<<
>>

6.25. Значение финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности компании

Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям оценивать важность финансовых инструментов для финансового положения (бухгалтерский баланс) и результатов деятельности (отчет о прибылях и убытках).

Пример из Иллюстрированной (Примерной) консолидированной финансовой отчетности 2004 г.

Стратегия использования финансовых инструментов По своему характеру деятельность Группы в основном связана с использованием финансовых инструментов, включая производные инструменты.

Группа принимает депозиты у клиентов по фиксированной и плавающей процентным ставкам и на разные периоды времени, а также стремится получить процентную маржу прибыли выше средней, вкладывая эти средства в высококачественные активы. Группа стремится увеличить эту маржу, консолидируя краткосрочные средства и выдавая их в виде кредитов на более длительные периоды времени по более высокой ставке процента, оставляя достаточно ликвидных средств для удовлетворения всех требований, по которым может наступить срок погашения.

Группа также стремится повысить процентную маржу, получая маржу выше средней, за вычетом резервов, выдавая ссуды коммерческим организациям и физическим лицам, обладающим кредитоспособностью. Подобные риски включают не только балансовые ссуды и авансы; Группа также выдает гарантии и другие обязательства, например, аккредитивы и аккредитивы, подтверждающие выполнение контракта, а также другие ценные бумаги.

Группа также торгует финансовыми инструментами, где она принимает позиции по инструментам внешней торговли и внебиржевым инструментам, включая производные инструменты, с целью воспользоваться краткосрочными изменениями цен на акции и облигации в иностранной валюте, изменениями процентных ставок и цен на товары. Совет директоров устанавливает торговые лимиты на уровень подверженности риску, который можно использовать в отношении рыночных позиций овернайт и внутридневных позиций.

За исключением особых схем хеджирования подверженность валютным и процентным рискам, связанная с данными производными инструментами, обычно возмещается созданием компенсирующих позиций, что позволяет контролировать изменчивость чистых денежных сумм, необходимых для ликвидации рыночных позиций.

Бухгалтерский баланс

1.1. КАТЕГОРИИ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Балансовая стоимость каждой из следующих категорий в соответствии с определением в МСФО (IAS) 39 раскрывается в самом бухгалтерском балансе или в примечаниях к нему:

(i) финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках, отдельно показываются активы, учитываемые по справедливой стоимости после первоначального признания и те, которые отнесены к классу активов, удерживаемых для торговли; (II)

инвестиции, удерживаемые до погашения; (III)

ссуды и дебиторская задолженность; (IV)

финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи; (V)

финансовые обязательства, учтенные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках; отдельно показаны (1) те обязательства, которые учитываются, таким образом, с первоначального признания в отчетности и (2) те, которые отнесены к категории удерживаемых для торговли; (VI)

финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости.

Пример активов бухгалтерского баланса (Отрывок из финансовой отчетности, таблица 1.1) Суммы Денежные средства и корреспондентские счета в центральных банках Финансовые активы, удерживаемые для торговли Производные инструменты, удерживаемые для торговли Долевые инструменты Долговые инструменты Ссуды и авансовые платежи Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках Долевые инструменты Долговые инструменты Ссуды и авансовые платежи Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Долевые инструменты Долговые инструменты Ссуды и авансовые платежи Ссуды и дебиторская задолженность (включая финансовый лизинг) Долговые инструменты Ссуды и авансовые платежи Инвестиции, удерживаемые до погашения Долговые инструменты Ссуды и авансовые платежи Производные инструменты - Учет хеджирования Хеджирование справедливой стоимости Хеджирование потоков денежных средств Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции Хеджирование справедливой стоимости процентного риска Хеджирование денежных потоков в части ограничения рисков по процентной ставке Пример активов бухгалтерского баланса (Отрывок из финансовой отчетности, таблица 1.1) Суммы Изменения справедливой стоимости хеджируемых статей в портфеле хеджирования процентного риска Пример обязательств бухгалтерского баланса (Отрывок из финансовой отчетности, таблица 1.2) Суммы Депозиты, размещенные центральными банками Финансовые обязательства, удерживаемые для торговли Производные инструменты, удерживаемые для торговли Короткие позиции Депозиты кредитных организаций Депозиты (помимо депозитов кредитных организаций) Долговые сертификаты (включая облигации, предназначенные для выкупа в краткосрочном периоде)

Прочие финансовые обязательства, удерживаемые для торговли Финансовые обязательства, учтенные по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках Депозиты кредитных организаций Депозиты (помимо депозитов кредитных организаций) Долговые сертификаты, включая облигации) Субординированные обязательства

Прочие финансовые обязательства, отраженные по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках

Финансовые обязательства, оцененные по амортизированной стоимости

Депозиты кредитных организаций Депозиты (кроме депозитов кредитных организаций) Долговые сертификаты (включая облигации) Субординированные обязательства

Прочие финансовые обязательства, оцененные по справедливой стоимости

Финансовые обязательства, связанные с переведенными финансовыми активами

Производные инструменты - Учет хеджирования Хеджирование справедливой стоимости Хеджирование потоков денежных средств Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции Хеджирование справедливой стоимости процентного риска Хеджирование денежных потоков в части ограничения рисков по процентной ставке

Изменения справедливой стоимости хеджируемых статей в портфеле хеджирования процентного риска ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ ИЛИ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ОЦЕНЕННЫЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

ПРИМЕР справедливая стоимость, с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках У вас имеется облигация с фиксированным процентным доходом, удерживаемая вами для торговых целей, которая дает 10% дохода в год.

Процентные ставки в стране снижаются с 7%, когда вы покупали облигацию, до 5% на отчетную дату. Рыночная стоимость облигации увеличилась на 43. Это увеличение справедливой стоимости отражено в Отчете о прибылях и убытках, несмотря на то, что прибыль еще предстоит реализовать.

DR

CR

Справедливая стоимость, с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках - долговые инструменты

43

Процентный доход - изменение справедливой стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках

43

Переоценка долговых инструментов, имеющихся в наличии для продажи

Если организация отражает ссуды или дебиторскую задолженность по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках, она должна раскрыть информацию о:

(1) максимальной подверженности ссуд или дебиторской задолженности кредитному риску на отчетную дату.

(Ц) сумме, на которую соответствующие кредитные производные или аналогичные инструменты уменьшают максимальную подверженность кредитному риску.

(111) изменениях в течение отчетного периода, а также накопленных в справедливой стоимости ссуд и дебиторской задолженности, которые связаны с изменениями кредитного риска финансового актива, рассчитанного одним из приведенных ниже способов:

(1) как изменение справедливой стоимости, не связанной с изменениями рыночных условий, которые вызывают рыночный риск; или

(2) используя альтернативный метод, который лучше представляет изменение справедливой стоимости, связанное с изменениями кредитного риска актива;

(IV) изменение справедливой стоимости любых связанных кредитных производных инструментов или аналогичных инструментов, которое произошло в течение отчетного периода и совокупно с момента учета ссуды или дебиторской задолженности.

Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях

и убытках (включая торговые операции) -Пример из Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности 2ХХ4 г. 2ХХ4 2ХХ3 Торговые операции Государственные облигации, включенные в денежные эквиваленты (Примечание 41) 1,949 2,676 Прочие государственные облигации 1,180 945 Прочие долговые ценные бумаги 885 3,402 Долевые ценные бумаги: - котирующиеся на бирже 1,083 1,080 - не имеющие биржевых котировок 134 101 Итого торговые операции 5,231 8,204 Финансовые активы, отраженные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках (при первоначальном признании) 2,520 1,102 Итого 7,751 9,306

Ценные бумаги, заложенные по соглашениям об обратной покупке (репо) в других банках, являются государственными облигациями, рыночная стоимость которых на 31 декабря 2ХХ4 г. составляла 939 (2ХХ3: 1,041). Прочие негосударственные облигации также заложены по соглашениям об обратной покупке, и их рыночная стоимость составляет €31 (2ХХ3: 23). Они переклассифицированы отдельно, как заложенные активы в самом бухгалтерском балансе. Все соглашения об обратной покупке подлежат выплате в течение 12 месяцев.

В отчет о прибылях и убытках включены финансовые активы, учтенные по справедливой стоимости, это прежде всего конвертируемые облигации, которые в ином случае были бы отнесены к классу активов, имеющихся в наличии для продажи с встроенным опционом по конверсии, и учитывались отдельно.

В финансовой отчетности от 31 декабря 2ХХ3 г. финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, были классифицированы как сумма выданных займов и дебиторской задолженности и их балансовая стоимость составляла 982. В результате этой переклассификации прибыль по справедливой стоимости в размере 20 была признана на начало периода в разделе нераспределенной прибыли.

Если организация учитывает финансовое обязательство по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибылях и убытках, она должна раскрывать следующую информацию:

(1) изменение в течение отчетного периода кумулятивной справедливой стоимости финансового обязательства, вызванное изменением кредитного риска данного обязательства, рассчитанного одним из указанных способов: (1)

как изменение справедливой стоимости, которое не связано с изменением рыночных условий, вызывающих рыночный риск или, (2)

используя альтернативного метода, который, по мнению организации, лучше представляет величину изменений справедливой стоимости, которая вызвана изменениями кредитного риска по обязательству.

Изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск, включают изменения исходной ставки процента, цены другого финансового инструмента организации, цены товара, обменного курса или индексов цен или ставок.

(11) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую организация должна заплатить по контракту по наступлении срока погашения.

Организация должна раскрывать информацию о: (I)

методах, использованных для выполнения вышеупомянутых требований. (II)

если раскрытие информации не дает достоверного представления об изменении справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, связанного с изменением кредитного риска и причины этих выводов.

РЕКЛАССИФИКАЦИЯ

Если организация реклассифицировала финансовый актив как актив, оцененный по: (I)

себестоимости или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости, (II)

по справедливой стоимости, а не по себестоимости или амортизированной стоимости,

она должна раскрывать сумму, переклассифицированную из одной категории в другую по каждой категории, а также причины переклассификации.

(См. выше пример в последнем параграфе в рамке.)

ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ

Организация могла перевести («проданные») финансовые активы таким образом, что по некоторым или всем финансовым активам не может быть прекращено признание (их нельзя удалить из бухгалтерского баланса). По каждому классу таких финансовых активов организация должна раскрывать следующую информацию.

Прекращение признания (продолжающееся участие) Пример из Иллюстрированной консолидированной финансовой отчетности за 2004 г.

Примечание - Ссуды и авансы клиентам

В течение года Группа перевела третьей стороне право на получение выплат по основной сумме долга и 7.5% по 900 портфеля, общая сумма которого составляет 1,000 по ссудам, имеющим рейтинг АА.

Группа сохраняет право на 100 по получению выплат по основной сумме долга и процентов по ней в размере 8%, плюс доход от возмещения кредитов в размере 0.5% по оставшейся сумме основного долга в размере 900; и все авансовые платежи распределяются в соответствии с данной пропорцией. Любая невыплата по сумме 1,000 прежде всего вычитается из процентов Группы по 100, пока не будет исчерпана эта сумма.

Группа перевела некоторые существенные риски и вознаграждения (например, риск по предоплате), а также сохранила некоторые существенные риски и вознаграждения (например, по процентам по ссуде) Группа продолжает признавать актив в соответствии с сохранившимся правом продолжающегося участия

Общая сумма активов составляет 204, из них 104 представляют дополнительное продолжающееся участие Группы, связанное с убытками по кредитным и доходам от возмещения кредитов. Обязательство, балансовая стоимость которого составляет 106.50, также признано. (I)

характере активов; (II)

характере рисков, которым подвержена организация и компенсаций, которые она может получить; (III)

если организация продолжает признавать все активы, балансовую стоимость активов и связанных обязательств; и (IV)

если организация продолжает признавать активы с учетом продолжающегося участия, общая балансовая стоимость первоначальных активов, сумма активов, которые организация продолжает признавать в своей финансовой отчетности, и балансовая стоимость связанных обязательств.

В таблице 17 Финансовой отчетности приведен пример Прекращения признания и финансовые обязательства, связанные с переведенными финансовыми активами.

ЗАЛОГ

Организация должна раскрывать в отчетности: (I)

балансовую стоимость финансового актива, который она заложила в виде обеспечения обязательств или условных обязательств, и (II)

условия залога.

Если организация удерживает залоговое обеспечение (финансовые или нефинансовые активы) и ей разрешается продавать или перезакладывать залоговое обеспечение без нарушения обязательств по договору, она должна раскрывать следующую информацию в финансовой отчетности: (I)

справедливую стоимость удерживаемого залогового обеспечения; (II)

справедливую стоимость любого такого залогового обеспечения, проданного или перезаложенного, и есть ли у организации обязательство его вернуть; и (III)

условия, связанные с использованием залогового обеспечения.

Прекращение признания (продолжающееся участие) Пример из Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности за 2004 г.

Примечание - Ссуды или авансы клиентам

В течение года Группа перевела третьей стороне право на получение выплат по основной сумме долга и 7.5% по 900 всего портфеля, сумма которого составляет 1,000 по ссудам, имеющим рейтинг АА.

Группа сохраняет право на 100 по получению выплат по основной сумме долга и процентов по ней в размере 8%, плюс доход от возмещения кредитов в размере 0.5% по оставшейся сумме основного долга в размере 900; и все авансовые платежи распределяются в соответствии с данной пропорцией. Любая невыплата по сумме 1,000 прежде всего вычитается из процентов Группы по 100, пока не будет исчерпана эта сумма.

Группа перевела некоторые существенные риски и компенсации (например, риск по предоплате), а также сохранила некоторые существенные риски и компенсации (например, по процентам по ссуде) Группа продолжает признавать актив в соответствии с сохранившимся правом продолжающегося участия

Общая сумма активов составляет 204, из них 104 представляют дополнительное продолжающееся участие Группы, связанное с убытками по кредитным и дохода и от возмещения кредитов. Обязательство, балансовая стоимость которого составляет 106.50, также признано. Пример по удерживаемому залоговому обеспечению Финансовая отчетность Если разрешено продавать или перезакладывать залог без нарушения обязательств по договору перед владельцем залога Справедливая Справедливая стоимость стоимость удерживаемого проданного залогового перезаложенного обеспечения обеспечения Финансовые активы Долевые инструменты Долговые инструменты Ссуды и авансы Нефинансовые активы Основные средства Инвестиционная собственность Прочее Условия использования залога

Пример Залог разрешено продавать

Вы удерживаете 1000 инвестиционной собственности клиента, которая может быть продана даже при отсутствии неисполнения обязательств клиентом. Продажа может быть осуществлена по цене равной или превышающей справедливую стоимость. Выручка от продажи уменьшит ссуду клиента. Так как вы не владеете собственностью, у вас нет права на выручку и собственность не будет отражена в вашем бухгалтерском балансе. Вы продаете 400 инвестиционной собственности и тем самым сокращаете величину ссуды клиента.

Денежные средства, полученные от продажи залога Денежные средства, полученные от продажи залога Денежные средства, полученные от продажи залога Денежные средства, полученные от продажи залога Счет ссуды клиента Счет ссуды клиента Счет ссуды клиента Счет ссуды клиента Продажа части инвестиционной собственности клиента, заложенной в качестве обеспечения Продажа части

инвестиционной

собственности

клиента,

заложенной в

качестве

обеспечения Продажа части

инвестиционной

собственности

клиента,

заложенной в

качестве

обеспечения Продажа части

инвестиционной

собственности

клиента,

заложенной в

качестве

обеспечения Пример залогового обеспечения, право на владение которым получено в течение отчетного периода - Финансовая отчетность Сумма Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи Основные средства и оборудование Инвестиционная собственность Долевые и долговые инструменты Денежные средства Прочее Итого

ПРИМЕР Получение залога во владение

Ваш клиент должен вам 3500. Ссуда не имела обеспечения. Но у вас есть залог на акции стоимостью 3000, которые служат обеспечением. Это не следует отражать в бухгалтерском балансе, но нужно указать в таблице (Е), представленной выше. Если клиент не выполнит обязательства и вы продадите акции по справедливой стоимости, бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Денежные средства, полученные от продажи залогового обеспечения Денежные

средства,

полученные от

продажи

залогового

обеспечения Денежные

средства,

полученные от

продажи

залогового

обеспечения Денежные

средства,

полученные от

продажи

залогового

обеспечения Расходы по безнадежным ссудам Расходы по

безнадежным

ссудам Расходы по

безнадежным

ссудам Расходы по

безнадежным

ссудам Счет ссуды клиента Счет ссуды клиента Счет ссуды клиента Счет ссуды клиента Продажа акций клиента, заложенных в качестве обеспечения и признание безнадежной задолженности Продажа акций клиента, заложенных в качестве обеспечения и признание безнадежной задолженности Продажа акций клиента, заложенных в качестве обеспечения и признание безнадежной задолженности Продажа акций клиента, заложенных в качестве обеспечения и признание безнадежной задолженности РЕЗЕРВНЫЙ СЧЕТ НА ПОТЕРИ ПО КРЕДИТАМ

Если финансовые активы обесцениваются в результате убытков по кредитам, и организация отражает обесценение на отдельном счете (или счетах), а не уменьшает непосредственно балансовую стоимость актива, она должна показывать сверку изменений по этому счету (счетам) в течение отчетного периода по каждому классу финансовых активов.

СЛОЖНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ С МНОГОЧИСЛЕННЫМИ ВСТРОЕННЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ Если организация выпустила инструмент, содержащий элемент обязательства и долевого инструмента и инструмент содержит многочисленные встроенные производные инструменты, стоимость которых взаимозависима (например, отзывной конвертируемый долговой инструмент), она должна раскрывать наличие этих особенностей.

Отзывной конвертируемый долговой инструмент является ссудой, выданной организацией, которая может быть конвертирована в обыкновенные акции при особых условиях и в определенное время.

Компания может дать инструкции («потребовать»), чтобы владелец инструмента произвел конверсию. Ссуда имеет стоимость, и дополнительную стоимость, если она конвертируемая. Если стоимость долевого инструмента (акции) снижается, снижается стоимость ссуды, так как компания может вынудить владельца обменять долг на акцию меньшей стоимости.

НЕИСПОЛНЕНИЕ И НАРУШЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В отношении подлежащих оплате ссуд (которые принадлежат организации), признаваемых на отчетную дату, организация должна раскрывать следующую информацию:

(1) информацию по неисполнению обязательств в течение отчетного периода по выплате основной суммы долга, уплате процентов, резервному фонду или условиям погашения подлежащих оплате ссуд; (II)

балансовую стоимость подлежащих оплате ссуд, но не погашенных на отчетную дату, и (III)

если неисполнение обязательств было устранено, или условия ссуд, подлежащих погашению, были пересмотрены до того, как финансовая отчетность была утверждена для издания.

Если в течение отчетного периода были нарушения других кредитных соглашений, организация должна раскрыть ту же самую информацию, если указанные нарушения позволили кредитору требовать ускоренного погашения ссуды (если эти нарушения не были устранены, или условия ссуды пересмотрены на отчетную дату или ранее этой даты).

Примечание по неисполнению обязательств (отсутствие неисполнения обязательств)

Пример из Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности за 2004 г.

У Группы не было неисполнения обязательств по выплате основной суммы долга, уплате процентов или сумм погашения в течение периода по заимствованным средствам. (2ХХ3: ноль)

У Группы не было неисполнения обязательств по выплате основной суммы долга, уплате процентов или иных нарушений в отношении обязательств в течение отчетного периода (2ХХ3:ноль).

СТАТЬИ ДОХОДА, РАСХОДОВ, ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКОВ Организация должна показывать следующие статьи дохода, расходов, прибыли или убытков в финансовой отчетности или в примечаниях к ней:

(1) общий процентный доход или общие процентные расходы (рассчитанные с использованием метода эффективной процентной ставки) по финансовым активам или финансовым обязательствам, не учтенным по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках; ПРИМЕР метод эффективной ставки процента Вы покупаете облигацию с номинальной стоимостью 100. Она дает более высокий процент дохода, чем другие облигации, и вы покупаете ее за 116. Надбавка в размере 16 капитализируется и амортизируется в течение отчетного периода до даты погашения облигации. Это уменьшает проценты, полученные в каждом отчетном периоде. О* Приобретенные облигации 100 Надбавка к стоимости облигации 16 Уплаченные денежные средства 116 Покупка облигации Полученные проценты 2 Надбавка к стоимости облигации (амортизация) 2 Амортизация надбавки к стоимости облигации в периоде 1 = уменьшение полученных процентов

(Ц) доход или расходы по полученным вознаграждениям (помимо сумм, включенных в определение эффективной процентной ставки), возникающие в связи с

(ш) финансовыми активами или обязательствами, которые не отражены по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, и трастовая и другая фидуциарная деятельность, которая приводит к владению или инвестированию активов по поручению третьих лиц;

ПРИМЕР трастовая и другая фидуциарная деятельность

Вы управляете инвестиционными портфелями по поручению клиентов и получаете 48 в качестве вознаграждение за управление средствами. О? Полученные денежные средства 48 Доход от выплаты вознаграждения - фидуциарная деятельность 48 Доход от выплаты вознаграждения - фидуциарная деятельность

(г/) процентный доход по обесцененным финансовым активам; и (у) сумма убытка от обесценения по каждому классу финансовых активов. ПРИМЕР убыток от обесценения

В конце периода вы переоцениваете свои финансовые активы и обнаруживаете, что стоимость ваших долевых инструментов (акций), предназначенные для торговли, снизилась на 80. DR Убыток по долевым инструментам, удерживаемым для торговли 80 Долевые инструменты, удерживаемые для торговли 80 Переоценка финансовых активов - долевых инструментов.

Прибыль или убытки - общие правила (за исключением хеджируемых инструментов)

Прибыль или убытки, возникающие в связи с изменением справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, учитываются следующим образом: (I)

Прибыль или убыток по финансовому активу или финансовому обязательству, классифицируемым как отражаемые в отчете о прибылях и убытках по справедливой стоимости, учитываются в отчете о прибылях и убытках. (II)

Прибыль или убыток по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются непосредственно в капитале, в отчете об изменениях собственного капитала, за исключением убытков от обесценения и убытков и прибыли по курсовым разницам, до прекращения признания финансового актива, когда накопленная прибыль или убыток, ранее учитываемые в разделе капитала, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Проценты, рассчитанные с применением метода эффективной ставки процента, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Дивиденды по имеющимся в наличии для продажи долевым инструментам учитываются в отчете о прибылях и убытках после начисления.

По финансовым активам и финансовым обязательствам, учитываемым по амортизируемой стоимости, прибыль или убыток отражаются в отчете о прибылях и убытках, после прекращения признания финансового актива или финансового обязательства или происходит их обесценение, а также при учете амортизации.

(и) чистая прибыль или убытки по:

(иГ) финансовым активам или финансовым обязательствам отражаются по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, отдельно по финансовым активам или финансовым обязательствам, отраженным по справедливой стоимости при первоначальном признании и тем финансовым активам или финансовым обязательствам, удерживаемым для торговли;

(иш) финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются отдельно как прибыль или убыток, признаваемые непосредственно в разделе капитала в течение отчетного периода, а также суммы, переведенные из отчета о капитале и учтенные в отчете о прибылях и убытках;

ПРИМЕР чистая прибыль или убытки по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи

В конце периода вы переоцениваете имеющиеся у вас для продажи финансовые активы и обнаруживаете, что стоимость облигаций, имеющихся в наличии для продажи, снизилась на 60, однако по ним есть курсовая прибыль в размере 14. IB DR CR Облигации, имеющиеся в наличии для продажи B 46 Убыток по имеющимся в наличии для продажи облигациям I 60 Прибыль по курсовой разнице по имеющимся в наличии для продажи облигациям I 14 Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи - облигации

(Гх) инвестиции, удерживаемые до погашения; (х) ссуды и дебиторская задолженность; (хГ) финансовые обязательства, оцененные по амортизированной стоимости.

РАСКРЫТИЕ ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Организация раскрывает в кратком изложении важные принципы учетной политики, принципы оценки, применяемые при составлении финансовой отчетности и другие принципы учетной политики, необходимые для понимания финансовой отчетности ((МСФО) IAS 1).

В соответствии с МСФО (IAS) 1 организация также должна раскрывать в кратком изложении основные принципы учетной политики или другие примечания, суждения, помимо тех, которые включают оценки, которые сделало руководство в процессе применения учетной политики организации и которые оказывают наиболее существенное воздействие на суммы, признаваемые в финансовой отчетности.

Основные бухгалтерские оценки и суждения, используемые в учетной политике

Пример из Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности за 2004 г.

Группа делает оценки и допущения, которые оказывают воздействие на сумму активов и обязательств отчетности в течение следующего финансового года. Оценки и суждения постоянно оцениваются и основываются на первоначальном опыте и других факторах, включая предполагаемые события в будущем, и считаются разумно обоснованными при данных условиях.

(i) Убытки от обесценения ссуд и авансов

Группа анализирует свои кредитные портфели для оценки обесценения не менее, чем один раз в квартал. Для того чтобы решить, следует ли учитывать убыток от обесценения в отчете о прибылях и убытках, Группа применяет суждения, позволяющие определить наличие измеримых данных, указывающих на значительное уменьшение оцененных будущих потоков денежных средств по кредитному портфелю, до того, как это снижение может быть определено по отдельной ссуде данного портфеля.

Эта информация может включать измеряемые данные, указывающие на отрицательные изменения статуса платежей заемщиков группы, экономических условий в стране или местных экономических условий, которые совпадают с невыполнением обязательств по активам группы.

При прогнозировании будущих потоков денежных средств руководство использует оценки, основывающиеся на предыдущем опыте убытков по активам, характеристики кредитного риска и объективные данные по обесценению которых аналогичны характеристикам и данным по обесценению активов кредитного портфеля. Методика и допущения, применяемые при оценке величины и времени поступления будущих потоков денежных средств анализируются на регулярной основе с целью уменьшения расхождений между оценками убытков и фактическими убытками. Если чистая текущая стоимость оцененных потоков денежных средств отличается на ±5 процентов, резерв следует оценить на 8 больше или 5 меньше.

(И) Справедливая стоимость производных финансовых инструментов

Справедливая стоимость финансовых инструментов, не имеющих котировок на активных рынках, определяется с использованием методики оценки. Если методы оценки (например, модели) применяются для определения справедливой стоимости, они должны утверждаться и периодически анализироваться квалифицированным персоналом, который независим от тех специалистов, которые разработали методы оценки.

Все модели сертифицируются до того, как они используются, и проверяются с тем, чтобы результаты отражали фактические данные и сопоставимые рыночные цены. В практическом применении модели используют только измеряемые данные, однако такие области, как кредитный риск (собственный риск и риск контрагента), изменчивость и взаимосвязанность требуют оценок, сделанных руководством. Изменения в допущениях по данным факторам могли бы повлиять на справедливую стоимость финансовых инструментов, отраженную в отчетности. Пример, если руководство использовало уменьшение кредитного спрэда на 20 базовых пунктов, справедливая стоимость оценивалась бы в размере 1,553, а не 1,548, как указано в финансовой отчетности на отчетную дату.

(111) Обесценение инвестиций в акции, имеющихся в наличии для продажи.

Группа выявляет, что имеющиеся в наличии для продажи инвестиции в акции обесценены в связи со значительным или длительным снижением справедливой стоимости до уровня ниже себестоимости.

Определение существенности или длительности снижения справедливой стоимости требует применения суждения. Применяя суждение, Группа оценивает, среди всего прочего, обычную изменчивость цены на акцию. Помимо этого, обесценение может быть связано с ухудшением финансового состояния объекта инвестиций, результатов деятельности отрасли и сектора экономики, изменениями технологий, а также в связи с изменением потоков денежных средств от операционной и финансовой деятельности.

Если снижение справедливой стоимости ниже уровня себестоимости признано существенным или продолжительным, Группа потерпит дополнительный убыток в размере 105, отраженный в финансовой отчетности за 2004 г., что будет результатом переноса резерва суммарного значения справедливой стоимости в отчет о прибылях и убытках.

(iv) Инвестиции, удерживаемые до погашения

Группа следует рекомендациям, изложенным в МСФО (IAS) 39 по классификации непроизводных финансовых активов с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированными сроками погашения при удерживании инвестиций до срока погашения.

Классификация требует применения серьезного суждения. Применяя это суждение, Группа оценивает свои намерения и способность удерживать подобные инвестиции до срока погашения. Если Группа не может удержать указанные инвестиции, когда для этого нет особых причин - например, продажа незначительной суммы инвестиций незадолго до срока погашения - будет необходимо переклассифицировать весь класс активов как имеющийся в наличии для продажи.

Соответственно, инвестиции оценивались бы по справедливой, а не амортизированной стоимости. Если это касается всего класса инвестиций, удерживаемых до погашения, справедливая стоимость увеличилась бы на 62 миллиона, и сделана соответствующая запись в резерве справедливой стоимости активов в отчете об изменениях собственного капитала акционеров.

<< | >>
Источник: С. А. Умрихин, Ю. В. Ильина. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения /. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 432 с. - (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»).. 2007

Еще по теме 6.25. Значение финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности компании:

  1. 1.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов
  2. Значение, задачи и информация для анализа финансовых результатов
  3. 1.1. Значение и задачи анализа финансовых результатов деятельности банка
  4. ГЛАВА 1 ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И СУЩНОСТЬ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  5. ЧАСТЬ 4 Финансовые результаты деятельности компании и ее стоимость
  6. Характеристика финансовых результатов организации Финансовые результаты организации отражаются рядом показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе.
  7. Тема 5. Финансовые результаты, оценка финансового состояния и эффективности деятельности предприятия
  8. Финансовые результаты, оценка финансового состояния и эффективности деятельности предприятия.
  9. 1.2. Основные положения финансового менеджмента в управлении финансово-хозяйственной деятельностью предприятия
  10. 7.2. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕГМЕНТОВ БИЗНЕСА