<<
>>

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс должен рассматриваться вместе с примечаниями к данной финансовой отчетности, которые являются ее неотъемлемой частью. При представлении данных об активах, обязательствах и капитале финансовые учреждения руководствуются МСФО (MS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Однако МСФО (MS) 30 основное внимание уделяет не группировке активов по степени ликвидности, а раскрытию специфических статей баланса финансовых организаций. Качественные отличия помещаются в примечаниях к отчетности.

Банк должен составлять баланс, который группирует активы и пассивы по их характеру в порядке, отражающем их относительную ликвидность. В банковской системе учета применяется группировка активов и пассивов по характеру их происхождения,

что совпадает со сроками их погашения, например, полученные или размещенные депозиты и кредиты. Краткосрочные и долгосрочные статьи не представляются отдельно, потому что большинство активов и пассивов банка может быть реализовано или погашено в ближайшем будущем. Группировка банковских активов и пассивов в зависимости от сроков их востребования проводится на уровне бухгалтерских счетов. Счет первого порядка (три знака) указывает на номер раздела Плана счетов и его назначение, счет второго порядка (два знака) раскрывает содержание счета первого порядка. Например, кредит, предоставленный негосударственному коммерческому предприятию сроком на 30 дней, учитывается на активном счете 45203, а сроком свыше трех лет - на счете 45207. Этот прием позволяет повысить репрезентативность и сопоставимость данных, снижает трудоемкость обработки информации, создает базу для проведения анализа структурных сдвигов и динамики активов и пассивов.

В дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности, раскрытия в балансе или примечания к финансовой отчетности должны включать, помимо всего прочего, следующие статьи активов и пассивов:

Активы

денежные средства и остатки на счетах в центральном банке; казначейские и прочие векселя, принимаемые для переучета в центральном банке;

правительственные и другие ценные бумаги, хранимые для последующих операций с ними;

размещения средств в других банках, ссуды и авансы им; прочие размещения на денежном рынке; ссуды и авансы клиентам; инвестиционные ценные бумаги.

Пассивы

депозиты других банков; другие депозиты денежного рынка; суммы задолженности другим вкладчикам; депозитные сертификаты;

простые векселя и прочие пассивы, подтвержденные документально;

прочие заемные средства.

В соответствии с Методическими рекомендациями ЦБ РФ форма бухгалтерского баланса может иметь следующий вид (полная форма баланса представлена в табл. 21.1):

Таблица 21.1

Бухгалтерский баланс

Наименование статей баланса

Примеча

ния

2002 г.

2003 г.

АКТИВЫ

Касса

8 302

3 787

Счета в Банке России

1

105 809

72 451

Счета в других банках

2

591 746

344 860

Финансовые инструменты, предназ

57015

20 219

наченные для торговли

Кредиты, выданные клиентам

878 437

708 321

Долговые ценные бумаги, имеющиеся

242 433

157 495

в наличии для продажи

Итого банковских активов

1 883 742

1 307 133

Прочие активы

2406

496

Основные средства

18 410

15 976

Итого активов

1 904 558

1 323 605

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

И СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА

Финансовые инструменты, предназ

2 271

1 531

наченные для торговли

Депозиты и счета других банков и фи

940 868

679 210

нансовых институтов в банке

Текущие счета и депозиты клиентов

715095

460 334

Итого банковских обязательств

1 658 234

1 141 075

Прочие обязательства

6 781

6115

Отложенные налоговые обязательства

1448

3 795

Итого обязательств

1 666 463

1 150 985

СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА

Уставный капитал

75 644

75 644

Резерв по переоценке

9 230

5 228

Нераспределенная прибыль

153 221

/>91748

Итого собственных средств

238 095

172 620

Обязательства и условные обязатель

ства

Итого обязательств и собственных

1 904 558

1 323 605

средств

Различие между остатками на счетах в других банках и сальдо по расчетам с другими участниками денежного рынка и другими вкладчиками является важной информацией, потому что оно позволяет понять отношения банка с другими банками и денежным рынком и его зависимость от них.

Поэтому банк показывает отдельно:

остатки на счетах в Центральном банке;

депозиты в других банках;

другие средства на денежном рыйке;

депозиты других банков;

прочие депозиты денежного рынка;

прочие депозиты.

Указанная группировка информации обеспечивается наличием в Плане счетов кредитных организаций третьего раздела балансовых счетов «Межбанковские операции», где сконцентрированы счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. Например, по статьям «Счета в Банке России» и «Счета в других банках» была проведена следующая группировка:

Таблица 21.2

1. Счета в Банке России

2002 г.

2003 г.

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России

60 424

46 273

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России

45 385

26 178

Итого

105 809

72 451

Обязательные резервы, депонируемые в Банке России, представляют собой беспроцентный депозит, размер которого рассчитывается в соответствии с требованиями ЦБ РФ. Информация по обязательным резервам необходима Банку России для осуществления контроля за расчетами с кредитными организациями.

Таблица 21.3

2. Счета в других банках

2002 г.

2003 г.

Корреспондентские счета в кредитных организациях- корреспондентах (счет «Ностро»)

350 536

156 052

Кредиты, предоставленные кредитным организациям на срок до 30 дней

248 710

196 052

Кредиты, предоставленные кредитным организациям на срок до 1 года

599 246

352 360

Резервы под возможные потери

(7 500)

(7 500)

Итого

591 746

344 860

По статье «Резервы под возможные потери» (суммовая оценка риска невозврата кредита) необходимо представить анализ изменений резерва на возможные потери по межбанковской задолженности (табл. 21.4).

