<<
>>

12.9. ИНФОРМАЦИЯ О ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ

Для упорядочения представляемой компаниями информации о размерах прибыли на одну обыкновенную акцию, которая используется для сопоставления результатов деятельности компании в разных отчетных периодах или различных компаний в одном и том же отчетном периоде, МСБУ-33 «Прибыль на акцию» устанавливает общие для всех правила расчетов данного показателя, в особенности знаменателя формулы «прибыль, разделенная на количество акций».

В соответствии со стандартом его обязаны применять компании, обыкновенные акции которых или финансовые инструменты в них конвертируемые, обращаются на открытом рынке ценных бумаг или которые начали процесс размещения своих акций и финансовых инструментов на них на рынке.

Закрытые акционерные общества и другие организации, акции которых или финансовые инструменты не обращаются на свободном рынке ценных бумаг, не обязаны применять МСБУ-33. Но если они в своей финансовой отчетности приводят информацию о прибыли на акцию, они обязаны раскрывать эту информацию, руководствуясь названным стандартом. Это обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности различных компаний.

В консолидированной финансовой отчетности, представленной одновременно с финансовой отчетностью материнской компании, отражаются показатели прибыли на акцию, что исключает необходимость отражения таких же показателей в отчетности материнской компании. В этом стандарт исходит из понимания того, что пользователи финансовой отчетности проявляют интерес к результатам всей группы в целом.

Базовый показатель прибыли на акцию необходимо рассчитывать делением чистой прибыли (убытка) за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этом периоде.

Для расчета базовой прибыли на акцию чистая прибыль (убыток), признанная по отчету за данный период, включая и расходы на выплату налогов, уменьшается на сумму дивидендов на привилегированные акции. Чистый убыток на сумму этих дивидендов увеличивается. Сумма дивидендов на привилегированные акции состоит из любых дивидендов по некумулятивным привилегированным акциям, объявленным за отчетный период, и дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, которые должны быть по ним начислены независимо от того, объявлялись эти дивиденды или нет. Сумма дивидендов за данный отчетный период не должна включать любые суммы дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды, которые были объявлены или выплачены в течение данного отчетного периода.

Базовый показатель количества акций за отчетный период должен равняться средневзвешенному числу обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение данного отчетного периода. Средневзвешенное количество акций в обращении определяется их количеством на начало отчетного периода плюс количество размещенных акций за период минус количество выкупленных акций в течение периода. Эти показатели умножаются на взвешенный временной коэффициент, который рассчитывается делением количества дней, в течение которых акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде. Взвешенный временной коэффициент можно определять на основе приблизительного расчета не по дням, а по месяцам нахождения акций в обращении.

Рассмотрим пример определения средневзвешенного количества акций, но покажем расчет взвешенного временного коэффициента по дням и приближенно — по месяцам.

Выпущено (выкуплено) акций Акции в обращении Взвешенный временной коэффициент по дням Взвешенный временной коэффициент по месяцам 1 января 20Х1 г. Сальдо - 1700 151 : 365 = = 0,414 5 : 12 = = 0,417 31 мая 20Х1 г. Размещены новые акции за деньги 800 2500 183 : 365 = = 0,501 6 : 12 = = 0,500 1 декабря 20Х1 г. Выкуплены акции за деньги 250 2250 30 : 365 = = 0,082 1 : 12 = = 0,083 31 декабря 20Х1 г. Сальдо - 2250 - - Средневзвешенное количество акций в обращении, рассчитанное:

а) по дням (1700 х 0,414) + (2500 х 0,501) + (2250 х 0,082) = = 2142 акции;

б) по месяцам (1700 х 0,417) + (2500 х 0,5) + (2250 х 0,083) = = 2146 акций.

Как видим, если размещение и выпуск акций проводились по состоянию на начало или конец месяца, то приблизительные расчеты не отличаются от точного расчета по дням.

Стандарт предусматривает, что обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении с момента возникновения обязательства по их оплате.

В зависимости от характера сделки этот момент возникает в периодах, представленных на нижеприведенной схеме.

Размещение путем добровольного реинвестирования дивидендов Начиная со дня выплаты дивидендов Размещение путем конвертации долгового инструмента в обыкновенные акции Со дня прекращения начислений процентов Размещенные в счет уплаты процентов или основной суммы по другим финансовым инструментам Со дня прекращения начислений процентов Размещенные в счет исполнения обязательств компании Со дня исполнения обязательств Размещенные в счет уплаты возмещения при приобретении актива (неденежных средств) Со дня признания актива в балансе Размещенные в счет оплаты услуг, полученных компанией После оказания данных услуг Обыкновенные акции, частично оплаченные при размещении, включаются в расчет в той части, в какой они имели право на участие в дивидендах, приходящихся на полностью оплаченные акции. Обыкновенные акции, которые считаются размещенными после выполнения некоторых условий, включаются в расчет средневзвешенного количества акций с момента полного выполнения всех условий их размещения.

При капитализации акций, или размещении их на льготных условиях, или при дроблении акций новые обыкновенные акции размещаются среди существующих акционеров без возмещения, то есть имеет место факт выпуска обыкновенных акций в обращение без соответствующего увеличения активов. Такие акции принимаются в расчет средневзвешенного количества акций так, как будто это событие произошло в самом начале раннего из представленных периодов. В среднегодовом расчете они включаются в число акций, представленных в расчетах предыдущего периода, — с учетом этих акций корректируется показатель прибыли на акцию за предшествующий период.

Рассмотрим пример расчета прибыли на акцию при выпуске акций с правом их обмена на следующих условиях: •

акционерам предоставлено право получить одну новую акцию на 6 акций, находящихся в обращении. В обращении на конец 20Х0 года находилось 900 акций. Всего выпускается дополнительно 900 : 6 = 150 акций; •

установленная цена реализации — 80 д. е. за одну акцию; •

установленная последняя дата для осуществления права покупки 31 мая 20Х1 года; •

справедливая стоимость одной обыкновенной акции по данным на 30 мая 20Х1 года составила 175 д. е.

Расчет прибыли на акцию при выпуске прав

20Х0 год 20Х1 год 20Х2 год 1. Чистая прибыль 2400 2800 3200 2. Расчетная стоимость акции без выпущенных прав = 150 д.е. 3. Корректирующий коэффициент = 1,17 4. Отчетная прибыль на акцию: 2400 : 900 2,67 5. Отчетная прибыль на акцию, скорректированная с учетом выпуска прав: 2400 : 900 х 1,17 2,28 6. Прибыль на акцию с учетом выпуска прав 2,66 7. Отчетная прибыль на акцию: 3200 : 1050 3,05 Примечания:

а) расчетная стоимость акции без выпущенных прав опреде- ляется так: сумму справедливой стоимости акций в обращении и величины, полученной при реализации прав на акции, нужно разделить на сумму всех акций, включая и реализованные права: (175 х 900) + (80 х 150) = 157 500; 157 500 : (900 + 150) = 150 д.е.;

б) корректирующий коэффициент определяется делением спра- ведливой стоимости акции до реализации прав на расчетную стои- мость акции без выпущенных прав: 175 : 150 = 1,17;

в) прибыль на акцию в 20Х1 году с учетом выпуска прав: 2800 : (900 х 1,17 х 5 : 12 + 1050 х 7 : 12) = 2800 : 1051,2 = 2,66.

Разводняющий эффект возникает во всех случаях, когда обыкновенные акции выпускаются и размещаются по цене, которая ниже справедливой стоимости этих акций. Когда 250 обыкновенных акций продаются сегодня по 90 руб. за акцию при ее справедливой стоимости на рынке в 125 руб., потери капитала при продаже составляют 250 х (125 - 90) = 8750 руб. Это означает, что 8750 : 125 = 70 акций переданы будущим акционерам бесплатно. Они-то и создают разводняющий эффект, так как на них будут выплачиваться дивиденды, как и на все другие акции, но капитала, способного созидать прибыль для выплаты дивидендов, компания не получила. Разводняющий эффект приводит к тому, что величина прибыли в расчете на одну акцию уменьшается.

На покупку обыкновенных акций заключаются договоры в виде опционов, варрантов, облигаций и других форм контрактов, которые подлежат конвертации в акции компании. По конвертируемым контрактам их владельцы обычно получают проценты, выплаты которых прекращаются после обмена их на акции. Это ведет к увеличению чистой прибыли к распределению и несколько увеличивает размеры прибыли на акцию.

Расчет разводненной прибыли предполагает, что за период чистая прибыль (убыток), которая распределяется на обыкновенные акции, должна корректироваться: на сумму дивидендов на контракты с разводняющим эффектом, которые были вычтены при расчетах чистой прибыли; на сумму процентов, начисленных за период по контрактам с разводняющим эффектом, конвертированных в обыкновенные акции; любых других изменений в доходах и расходах, которые могут быть вызваны конвертацией в обыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом. Сумма прибыли за счет экономии на процентах и других вычетах по конвертируемым контрактам (в обыкновенные акции) рассчитывается с учетом налогов, относящихся к этим выплатам.

Пример. Облигации конвертированы в обыкновенные акции из расчета 3 облигации в одну акцию. В результате конвертации получено 250 обыкновенных акций. Базовая прибыль на акцию Разводненная прибыль на акцию Чистая прибыль от непрекращающейся деятельности за период 2600 Обыкновенные акции в обращении 1000 Базовая прибыль на акцию 2,6 Расходы на выплату процентов по облигациям 40 Текущие и отложенные налоги по выплатам процентов 14 Скорректированная чистая прибыль за период: 2600 + 40 - 14 2626 Количество акций после конвертации: 1000 + 250 1250 Разводненная прибыль на акцию 2,1 Чистая прибыль от непрекращающейся деятельности, которая применяется в сравнительном расчете, есть чистая прибыль от обычной деятельности после вычитания дивидендов по привилегированным акциям и корректирования ее на результаты чрезвычайных ситуаций, воздействия фундаментальных ошибок и изменения учетной политики. Эти вопросы комментировались в начале данной главы.

При расчетах показателя «прибыль на акцию» чистую прибыль за отчетный период, как показано в вышеприведенном примере, используют для определения эффекта от выполнения конвертируемых в акции контрактов: вызывают они разводняющий или антиразводняющий эффект.

Конвертируемые в обыкновенные акции контракты в случае, когда их конвертация увеличивает прибыль или уменьшает убыток на акцию, считаются антиразводняющими. При расчетах выявление разводняющего или антиразводняющего эффекта осуществляется для каждого выпуска таких контрактов, даже для каждой серии отдельно. Следует иметь в виду, что антиразвод-няющий эффект по каким-либо контрактам при расчете разводненной прибыли на акцию игнорируется. Более того, с целью максимизировать разводнение базисной прибыли на акцию стандарт рекомендует рассматривать конвертируемые контракты в обратной последовательности — от имеющих наибольший разводняющий эффект до имеющих наименьший разводняющий эффект, если от последовательности их рассмотрения может зависеть величина разводняющего эффекта.

Расчет количества акций с разводняющим эффектом определяется условиями опционов, варрантов, облигационных и иных контрактов, предполагающих их конвертирование в обыкновенные акции. Для расчета разводненной прибыли на обыкновенную акцию к средневзвешенному количеству обыкновенных акций в обращении (как для расчета базовой прибыли на акцию) прибавляется средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые будут выпущены при конвертации в акции контрактов с разводняющим эффектом.

Контракты считаются конвертируемыми в обыкновенные акции либо на начало отчетного периода, либо на дату их выпуска, если она наступает позже отчетной даты. Обыкновенные акции, выпуск которых по контракту обусловлен определенными обстоятельствами, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию после наступления этих обстоятельств, то есть после выполнения условий выпуска. Обыкновенные акции по контрактам с отложенным размещением включаются в расчеты на начало отчетного периода или на дату заключения конвертируемого контракта, если он заключен позже начальной отчетной даты. Если условия оказались невыполненными, то расчеты по таким контрактам проводятся при допущении, что конечная дата отчетного периода является датой окончания периода действия условий контракта. Если условия контракта не выполняются до истечения периода их действия, такие контракты в расчет не принимаются.

Опционы и другие договоры на покупку акций имеют разводняющий эффект, если в соответствии с ними выпускаются обыкновенные акции по цене, которая ниже справедливой цены. В этом случае справедливая стоимость рассчитывается по средневзвешенным ценам обыкновенных акций в обращении за весь отчетный период. Сам договор опциона или другой договор рассматривается как двойной. В нем вычленяются отдельно та часть, которая оформляет выпуск обыкновенных акций как бы по справедливой цене; и другая часть, которая оформляет выпуск оставшихся обыкновенных акций без цены, то есть как бы не имеющих стоимости.

Пример. Опцион предполагает, что будет выпущено 12 тыс. обыкновенных акций, исходя из средневзвешенного количества в расчете на год по 250 руб. за одну акцию. Справедливая цена акций при погашении опциона составляла 300 руб. за одну акцию. Расходы на обслуживание опциона за вычетом расходов по налогам равнялись 320 тыс. руб.

Если количество обыкновенных акций в обращении или контрактов, конвертируемых в обыкновенные акции, увеличивается, то расчеты базовой и разводненной прибыли для всех предшествующих периодов, представленных в сравнительной информации, должны ретроспективно корректироваться, даже когда такие изменения происходят после отчетной даты, но до представления и публикации финансовой отчетности. Если произошли изменения в использованных допущениях или в конвертации контрактов в обыкновенные акции, то пересчет разведенной прибыли на акцию не производится ни за один из предшествующих периодов, представленных в отчетности.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Информация о базовой и разводненной прибыли на акцию представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций, если они имеют различия в отношении чистой прибыли на акцию. Информация представляется для всех отчетных периодов, показанных в отчетности. Чистый убыток за отчетный период рассматривается как отрицательное значение при расчетах данных о базовой и разводненной прибыли на акцию.

В финансовой отчетности должны раскрываться показатели числителя и знаменателя формулы расчета прибыли на акцию. Базовая и разводненная прибыль должна основываться на сверке этих показателей с чистой прибылью (убытком) за отчетный период. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в знаменателе формулы также должно быть обосновано, а базовый и разводненный знаменатели увязаны между собой при помощи взаимной сверки показателей.

12.10. ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСБУ-34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности.

Каждый рассматривающий промежуточную финансовую отчетность имел в своем распоряжении годовую финансовую отчетность за предшествующий год. Поэтому примечания к годовой финансовой отчетности не повторяются и не обновляются в промежуточной отчетности. Последняя должна содержать примечания по тем событиям и изменениям, которые произошли после отчетной даты последнего годового отчета и раскрывают результаты деятельности компании в новом отчетном году.

Стандарт не настаивает на обязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, полагая, что требование о ее представлении должно содержаться в национальном законодательстве. МСБУ-34 поощряет к представлению промежуточной отчетности, хотя бы за первую половину отчетного года, те компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке. Стандарт рекомендует представлять такую отчетность не позднее чем через 60 дней по завершении промежуточного отчетного периода. Специально подчеркивается, что промежуточная отчетность таких компаний должна составляться в соответствии с требованиями МСБУ-34.

Промежуточная финансовая отчетность, не соответствующая стандарту, или отсутствие промежуточной отчетности вообще не означает, что годовая финансовая отчетность компании не соответствует международным стандартам финансовой отчетности, если при составлении последней эти стандарты были применены в полном объеме.

Состав промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность. Интересы своевременности представления промежуточной отчетности при оптимальных затратах на ее составление заставляют администрацию компаний приводить в промежуточной отчетности меньший объем информации, чем того требуют международные стандарты и обычная практика представления годовой финансовой отчетности, традиционно применяемая в данной компании.

Стандарт предусматривает возможность сокращения промежуточной финансовой отчетности.

Полная финансовая отчетность Промежуточная финансовая отчетность 1. Отчетный бухгалтерский баланс 1. Сжатый бухгалтерский баланс 2. Отчет о прибылях и убытках 2. Сжатый отчет о прибылях и убытках 3. Отчет о всех изменениях в собственном капитале

3.1. Отчет об изменениях в собственном капитале, за исключением операций с владельцами капитала 3. Сжатый отчет о всех изменениях в собственном капитале

3.1. Сжатый отчет об изменениях в собственном капитале, за исключением операций с владельцами капитала 4. Отчет о движении денежных средств 4. Отчет о движении денежных средств 5. Пояснительные примечания и учетная политика 5. Выборочные пояснительные примечания Сжатый формат отчетности предполагает, что в отчет включаются каждый из заголовков и промежуточных статей, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность. Дополнительные статьи включаются в случаях, когда их отсутствие может привести к заблуждениям в оценке финансового положения и финансовых результатов компании.

Если последняя годовая финансовая отчетность представлялась как сводная (консолидированная) отчетность, то и промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте.

Поскольку отчет об изменениях в капитале можно представлять в двух формах (см. 3 и 3.1 в вышеприведенной схеме), в промежуточной отчетности необходимо использовать тот же формат, что использовался при представлении последней годовой финансовой отчетности.

Базисная и разводненная прибыль на акцию должна обязательно раскрываться в промежуточной финансовой отчетности.

Сжатый отчет о движении капитала

С начала отчетного года За сопоставимый период прошлого года Сальдо на начало отчетного периода Х Х Поступило на увеличение В том числе:

чистая прибыль

эмиссия акций Х Х Х Х Х Х Уменьшено за отчетный период В том числе:

чистая прибыль

эмиссия акций (Х) (Х) Х Х Х Х Сальдо на конец отчетного периода Х Х Выборочные пояснительные примечания не должны содержать повторения примечаний, которые приводились в годовой финансовой отчетности. Информация в примечаниях должна представляться в качестве характеристики всего отчетного года, но необходимо также раскрывать события и операции, имеющие значение для понимания отчетности за данный промежуточный период.

Необходимые раскрытия в выборочных пояснительных примечаниях

Основные Дополнительные Заявление об используемой учетной политике и методике вычислений и внесенных изменениях Регулирование стоимости запасов до чистой стоимости реализации (плюс и минус) Пояснения, касающиеся сезонности или цикличности промежуточных операций Признание и аннулирование убытков от снижения стоимости основных средств и нематериальных активов Необычные статьи (по характеру, размерам или сферам деятельности), влияющие на активы, обязательства, капитал, прибыль и потоки денежных средств Приобретения и списания основных средств Эмиссия, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг Обязательства по покупке основных средств Характер и сумма изменений в оценках предыдущих отчетных периодов (в том числе промежуточных), если они существенно влияют на показатели текущей промежуточной отчетности Урегулирование судебных процессов Выплаченный дивиденд по обыкновенным и другим акциям Корректировки существенных ошибок в предыдущих отчетах Доход и сегментный результат по первичному формату отчетных сегментов Результаты чрезвычайных обстоятельств Существенные события, последовавшие после окончания промежуточного отчетного периода Возврат резервов для затрат на реструктуризацию Влияние изменений в составе компании в течение данного промежуточного периода: слияние, покупка или продажа, прекращение операций и т.п. Невозвращение долга, нарушение долгового соглашения, неотрегулированные впоследствии Изменения в условных обязательствах и условных активах в течение промежуточного периода (после последней отчетной даты) Операции с партнерами К промежуточной финансовой отчетности, представляемой в полном комплекте, предусмотренном МСБУ-1 и МСБУ-7, нужно представлять все раскрытия и пояснения в полном объеме, предусмотренном всеми международными стандартами финансовой отчетности. Факт составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСБУ-34 должен быть специально объявлен в примечаниях. Но если отдельные аспекты промежуточной отчетности не отвечают требованиям международных стандартов финансовой отчетности, применимых в данной компании, промежуточную финансовую отчетность нельзя объявлять соответствующей международным стандартам финансовой отчетности.

При оценке существенности представляемой информации в промежуточной финансовой отчетности нужно руководствоваться двумя правилами. Во-первых, не следует раскрывать и отражать в отчетности несущественные данные и статьи. Во-вторых, промежуточная отчетность должна раскрывать информацию за промежуточный период, которая уместна и необходима для понимания финансового положения и результатов деятельности компании в течение данного промежуточного периода. В последний промежуточный период информация, представленная в отчетности за предыдущие отчетные периоды, может существенно измениться. Но если промежуточный отчет за последний период отдельно не представляется, то в годовой финансовой отчетности необходимо дать соответствующие примечания с характеристикой этих изменений, их причинами, величиной и т.п.

Периодичность промежуточной финансовой отчетности может быть полугодовая и квартальная. Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс — по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года.

Отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели — за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.

Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала — нарастающим итогом с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные отчетные данные — за сопоставимый промежуточный период, нарастающим итогом с начала прошлого года.

Пример. Годовой отчетный период завершается 31 декабря 20Х1 года. Компания представляет промежуточную финансовую отчетность за первую половину года. Наименования отчета Отчетная информация Сравнительная информация Отчетный бухгалтерский баланс На 30 июня 20Х1 года На 31 декабря 20Х0 года Отчеты: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в собственном капитале За период с 1 января по 30 июня 20Х1 года За период с 1 января по 30 июня 20Х0 года Пример. Годовой отчетный период завершается 31 декабря 20Х1 года. Компания представляет промежуточную финансовую отчетность ежеквартально.

Наименование отчета Отчетная информация Сравнительная информация за квартал с начала года за квартал с начала года БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС за 1-й квартал на 31 марта 20Х1 г. - на 31 декабря 20Х0 г. - за 2-й квартал - на 30 июня 20Х1 г. - на 31 декабря 20Х0 г. за 3-й квартал - на 30 сентября 20Х1 г. - на 31 декабря 20Х0 г. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за 1-й квартал с 1 января по 31 марта

20Х1 г. с 1 января по 31 марта

20Х0 г. за 2-й квартал с 1 апреля по 30 июня

20Х1 г. с 1 января по 30 июня

20Х1 г. с 1 апреля по 30 июня

20Х0 г. с 1 января по 30 июня

20Х0 г. за 3-й квартал с 1 июля по 30 сентября

20Х1 г. с 1 января по 30 сентября

20Х1 г. с 1 июля по 30 сентября

20Х0 г. с 1 января по 30 сентября

20Х0 г. ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ за 1-й квартал с 1 января по 31 марта

20Х1 г. с 1 января по 31 марта

20Х0 г. за 2-й квартал с 1 января по 30 июня

20Х1 г. с 1 января по 30 июня

20Х0 г. за 3-й квартал с 1 января по 30 сентября

20Х1 г. с 1 января по 30 сентября

20Х0 г. В компаниях с выраженным сезонным характером деятельности, соответствующей сезонности в получении доходов, в проведении затрат существенный интерес представляет сравнительная информация, характеризующая ретроспективный период за предыдущие 12 месяцев от даты представления промежуточной отчетности. Стандарт не требует, но рекомендует таким компаниям представлять дополнительно сравнительную информацию не только с начала предыдущего года, но и с даты, отстоящей на 12 месяцев от отчетного промежуточного периода.

Учетная политика для промежуточной отчетности применяется та же, что и для годовой финансовой отчетности, за исключением изменений, внесенных в учетную политику после годовой отчетной даты. С этой точки зрения промежуточный период следует рассматривать частью годового отчетного периода. Для составления промежуточной отчетности может возникнуть необходимость в уточнении и развитии отдельных разделов учетной политики. Например, об использовании инвентаризации, начислении резервов, проведении переоценки и т.п. Оценки для промежуточной отчетности должны производиться, исходя из периода, прошедшего с начала года до даты составления промежуточной отчетности. Но принципы признания активов и обязательств, доходов и расходов в промежуточной отчетности такие же, как применяются при составлении годовой финансовой отчетности. В последующих промежуточных периодах могут возникнуть изменения в оценках отчетных статей, приведенных в предыдущих промежуточных периодах. Такие оценки корректируются в последующей промежуточной отчетности. Ни сам факт представления промежуточной отчетности, ни частота ее представления не должны оказывать никакого влияния на оценки годовых результатов и на содержание информации годовой финансовой отчетности.

Промежуточная финансовая отчетность в течение всего года должна составляться на основе единой учетной политики. Поэтому, если в течение года проводится изменение учетной политики, вся ранее представленная промежуточная финансовая отчетность должна быть представлена повторно с изменениями, вытекающими из новой учетной политики. Сравнительные показатели пере-считываются вновь, если компания придерживается стандартного порядка учета в соответствии с МСБУ-8. Если применяется разрешенный альтернативный метод учета, то сравнительная информация повторно не представляется.

Активы в промежуточной отчетности признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются в стандартах для годовой финансовой отчетности. Основные средства и нематериальные активы, если они поступили или выбыли в промежуточный период, соответственно отражаются в промежуточной отчетности. Амортизация за промежуточный период начисляется только на те активы, которые имелись в течение этого периода. Проведения инвентаризации имущества на промежуточные даты, как правило, не требуется, а переоценка основных средств производится только при составлении годовой финансовой отчетности.

Оборотные запасы по возможной чистой стоимости реализации пересчитываются на промежуточные отчетные даты по условиям, сложившимся в соответствующих промежуточных периодах по состоянию с начала года. Допускаются оценка и переоценка оборотных запасов на основе коэффициента продаж и репрезентативной выборки для каждой партии. Для оценки снижения стоимости активов не обязательно применять те сложные методы, которые применяются в конце отчетного года. Рекомендуется анализировать признаки значительного снижения стоимости после годовой отчетной даты для определения необходимости таких расчетов.

Промежуточная отчетность в условиях гиперинфляции составляется так же, как и годовая финансовая отчетность.

Обязательства в промежуточной отчетности отражают так же, как и в годовой отчетности. Признаются существующие обязательства на промежуточную дату. Возможные обязательства по предварительным оценкам, не вытекающие из операций промежуточного периода, не должны отражаться, в особенности когда не ясно, будут ли они отражены в годовой финансовой отчетности.

Резервы признаются, если они вытекают из операций и обстоятельств промежуточного периода, но стандарт не требует применения в промежуточной отчетности тех же критериев признания и оценки резервов, которые применяются в годовой финансовой отчетности. В промежуточной отчетности возможны упрощенные расчеты, но если создание резервов вытекает из операций данного промежуточного периода, их нужно признавать на дату составления промежуточной отчетности, может быть, как уточнение суммы резерва, уже начисленного на предыдущую отчетную дату.

Доходы и расходы в промежуточной отчетности признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до промежуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают. Скидки при продаже крупных партий товаров признаются в промежуточных периодах, если ясно, что они осуществимы. Отклонения в ценах и себестоимости продаж отражаются в промежуточной отчетности так же, как они отражаются в годовой финансовой отчетности. Суммы доходов и расходов, представленные в текущем промежуточном периоде, должны отражать любые изменения в оценках доходов и расходов, представленных в предыдущих промежуточных периодах того же отчетного года, как говорят, «нарастающим итогом» без их ретроспективной корректировки.

? Задания для самостоятельной работы

Информация об ошибках

1. ЗАО «Термосервис» составило следующий предварительный отчет о прибылях и убытках за 20Х3 год.

(млн руб.)

За отчетный год За предыдущий год 1. Выручка от продаж 268,4 252,8 2. Себестоимость продажи (198,6) (269,1) 3. Прибыль от продаж 69,8) (16,3) 4. Проценты (9,6) 12,8 5. Прочие операционные доходы и расходы 8,8 6,4 6. Прибыль до налогообложения 69 2,9 7. Налог на прибыль (20,7) (0,9) 8. Чистая прибыль 48,3 2 В отчете о движении капитала были представлены следующие данные:

нераспределенная прибыль:

на начало года 48,4 46,4

на конец года 76,7 48,4

Примечание. Начислено дивидендов в 20Х3 году на сумму 20 млн руб.

После составления предварительного отчета за 20Х3 год аудиторской проверкой установлено, что оценка материальных запасов в отчетном балансе на 31 декабря 20Х2 года занижена против реальной величины на 19,9 млн руб. Кроме того, были ошибочно капитализированы затраты по процентам на 3,8 млн руб.

Задание. Составьте отчеты о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли с поправкой на существенные ошибки основным и альтернативным методами. Напишите примечания к отчетам с раскрытием указанных факторов.

Учет прекращаемой деятельности

2. Внешнеэкономическая корпорация МБГ занимается экспортом минеральных удобрений, лесопродукции и металлолома цветных и черных металлов.

В ноябре 20Х2 года совет директоров компании принял решение о прекращении деятельности по экспорту лома черных металлов. Это решение было публично объявлено в начале декабря 20Х2 года. 12 февраля 20Х3 года официально объявлена программа прекращения деятельности по экспорту лома цветных металлов. 1 2 3 4 5 6 Расходы по налогообложению (310) (325) (635) Чистая прибыль (убыток) 700 740 5 45 1400 В отчетности по хозяйственным сегментам за 20Х4 год была представлена следующая информация.

По прекращаемой деятельности в течение 20Х3 года была проведена ускоренная распродажа запасов, в результате их стоимость по балансу на 31 декабря 20Х3 года уменьшилась на 115 млн руб. Состоялось увольнение 10% персонала, что привело к дополнительным расходам на оплату отпускных и выходных пособий на сумму 1,9 млн руб. Данные факты отражены в отчетности за

20Х3 год.

По прекращаемой деятельности в 20Х4 году была проведена переоценка основных средств на 40 млн руб. по балансовой стоимости с тем, чтобы довести их до возможной продажной цены. Образован резерв на выплату выходных пособий персоналу, подлежащему увольнению в первой половине 20Х5 года, в сумме 8 млн руб. Выплачено дополнительно отпускных и выходных пособий персоналу, сокращенному в 20Х4 году на 25%, — 4,1 млн руб. Уценка основных средств и начисление резерва на выплату выходного пособия не указаны в отчетности, приведенной выше. Выплаты уволенному персоналу отнесены на расходы за период по прекращаемому сегменту деятельности. Подобран покупатель на мостовой кран отгрузочного терминала в морском порту Ильичевск и на два портальных крана общей продажной стоимостью 42 млн руб. На остальные сооружения данного терминала стоимостью в 19 млн руб. покупателя не нашлось. В первой половине 20Х5 года операции по прекращаемой деятельности были полностью прекращены. Поступила выручка от Ильичевского морского порта. Оставшиеся основные средства по балансовой стоимости 101 млн руб. были проданы в комплексе за 128 млн руб. Запасы были проданы, и получена выручка в размере 350 млн руб. при балансовой стоимости проданных запасов 259 млн руб. Стоимость остальных запасов списана на расходы, так как их не оказалось в наличии. Из выручки погашены обязательства по прекращаемой деятельности на 242 млн руб. Остальные обязательства по данному сегменту присоединены к общей сумме обязательств фирмы.

Задание. Внесите уточнения по операциям прекращаемой деятельности в отчетность за 20Х4 год и составьте отчет о прибылях и убытках за первую половину 20Х5 года, с учетом прекращаемой деятельности, если отчет, представленный фирмой за данный период по продолжающейся деятельности, содержит следующие данные:

За январь-июнь месяцы (млн руб.)

20Х5 год 20Х4 год Выручка от продажи 4020 3590 Себестоимость продаж (2314) (2120) Административные и коммерческие расходы за период (530) (475) Прибыль от продаж 1176 995 Операционные доходы 650 590 Операционные расходы (895) (620) Прибыль до налогообложения 931 965 Расходы по налогу на прибыль (280) (305) Чистая прибыль (убыток) 651 660 Составьте примечания к отчетности за 20Х2, 20Х3, 20Х4 и 20Х5 годы, раскрывающие информацию о прекращаемой деятельности.

Признание отложенных налогов

3. Организация, оплачивающая налог на прибыль по кассовому методу, имела следующие временные налоговые разницы.

1999 год 2000 год 2001 год Прибыль, подлежащая налогообложению, подсчитанная:

по методу начисления

по кассовому методу 2520 2680 2680 2340 2592 2745 Амортизация, начисленная по нормам, принятым:

для налогообложения

по учетной политике 1415 1547 1628 1850 1710 1580 Прибыль, исключаемая

из налогооблагаемой базы

в результате льготного

налогообложения

(в 1998 = 94 тыс. руб.) 115 147 98 Задание. Рассчитайте сумму отложенных налоговых требований или отложенных налоговых обязательств, которую необходимо признать в отчетном бухгалтерском балансе на увеличение или уменьшение отложенной суммы налога, при ставке налога 30%. Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе на 31 декабря 1998 года составила 125 тыс. руб.

Сегментная отчетность

4. Московская фирма «Ларина-сервис» занята обучением специалистов (повышением квалификации), организацией выставок, презентаций, конференций и другими аналогичными услугами, которые распространяются в Сибирском регионе России, Центральном регионе России, в Республике Украина, Прибалтийских республиках и Республике Беларусь. В текущем отчетном периоде фирма «Ларина-сервис» переходит к раскрытию отчетной информации по сегментам. За предыдущий год имеются следующие данные по сегментам.

Хозяйственным (по отраслям)

(тыс. руб.)

Обучение и повышение квалификации Информационная поддержка компаний Конференции Выставки и презентации Всего Общая выручка 2057 11 115 3840 1 562 18 574 Прибыль (убыток) 265 1 290 670 200 2425 Стоимость активов 50 141 17 22 230 Обязательства 42 156 15 8 221

Географическим (по регионам)

Москва и Центральный регион России Сибирский регион Украинская республика Республики

Прибалтики Республика Беларусь Всего Общая выручка 10 480 2520 2670 1364 1540 18 574 Прибыль (убыток) 1450 238 530 98 109 2425 Стоимость активов 185 45 - 230 Обязательства 171 28 11 5 6 221 Задание. Обоснуйте профессиональное суждение о том, какие сегменты признать первичными, а какие вторичными. Обоснуйте, какие сегменты полностью отвечают МСБУ-14 и должны быть показаны в сегментной отчетности обособленно, а какие не отвечают требованиям стандарта и должны быть показаны под общей рубрикой «Прочие». Укажите, какие дополнительные сведения нужны для того, чтобы составить сегментную отчетность в разрезе первичных и вторичных сегментов.

События после отчетной даты

5. Инновационная фирма ИНКО после составления годового отчета на 31 декабря 20Х2 года получила следующие сообщения: •

21 февраля 20Х3 года стало известно, что решением Московского арбитражного суда частично удовлетворен иск к агентству «Альтаир» на сумму 216 400 руб.; •

3 марта 20Х3 года объявлено о банкротстве АО УНИВЕРСАЛ, что поставило под сомнение погашение дебиторской задолженности на сумму 292 350 руб.; •

5 марта 20Х3 года курс рубля по отношению к доллару США на Московской МВБ упал на 13%, 9 марта после возобновления торгов еще на 9%, из-за чего необходимо пересчитать валютные статьи баланса; •

15 марта 20Х3 года совет директоров ИНКО обнародовал решение выплатить по результатам 20Х3 года дивиденды акционерам на общую сумму 3514,5 тыс. руб., но собрание акционеров еще не утвердило это решение.

Задание. Выскажите обоснованные суждения о том, как отражать в отчетности фирмы события, перечисленные выше. Напишите развернутую справку по этому вопросу.

Информация о прибыли на акцию

6. Акционерная компания «Клиффорд Чанг» по состоянию на 31 де- кабря 1999 года имела в обращении 1200 тыс. обыкновенных акций номинальной стоимостью 2,5 фунта стерлингов и 300 тыс. привилегированных акций номинальной стоимостью 5 фунтов стерлингов каждая. На последний рабочий день 1999 года обык- новенные акции «Клиффорд Чанг» имели номинальную стоимость по 8,31 фунта стерлингов за штуку. В 1999 году компания не про- водила эмиссии акций.

30 мая 2000 года компания провела эмиссию 600 тыс. обыкновенных акций номинальной стоимостью 2,5 фунта стерлингов. Из них 200 тыс. акций выдавались старым акционерам из расчета 1 акцию владельцу 6 обыкновенных акций прежних выпусков. Акции, эмитированные 30 мая 2000 года, продавались дилерами по 4,15 фунта стерлингов за одну акцию. Вознаграждение дилерам выплачивалось в размере 0,2% от фактической выручки.

Задание. Сделайте расчеты прибыли на акцию за 1999 и 2000 годы, в том числе с разводняющим эффектом.

7. Промежуточная финансовая отчетность

Задание. Сформулируйте в письменном виде обоснованные ответы на нижеследующие вопросы. 1.

Следует ли учитывать в промежуточной финансовой отчетности предполагаемые расходы на крупные регламентные ремонтные работы, предстоящие в 4-м квартале отчетного года? Нужно ли создавать резерв на предстоящие ремонты? 2.

Можно ли учитывать в промежуточной отчетности расходы на предполагаемые выплаты премий персоналу в конце отчетного года? Нужно ли создавать резерв на выплату годовых премий персоналу? 3.

Можно ли создавать резервы на оплату отпусков персоналу в промежуточной финансовой отчетности? 4.

Можно ли отсрочить корректировку изменения в валютных курсах на промежуточную отчетную дату, если ожидается восстановление данного изменения в последующих периодах в течение данного отчетного года? 5.

Стандарт устанавливает, что частота промежуточной отчетности компании не должна влиять на оценку результатов за отчетный год. Как быть с сезонными или иными колебаниями цен на производственные запасы или с сезонными колебаниями выручки от продаж? Как эти колебания отражать в промежуточной финансовой отчетности?

<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М -512 с. — (Высшее образование).. 2007

Еще по теме 12.9. ИНФОРМАЦИЯ О ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ:

  1. 16.2. Взаимосвязь показателей прибыли до выплаты налогов и процентов и прибыли на акцию
  2. Анализ и оценка прибыли на одну акцию
  3. Приложение 1 МАТЕМАТИЧЕСКИЙ ЭФФЕКТ РОСТА ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ КАК МОТИВ КОРПОРАТИВНОЙ ИНТЕГРАЦИИ
  4. ПОСТРОЕНИЕ ГРАФИКА БЕЗРАЗЛИЧИЯ ПРИБЫЛИ АО УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ И НАЛОГОВ (PBIT) И ДОХОДОВ В РАСЧЕТЕ НА ОДНУ АКЦИЮ (EPS)
  5. 12.4. ИНФОРМАЦИЯ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
  6. § 14.1. ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ
  7. 7.12. Прибыль на акцию
  8. Прибыль на акцию
  9. ГЛАВА 25 ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ
  10. Наличность на одну акцию
  11. Разводненная прибыль на акцию
  12. ОПЕРАЦИОННЫЕ ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ОДНУ АКЦИЮ
  13. 10.5. Пониженная (разводненная) прибыль на акцию
  14. Базовая прибыль на акцию
  15. Роль показателя «прибыль на акцию»
  16. 3.1.4. Подписное право на акцию
  17. ФЬЮЧЕРСНЫЙ КОНТРАКТ НА АКЦИЮ