<<
>>

2.7. Ошибки в связи с искажением информации

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Что касается существенных ошибок, выявленных в отчетном периоде, следующем за периодом их совершения, необходимо либо:

за последний отчетный период - пересчитать сопоставимую информацию;

за период, предшествующий последнему отчетному периоду -скорректировать входящие сальдо

Пример - ошибки, допущенные в последнем отчетном периоде

В ходе аудиторской проверки отчетности за 2006 год было обнаружено, что показатели продаж за 2005 год были существенно завышены путем представления фиктивных счетов.

В целях исправления указанной ошибки следует пересмотреть сопоставимые показатели за 2005 год.

Пример - ошибки, допущенные до последнего отчетного периода

Вы управляете лизинговой компанией. Вы обнаружили, что в течение последних 7-ми лет в целях завышения прибыли выручка признавалась преждевременно. В вашей финансовой отчетности представлены только 5 лет. Вы пересчитываете входящие сальдо по активам, обязательствам и капиталу за самый ранний из представленных отчетных периодов и вносите соответствующие корректировки в отчеты за последующие периоды.

Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

При неосуществимости корректировок отчетности предыдущих периодов проведите пересмотр входящих сальдо за самый ранний период, когда это представляется возможным.

Пример - Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

В течение последних 10-ти лет административные накладные расходы капитализировались посредством их включения в стоимость запасов. Вы можете исключить накладные расходы из оценки запасов за последние 2 года, но не имеете информации для корректировки показателей за более ранние периоды. Соответственно, исправления могут быть внесены только по двум годам.

Пример - Отчетный период корректировки

Стоимость запасов в 2005 году была завышена, но это обнаружилось только в 2006 году.

В 2006 году корректируются ошибочные сопоставимые показатели 2005 года.

Раскрытие информации об ошибках, допущенных в предыдущих отчетных периодах

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах: 1) по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности 2)

влияние на показатель прибыли на акцию 3)

величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов 4)

описание того, как и когда была исправлена ошибка - в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

Неосуществимость

Иногда откорректировать информацию сопоставляемого отчетного периода для обеспечения сопоставимости с данными текущего периода бывает невозможно.

Задача учетных оценок состоит в отражении обстоятельства, которые существовали на момент совершения операции.

Пример - гарантийные обязательства - обстоятельства, существовавшие на момент совершения операции

Вы решаете создать резерв затрат по гарантийному ремонту продукции. При представлении ретроспективных показателей вам необходимо определить размер гарантийного резерва, который установило бы руководство на сопоставимые отчетные даты по состоянию на эти даты, а не исходя из полученного впоследствии фактического количества заявок на гарантийное обслуживание продукции, проданной в соответствующем сопоставимом периоде (отчетном периоде).

Среднее количество продукции, для которой потребовался гарантийный ремонт, составляет 6% от объема продаж. Этот показатель будет выступать обоснованной базой для определения величины резерва. Доля отремонтированной продукции ранее продаваемой модели составила 20%, но эти сведения были недоступны до истечения 18-ти месяцев с начала продажи данной продукции. Было бы неправильным использовать показатель в размере 20% в качестве основы для расчета резерва за периоды, предшествовавшие получению информации, которая позволила определить данный показатель.

Ретроспективное применение новой учетной политики или исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, требует наличия доказательств того, что необходимая информация была доступна к моменту утверждения финансовой отчетности за соответствующий отчетный период.

Если же таких доказательств нет, то корректировки неосуществимы.

В свете сегодняшнего дня строить предположения о намерениях руководства в предыдущих отчетных периодах или оценивать показатели, учтенные в предшествующих периодах, не следует.

Примеры - изменения сопоставимых показателей не предусмотрены

Финансовые активы, классифицировавшиеся как «удерживаемые до погашения», проданы до наступления этого срока.

Это не предполагает изменения базы для их оценки, хотя они могли бы задним числом быть классифицированы как «предназначенные для торговли».

Корректируя ошибку, допущенную при подсчете показателя резерва на покрытие расходов по оплате по больничным листам за предыдущий период, вы не учитываете высокий уровень заболеваемости, сложившийся в течение следующего периода, информация о котором стала известной только после утверждения финансовой отчетности.

Влияние корректировок на налоги

Изменения показателей за любой отчетный период могут оказать влияние на налоговые показатели (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»).

Цель МСФО (IAS) 34 состоит в предписании минимальных требований к содержанию промежуточного финансового отчета, а также в установлении принципов признания и оценки полной (или краткой) финансовой отчетности за промежуточный период.

Своевременная и надежная промежуточная финансовая отчетность позволяет инвесторам, кредиторам и иным лицам лучше понять возможности компании генерировать прибыль и потоки денежных средств, а также ее финансовое положение и ликвидность.

В разделе, посвященном основным положениям учетной политики, организация обязана раскрывать:

(i) базовые оценки, используемые в финансовой отчетности;

(ii) прочие положения политики, которые способствуют лучше- му пониманию финансовой отчетности.

Пользователей следует информировать о базовых оценках (первоначальная стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая величина), так как оценочная база составления финансовой отчетности влияет на результаты их анализа (см. «Основы составления и представления финансовой отчетности»).

Когда в финансовой отчетности используется не одна базовая оценка, например в случае переоценки определенных классов активов, то достаточно указать категории активов (или обязательств), для оценки которых применяется соответствующая база.

При принятии решения о целесообразности раскрытия информации о конкретном аспекте учетной политики руководство учитывает полезность такого раскрытия с точки зрения объяснения влияния хозяйственных операций на финансовый результат и финансовое положение организации.

Раскрытие специфики учетной политики особенно важно, когда она определяется выбором из альтернативных вариантов, допускаемых МСФО.

Примером может служить раскрытие информации о методе отражения доли совместно контролируемой компании - пропорциональной консолидации или долевом методе (см. МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»).

Некоторыми МСФО устанавливаются специальные требования по раскрытию информации о конкретных аспектах учетной политики, в том числе о выборе между различными допустимыми альтернативными методами учета, который делает руководство.

Примеры - Раскрытие информации о выборе руководства

МСФО (IAS) 16 требует раскрытия информации о базовой оценке различных классов основных средств.

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» требует раскрытия информации о том, включались ли затраты по займам в расходы отчетного периода или капитализировались в составе затрат по квалифицируемым активам.

Организации следует принимать во внимание характер своей деятельности и представлять в отчетности те положения учетной политики, разъяснения которых ожидали бы пользователи от организации данного вида.

Пример - Налоги

Организация, прибыль которой облагается налогом, раскрывает информацию о своей политике по учету налогов на прибыль, в том числе в отношении обязательств (и активов) по отложенным налогам.

Пример - Зарубежная деятельность и иностранная валюта

Когда организация ведет зарубежную деятельность или операции в иностранной валюте, то от нее ожидают раскрытия информации о методах признания прибыли (и убытков) по курсовым разницам.

Выбор учетной политики может быть значимым в силу особенностей деятельности организации, даже если числовые отчетные показатели за текущий и предыдущие отчетные периоды не являются существенными.

Организация обязана в разделе, посвященном основным положениям учетной политики, или в других примечаниях раскрывать логику профессионального суждения руководства по формированию положений учетной политики, которые оказали наиболее значительное влияние на показатели финансовой отчетности (за исключением тех соображений, исходя из которых рассчитывались учетные оценки).

Пример - учетная оценка - гарантийные резервы

Вы начали производство нового изделия. В целях выполнения гарантийных обязательств по претензиям клиентов вы создаете гарантийный резерв, но при этом для оценки величины резерва вам приходится исходить из фактического количества предъявленных претензий по другим видам изделий. Такая ситуация является примером учетной оценки.

В процессе формирования учетной политики руководство выносит профессиональные суждения по различным вопросам (помимо учетных оценок), которые могут серьезно повлиять на показатели, отраженные в финансовой отчетности. Пример, руководство выносит профессиональные суждения при определении:

(i) отнесения финансовых активов к классу инвестиций, удержи- ваемых до погашения;

(ii) момента, когда все существенные риски (и выгоды), связан- ные с собственностью на финансовые и арендные активы, в основ- ном перекладываются на другие организации;

(iii) являются ли некоторые сделки купли-продажи товаров, по сути, вариантами финансирования, которое, естественно, не создает выручки;

(iv) являются ли взаимоотношения между организацией и специ- альным целевым фондом, по сути, свидетельством того, что указан- ный специальный целевой фонд контролируется организацией.

МСФО (IAS) 27 требует от организации разъяснения причин, по которым собственники организации не устанавливают контроль над инвестируемой компанией, т.е. не дочерней (даже если более половины голосов или потенциального права участия в голосовании принадлежит им прямо или косвенно через дочерние компании).

В соответствии с МСФО (IAS) 40 в тех случаях, когда классификация объектов недвижимости достаточно сложна, следует раскрыть критерии разграничения инвестиционной собственности, объектов недвижимости, используемых для собственных нужд, а также недвижимости, предназначенной для продажи при обычном ходе бизнеса.

<< | >>
Источник: С. А. Умрихин, Ю. В. Ильина. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения /. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 432 с. - (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»).. 2007

Еще по теме 2.7. Ошибки в связи с искажением информации:

  1. Большинство людей проигрывают на рынке не из-за технологий или недостатка информации, они проигрывают из-за своих необдуманных эмоциональных реакций, а также из-за того, что не учатся на своих ошибках и ошибках других.
  2. Эмоции и биржевая толпа Большинство людей проигрывают на рынке не из-за технологий или недостатка информации, они проигрывают из-за своих необдуманных эмоциональных реакций, а также из-за того, что не учатся на своих ошибках и ошибках других.
  3. 12.2. ИНФОРМАЦИЯ О СУЩЕСТВЕННЫХ ОШИБКАХ И ИЗМЕНЕНИИ БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНОК
  4. Методы и алгоритмы уточнения модели с учетом структуры связи между факторами и показателями, а также точности исходной информации
  5. Перцепционные искажения
  6. 1.2. ИСКАЖЕНИЯ ЗАТРАТ
  7. Когнитивные искажения
  8. 10.3. ИСКАЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  9. 6.6. Искажения отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления
  10. Искажение интеллектуальной деятельности. Консерватизм мышления