<<
>>

Отражение в консолидированном балансе инвестиций в ассоциированные компании

В консолидированной отчетности инвестиции в ассоциированные компании учитываются с помощью долевого метода. Долевой метод — это метод бухгалтерского учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций, произошедшее после приобретения.

При этом в отчете о прибылях и убытках отражается доля инвестора в финансовых результатах объекта инвестиций.

Стоимость инвестиции, отраженная в индивидуальном балансе инвестора, заменяется долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании и стоимостью гудвила, т. е. на дату приобретения ассоциированной компании:

СИ(П) = ДИЧА (П) + Г (П),              (20.1)

где СИ(П) — стоимость инвестиции на дату приобретения;

ДИЧА(П) — доля инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов;

Г(П) — гудвил на дату приобретения.

Впоследствии балансовая стоимость инвестиции корректируется на долю инвестора в прибыли ассоциированной компании, заработанной после даты приобретения, а также обесценение инвестиции. Таким образом, балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную компанию по состоянию на отчетную дату (СИ(Б)) должна равняться себестоимости инвестиции плюс доля инвестора в нераспределенной прибыли с момента приобретения за вычетом обесценения инвестиции:

СИ (Б) = СИ(П) + ДНП(Б) - ОИ(Б),              (20.2)

где СИ (П) - себестоимость инвестиции на дату приобретения;

ДНО(Б) — доля инвестора в нераспределенной прибыли ассоциированной компании, полученной после приобретения;

ОИ(Б) — обесценение инвестиции по состоянию на отчетную дату.

Подставив выражение (20.1) в формулу (20.2), получим:

СИ(Б) = ДИЧА(П) + ДНП(Б) + Г(П) - ОИ(Б). (20.3)

Отметим, что гудвил ассоциированной компании в консолидированной отчетности отдельно не отражается (он включен в статью «Инвестиции») и на обесценение не проверяется.

Балансовую стоимость доли инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов объекта инвестиций на отчетную дату (ДИЧА (Б)) можно представить как стоимость указанной доли, скорректированную на долю инвестора в нераспределенной прибыли, полученной после даты приобретения:

ДИЧА(Б) = ДИЧА (П) + ДНП(Б).              (20.4)

Отсюда получим:

СИ(Б) = ДИЧА(Б) + Г(П) - ОИ(Б),              (20.5)

где СИ(Б) — балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную компанию по состоянию на отчетную дату;

ДИЧА(Б) — стоимость доли инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов объекта инвестиций на отчетную дату;

Г(П) — гудвил на дату приобретения.

Таким образом, балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную компанию, учтенная долевым методом, равняется балансовой стоимости доли инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов объекта инвестиций и гудвила, откорректированной на накопленные убытки от обесценения инвестиций.

Поскольку ассоциированные компании не входят в состав Группы внутренние обороты между инвестором и ассоциированными компаниями не исключаются. Соответственно дебиторская и кредиторская задолженность по операциям с ассоциированными компаниями обособленно показывается в консолидированном балансе. Однако чтобы избежать повторного учета, при использовании долевого метода нереализованная прибыль долж- ' на быть исключена в пределах доли инвестора в ассоциированной компании.

Инвестиции в ассоциированные компании должны классифицироваться как внеоборотные активы и раскрываться как отдельная статья в балансе.

Пример 6.

Компания «Мама» владеет 40% голосующих акций ассоциированной компании «Племянница». Компания «Мама» приобрела долю в компании «Племянница» год назад, когда нераспределенная прибыль последней составляла 300 ООО д.е. В течение отчетного года инвестиция обесценилась на 5000 д.е. Балансы обеих компаний по состоянию на 31 декабря 2005 г.

приведены в табл. 20.6.

Таблица 20.6

Балансы по состоянию на 31 декабря 2005 г.

д.е.

Статьи

Компа

ния

«Мама»

Компа

ния

«Племян

ница»

Консоли- дацион- ные корректировки

Консоли

дирован

ный

баланс

Инвестиции в компанию «Племянница»

Прочие внеоборотные активы Текущие активы Итого активы

160 000

1 800 000 2 840 000 4 800 000

250000 350 000 600 000

(160 000) 195 000

195 000

1 800 000 2 840 000 4835000

Продолжение

Статьи

Компа

ния

«Мама»

Компа

ния

«Племян

ница»

Консоли- дацион- ные корректировки

Консоли

дирован

ный

баланс

Текущие обязательства Итого обязательства Чистые активы Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Итого капитал

300 000 1300000 3500000 500 000 1 000 000 3500000

150 000 150000 450000 50 000 400 000 450000

40 000 (5000)

300 000 1300000 500 000 1 035 000

Для отражения инвестиции в ассоциированную компанию в консолидированном балансе рассчитаем стоимость чистых активов компании «Племянница» на дату приобретения и на отчетную дату следующим образом (табл. 20.7).

Таблица 20.7

Расчет стоимости чистых активов компании «Племянница»

Показатели

/>На дату приобретения

На отчетную дату

Изменение

Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Итого чистые активы

50 000 300 000 350 000

50 000 400 000 450000

0

100 000 100000

Гудвил на дату приобретения:

160 ООО - (350 ООО • 40%) = 20 ООО д.е.

Стоимость доли инвестора в справедливой стоимости ИЧА на отчетную дату:

450 000-40% = 180 000 д.е.

Обесценение инвестиций учитывается в оценке инвестиции и консолидированной нераспределенной прибыли.

Таким образом, балансовая стоимость инвестиции на отчетную дату:

180 ООО + (20 ООО - 5000) = 195 ООО д.е.

Доля инвестора в прибыли ассоциированной компании после даты приобретения:

100 000 -40% = 40 000 д.е.

<< | >>
Источник: И. А. Смирнова. Международные стандарты финансовой отчетности. 2005

Еще по теме Отражение в консолидированном балансе инвестиций в ассоциированные компании:

  1. Отражение в консолидированном балансе инвестиций в совместно контролируемые компании
  2. Отражение в консолидированном отчете о прибылях и убытках результатов деятельности ассоциированных компаний
  3. 3.10. Инвестиции в ассоциированные компании и в совместные предприятия
  4. Отражение в консолидированном отчете о прибылях и убытках результатов деятельности совместно контролируемых компаний
  5. 11.4. ОТЧЕТНОСТЬ ОБ АССОЦИИРОВАННЫХ КОМПАНИЯХ
  6. 7.2. ИНВЕСТИЦИИ В ДОЧЕРНИЕ И АССОЦИИРОВАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ
  7. § 3. Стандарт МСФО 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании”
  8. Порядок учета активов и их отражение в балансе
  9. 2. Платежный баланс - отражение внешнеэкономических связей страны.
  10. 4.1. Платежный баланс - отражение мирохозяйственных связей страны
  11. 12.2. Содержание бухгалтерского баланса. Порядок отражения в нем хозяйственных операций
  12. 17.6СТАТЬИ БАЛАНСА, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
  13. 4.5. Отражение доверительным управляющим на отдельном балансе операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом