения IAS 39 были включены обязательства по выданным финансовым гарантиям (у гаранта), ранее входившие в сферу применения IFRS 4 «Договоры страхования». Под финансовыми гарантиями подразумеваются договоры, согласно которым гарант обязуется возместить кредитору убытки, если определенный контрагент вовремя не погасит задолженность. Однако в случае, когда организация ранее заявила (в финансовой отчетности), что расценивает такие контракты как договоры страхования, она вправе применять и IFRS 4 «Договоры страхования». Организация может отдать предпочтение какому-то стандарту для каждого отдельного соглашения, но впоследствии изменить свой выбор она не сможет.

По новой версии стандарта, обязательства по финансовым гарантиям при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости. В случае заключения договора между независимыми друг от друга организациями справедливую стоимость можно считать равной полученному вознаграждению. Обязательства по финансовым гарантиям оцениваются по наибольшей из двух сумм:

величина, определенная в соответствии с IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;

первоначальная стоимость обязательств по финансовым гарантиям, за исключением тех сумм, которые могут быть признаны выручкой в соответствии с требованиями IAS 18 «Выручка».

Например, если ожидается, что должник не сможет выполнить свои обязательства, то обязательства необходимо признавать в полном объеме суммы займа.

А вознаграждение за оказание услуг можно признать выручкой тогда, когда организация фактически выполнила свои обязательства перед покупателем. И как только гарант оказывается полностью или частично свободен от своих обязательств, он вправе считать соответствующую часть финансовой гарантии выручкой.

Соглашения, которые не имеют юридической формы договоров аренды, но дают сторонам право использования активов в обмен на ряд платежей. Например, к таким договорам относятся договоры аутсорсинга или купли-продажи, по которым в случае отказа от приобретения покупатель платит неустойку (take-or-pay).

Такие договоры нужно оценивать с точки зрения их экономической сущности, понятие контроля над активом является главным, как это описано в IAS 17 «Аренда». Контроль существует, если выполняется любое из следующих условий: 1)

получатель актива вправе им пользоваться самостоятельно или привлекать к этому третьих лиц; 2)

у получателя есть право или возможность контролировать физический доступ к активу; 3)

большая часть поступлений от использования актива направлена его получателю. При этом плата за его эксплуатацию не связана с количеством выпущенной с помощью актива продукции и с рыночной ценой данного товара.

Например, если по договору аутсорсинга исполнителю для выполнения работ выдаются какие-то объекты основных средств, то эту часть соглашения при составлении отчетности по МСФО необходимо считать договором аренды и применять к ней все требования IAS 17.

Согласно IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность», если организация приобретает деловую репутацию в ходе объединения компаний (гудвилл), то при изменении оценок в годовой отчетности по сравнению с промежуточной организация должна будет сторнировать проводки, сделанные в промежуточной отчетности, и начислить их заново.

Например, организация в промежуточной отчетности начислила резерв по судебному иску, который она могла проиграть. В конце финансового года возросла вероятность выигрыша организации. Поэтому ей придется сторнировать начисленный в промежуточной отчетности резерв, поскольку операции по начислению и восстановлению резерва прошли в течение одного финансового года, и организация не обязана раскрывать информацию, требуемую IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Однако IFRIC 10 запрещает сторнировать обесценение гудвила, начисленное в промежуточной отчетности, хотя и оговаривает, что это требование не распространяется на другие объекты учета.

Процесс создания МСФО продолжается, стандарты будут модифицироваться еще ближайшие до 2009 года, когда будут вводиться в действие новые стандарты. Можно также ожидать принятия новых интерпретаций, которые имеют ту же силу, что и стандарты.

Развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время формирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации. Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. В обществе созрело понимание возможности перехода к работе на основе МСФО.

Особенности российского бухгалтерского учета связаны с тем, что Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) в России являются в достаточной степени детализированными и обязательными для исполнения. Весь учет ведется в рублях с использованием нормативного Плана счетов. В настоящее время структура Плана счетов строго регламентирована, и в отличие от западных стран его применение практически не дифференцируется в зависимости от хозяйствующего субъекта.

В России действуют нормативные акты, подробно расписывающие, как следует отражать отдельные виды операций. Такой метод учета, как правило, необходим для целей налогообложения, потому что бухгалтерский учет в России предназначен, главным образом, для налогообложения.

