Отражение в консолидированном балансе инвестиций в ассоциированные компании

В консолидированной отчетности инвестиции в ассоциированные компании учитываются с помощью долевого метода. Долевой метод — это метод бухгалтерского учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций, произошедшее после приобретения.

Стоимость инвестиции, отраженная в индивидуальном балансе инвестора, заменяется долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании и стоимостью гудвила, т. е. на дату приобретения ассоциированной компании:

СИ(П) = ДИЧА (П) + Г (П),              (20.1)

где СИ(П) — стоимость инвестиции на дату приобретения;

ДИЧА(П) — доля инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов;

Г(П) — гудвил на дату приобретения.

Впоследствии балансовая стоимость инвестиции корректируется на долю инвестора в прибыли ассоциированной компании, заработанной после даты приобретения, а также обесценение инвестиции. Таким образом, балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную компанию по состоянию на отчетную дату (СИ(Б)) должна равняться себестоимости инвестиции плюс доля инвестора в нераспределенной прибыли с момента приобретения за вычетом обесценения инвестиции:

СИ (Б) = СИ(П) + ДНП(Б) - ОИ(Б),              (20.2)

где СИ (П) - себестоимость инвестиции на дату приобретения;

ДНО(Б) — доля инвестора в нераспределенной прибыли ассоциированной компании, полученной после приобретения;

ОИ(Б) — обесценение инвестиции по состоянию на отчетную дату.

Подставив выражение (20.1) в формулу (20.2), получим:

СИ(Б) = ДИЧА(П) + ДНП(Б) + Г(П) - ОИ(Б). (20.3)

Отметим, что гудвил ассоциированной компании в консолидированной отчетности отдельно не отражается (он включен в статью «Инвестиции») и на обесценение не проверяется.

Балансовую стоимость доли инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов объекта инвестиций на отчетную дату (ДИЧА (Б)) можно представить как стоимость указанной доли, скорректированную на долю инвестора в нераспределенной прибыли, полученной после даты приобретения:

ДИЧА(Б) = ДИЧА (П) + ДНП(Б).              (20.4)

Отсюда получим:

СИ(Б) = ДИЧА(Б) + Г(П) - ОИ(Б),              (20.5)

где СИ(Б) — балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную компанию по состоянию на отчетную дату;

ДИЧА(Б) — стоимость доли инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов объекта инвестиций на отчетную дату;

Г(П) — гудвил на дату приобретения.

Таким образом, балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную компанию, учтенная долевым методом, равняется балансовой стоимости доли инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов объекта инвестиций и гудвила, откорректированной на накопленные убытки от обесценения инвестиций.

Поскольку ассоциированные компании не входят в состав Группы внутренние обороты между инвестором и ассоциированными компаниями не исключаются. Соответственно дебиторская и кредиторская задолженность по операциям с ассоциированными компаниями обособленно показывается в консолидированном балансе. Однако чтобы избежать повторного учета, при использовании долевого метода нереализованная прибыль долж- ' на быть исключена в пределах доли инвестора в ассоциированной компании.

Инвестиции в ассоциированные компании должны классифицироваться как внеоборотные активы и раскрываться как отдельная статья в балансе.

Пример 6.

Компания «Мама» владеет 40% голосующих акций ассоциированной компании «Племянница». Компания «Мама» приобрела долю в компании «Племянница» год назад, когда нераспределенная прибыль последней составляла 300 ООО д.е. В течение отчетного года инвестиция обесценилась на 5000 д.е. Балансы обеих компаний по состоянию на 31 декабря 2005 г.

Таблица 20.6

Балансы по состоянию на 31 декабря 2005 г.

д.е.

Продолжение

Для отражения инвестиции в ассоциированную компанию в консолидированном балансе рассчитаем стоимость чистых активов компании «Племянница» на дату приобретения и на отчетную дату следующим образом (табл. 20.7).

Таблица 20.7

Расчет стоимости чистых активов компании «Племянница»

Гудвил на дату приобретения:

160 ООО - (350 ООО • 40%) = 20 ООО д.е.

Стоимость доли инвестора в справедливой стоимости ИЧА на отчетную дату:

450 000-40% = 180 000 д.е.

Обесценение инвестиций учитывается в оценке инвестиции и консолидированной нераспределенной прибыли.

Таким образом, балансовая стоимость инвестиции на отчетную дату:

180 ООО + (20 ООО - 5000) = 195 ООО д.е.

Доля инвестора в прибыли ассоциированной компании после даты приобретения:

100 000 -40% = 40 000 д.е.