Таблица 21.4 Анализ изменений резерва под возможные потери

2002 г.

2003 г.

Сумма резерва по состоянию на начало года Суммы, списанные в течение года Чистые расходы по созданию резерва Сумма резерва по состоянию на конец года

7500

7500

7500

7500

В обязательствах кредитных организаций виды обязательств детализируются по форме задолженности перед вкладчиками (задолженность по текущим счетам), по выпущенным депозитным сертификатам и простым векселям, депозитным обязательствам другим банкам и прочим клиентам.

Статьи активов и обязательств представлены в балансе банка развернуто, т.е. без взаимозачета, как это и принято в любой коммерческой организации, если только не существует юридического права зачета и они не представляют собой предполагаемую реализацию или погашение.

Банк должен раскрывать справедливую стоимость каждого класса его финансовых активов и обязательств, как того требуют МСФО (//45) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО (MS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

При определении перечня корректировок, связанных с оценкой активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов, банк руководствуется принципами, изложенными в регламенте, а также профессиональными суждениями об особенностях оценки стоимости финансовых инструментов. Справедливая стоимость представляет собой сумму, на которую может быть обменен финансовый инструмент в ходе текущей операции между двумя заинтересованными сторонами, за исключением случаев вынужденной продажи или ликвидации. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости является котируемая на рынке цена финансового инструмента. Перечислим основные финансовые инструменты, отраженные по справедливой стоимости. Денежные средства и их эквиваленты, торговые ценные бумаги и инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Средства в других банках. Справедливая стоимбсть средств, размещенных под плавающую ставку, равна их балансовой стоимости. Оценочная справедливая стоимость средств, размещенных под фиксированную процентную ставку, основана на расчете дисконтированных денежных потоков с использованием процентных ставок на денежном рынке для инструментов с аналогичным уровнем кредитного риска и сроком Погашения. Кредиты и авансы клиентам. Кредиты и авансы клиентам отражаются за вычетом резерва под обесценение. Оценочная справедливая стоимость кредитов и авансов клиентам представляет собой дисконтированную сумму ожидаемых оценочных будущих денежных потоков. С целью определения справедливой стоимости ожидаемые денежные потоки дисконтируются по текущим рыночным ставкам. Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения. Оценочная стоимость инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения, основана на расчете внутренней нормы доходности (метод дисконтирования будущих денежных потоков по эффективной первоначальной ставке процентов).

Заемные средства. Оценочная справедливая стоимость обязательств с неопределенным сроком погашения представляет собой сумму к выплате по требованию кредитора. Оценочная справедливая стоимость заемных средств с фиксированной процентной ставкой и прочих заемных средств, не имеющих рыночной котировки, основана на расчете дисконтированных денежных потоков с использованием процентных ставок по новым долговым инструментам с аналогичным сроком погашения. Выпущенные долговые ценные бумаги. Справедливая стоимость выпущенных долговых ценных бумаг основана на рыночных котировках. Справедливая стоимость ценных бумаг, по которым отсутствуют рыночные котировки, определяется с использованием модели расчета дисконтированных денежных потоков, основанной на расчете внутренней нормы доходности (метод дисконтирования будущих денежных потоков по эффективной первоначальной ставке процентов).

МСФО (IAS) 30 обращает внимание на оценку концентрации позиций баланса — активов, обязательств и забалансовых статей. Это важно для кредитных организаций, деятельность которых связана с рисками. Оценка концентрации проводится по секторам финансового рынка и регионам, по группам клиентов по отраслевому или корпоративному признаку, по доходности операций, по видам валюты с учетом видов и котировок отдельных валют, возникающих результатов от изменения валютных курсов. Оценка концентрации позволяет более точно определить уровни риска, так как чрезмерное сосредоточение банка на конкретном виде актива или пассива или конкретной группе операций приводит к деформации баланса, непропорциональному перераспределению риска.

Для оценки концентрации банковских рисков регулярно проводится анализ данных по сделкам с активами и обязательствами банка с учетом отраслевой, географической направленности деятельности клиента с целью принятия решения о приемлемости данной сделки и ее влияния на размер риска концентрации. При этом учитывается воздействие рынка банковских услуг в стране и регионе на концентрацию активов или обязательств банка. Если концентрация оценивается как высокая, то осуществляется диверсификация банковских операций для снижения уровня концентрации.

<< | >>
Источник: И. А. Смирнова. Международные стандарты финансовой отчетности. 2005

Еще по теме Бухгалтерский баланс:

  1. 17.5ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
  2. 2.2. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных фактов Хозяйственные факты, не влияющие на валюту бухгалтерского баланса
  3. Глава 2. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности
  4. 3.8. Основная процедура бухгалтерского учета: от баланса до баланса
  5. 8.4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  6. 23.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА. ФОРМЫ ОФИЦИАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  7. Обзор основных видов балансов. Краткий обзор теории бухгалтерского баланса.
  8. Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерский баланс
  9. § 10.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  10. § 2.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  11. Бухгалтерский баланс
  12. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  13. Глава 8. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  14. Глава 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  15. 1.6. Бухгалтерский баланс
  16. Бухгалтерский баланс
  17. 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ЕГО АНАЛИЗ
  18. 13.1. Бухгалтерский баланс (Форма №1)