У хозяйствующих субъектов имеется некоторая свобода выбора в отношении учета (отражение реализации по кассовому методу или в момент выставления счета), однако, как правило, они вынуждены придерживаться единого метода ведения учета. Кроме того, отсутствует концепция ведения учета операций с последующей их корректировкой для целей налогообложения.

Концепция, по которой операции могут по-разному отражаться для целей бухгалтерского учета и налогообложения, появилась сравнительно недавно и все еще недостаточно хорошо отработана. Таким образом, налицо два фундаментальных отличия российских положений по бухгалтерскому учету от МСФО: 1)

зарубежные нормативные акты в основном относятся к публичной отчетности, а в российском законодательстве расписаны сами методы ведения первичного учета; 2)

за рубежом нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности могут полностью не отвечать требованиям налогового законодательства, что обусловливает некоторое различие результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

Существуют и другие расхождения. С одной стороны, выбор доллара в качестве первичной валюты отчетности не представляется разумным (согласно российским ПБУ подробный учет должен вестись в рублях). Получается, что первичный учет не может соответствовать международным стандартам. С другой стороны, хозяйствующие субъекты, ориентированные на привлечение иностранных кредитов, помимо отчетности, составленной с соблюдением российских требований к бухгалтерскому учету, обычно представляют также отчетность, составленную в соответствии с МСФО. Использование независимых систем отчетности, составленной по российским и международным стандартам, чрезвычайно дорого, и в результате могут возникнуть проблемы при проведении сверки этих вариантов отчетности.

Наиболее широкое распространение получило параллельное ведение бухгалтерского учета по РПБУ и МСФО, при этом существуют три способа такого ведения: 1.

Детализированный пересчет данных по каждой операции. Учет по двум стандартам можно вести по мере совершения сделки либо еженедельно, либо ежемесячно или ежеквартально. Это зависит от степени точности, установленной пользователем, а также от необходимой степени детализации отчетности. 2.

Пересчет только сальдо по счетам. Согласно данному методу необходимо вносить больше корректировок для устранения различий. 3.

Составление отчетности в соответствии с МСФО на основе данных, полученных в результате использования российских ПБУ (в результате получается гораздо менее точная информация).

Некоторые различия между российскими ПБУ и международными стандартами удалось преодолеть за счет автоматизированного учета по двум стандартам. Однако, как показывает опыт, систему учета по российским ПБУ и МСФО можно автоматизировать лишь на 90%. При этом следует отметить, что данное соотношение может изменяться в зависимости от объема операций, а иногда оно изменяется даже в сторону повышения доли автоматизированного учета.

С помощью аналитических кодов можно отбирать соответствующую информацию для отчетности. Например, некоторые из них могут использоваться для установления необходимых трансформационных связей между российской отчетностью и отчетностью, составленной в соответствии с МСФО. Другие можно применять в целях отбора данных для составления отчетности по МСФО посредством введения различных форм запросов в российскую базу данных при следующих условиях:

предварительно заданы формы учета операций, одни из которых можно выбрать для переноса в западную базу данных, а другие - нет;

использование при составлении отчетности нескольких типов валют; все отчеты по российским стандартам формируются на основе оценки операций в рублевом выражении, а их перенесение в западную базу данных осуществляется в валютном эквиваленте;

наличие комплекта отчетности, составленной по российским стандартам. Устройство по автоматическому составлению отчетности должно содержать встроенные формы всех отчетов в соответствии с требованиями российских налоговых и прочих нормативных актов.

| >>
Источник: .И. Соснаускене. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. - М.: ГроссМедиа : РОСБУХ. -272 с. - (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»).. 2008

Еще по теме Ознакомление с международными стандартами финансовой отчетности:

  1. Глава 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) - ГЛОБАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  2. Качественные характеристики финансовой отчетности в соответствии с Концепцией подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам
  3. Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  4. О международных стандартах финансовой отчетности
  5. § 1. Национальные и международные стандарты финансовой отчетности
  6. 4. МЕЖДУНАРОДНЫЕ И РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  7. И. А. Смирнова. Международные стандарты финансовой отчетности, 2005
  8. 11.1. ПОНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, НЕОБХОДИМОСТЬ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ
  9. Глава 11. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в деятельности ТНК"
  10. 1.3. Содержание и структура международных стандартов финансовой отчетности
  11. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»
  12. 4.4. Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности
  13. 1.1. Роль и назначение Международных стандартов финансовой отчетности
  14. Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами
  15. 3.3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами