<<
>>

12.3. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

Учетная политика включает набор принципов и процедур, конкретных методов, применяемых компанией для составления финансовой отчетности, вытекающих из действующих и применимых в данной компании МСФО и их интерпретаций.

В случаях, когда ни один из МСФО не предусматривает ситуации, возникающей в компании, она должна опираться на профессиональные суждения своих специалистов. МСБУ-8 установил обязательный алгоритм действий при поиске правильного решения для формирования учетной политики: •

рассмотрение МСФО и их интерпретаций, регулирующих учет аналогичных или параллельных операций и сделок; •

применение положений и правил, изложенных в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (см. главу 1 данного учебника); •

поиск заявлений и указаний официальных национальных органов по данному вопросу, если эти органы регулируют учет и отчетность на основе принципов, близких к МСФО; •

использование литературных источников по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, сложившейся практики учета, не противоречащей МСФО.

Последовательность алгоритма действий изложена выше. Переход к последующему действию возможен, если предыдущее не дало необходимых результатов.

Последовательное применение учетной политики является необходимым и желательным для обеспечения сопоставимости информации, представляемой в финансовой отчетности.

Обычная практика, хорошо известная российским специалистам, заключается в том, что принятая организацией учетная политика не должна по возможности изменяться на протяжении длительного времени с тем, чтобы финансовая отчетность была бы полностью сопоставима на протяжении нескольких отчетных периодов. Но это невозможно, так как происходят объективные изменения в условиях хозяйственной деятельности. Поэтому МСБУ-8 устанавливает перечень обстоятельств, разрешающих изменение учетной политики, когда это требуется в соответствии с законодательством или стандартами финансовой отчетности или когда изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности данной компании.

В финансовой отчетности необходимо раскрывать влияние изменений в учетной политике на показатели чистой и нераспределенной прибыли, отдельные статьи актива, обязательств и капитала компании.

Стандарт специально подчеркивает, какие новые подходы к учетной политике не признаются ее изменениями и не требуют соответствующего раскрытия изменений в финансовой отчетности. К ним относятся: •

принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок; •

принятие новой учетной политики для событий и сделок, которые не происходили ранее или не были существенными; •

принятие политики переоценки активов, которая хотя и является изменением учетной политики, но рассматривается как переоценка и раскрывается иначе.

Изменения в учетной политике подлежат раскрытию в финансовой отчетности.

Подход к изменениям в учетной политике предусматривает ретроспективный вариант, при котором финансовые отчеты о прибылях и убытках, о нераспределенной прибыли, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, представляются таким образом, как если бы новая учетная политика использовалась всегда.

Изменения в учетной политике применяются к отчетности за текущий период и всей сравнительной информации, которая пе-ресчитывается в соответствии с новой учетной политикой. Корректировка по новой учетной политике для тех периодов, которые не приводятся в сравнительной информации отчета, заключается в изменении сальдо нераспределенной прибыли на начало первого периода, для которого в отчете приводится сравнительная информация.

Ретроспективные сводки финансовой информации также подлежат пересчету в соответствии с новой учетной политикой, но ретроспективные расчеты производятся только в случаях, если их можно практически осуществить.

Мы уже сталкивались с аналогичным примером расчета для отражения в отчетности влияния исправлений существенных ошибок. Иллюстрация данного подхода в цифровом примере не приводится.

Ретроспективный вариант представления информации об изменениях в учетной политике может применяться только тогда, когда любые суммы пересчета, относящиеся к предшествующим периодам, могут быть надежно определены.

В случаях, когда изменения в учетной политике оказывают существенное влияние на текущий и предшествующие отчетные периоды или когда такое влияние ожидается в будущем, в финансовой отчетности необходимо раскрыть: •

причины изменений и суммы корректировок для текущего и для каждого из предшествующих периодов, включаемых в сравнительную информацию, а также сумму корректировки, относящуюся к предшествующим периодам, не включенным в сравнительную информацию; •

сведения о том, что сравнительная информация не пересчи-тывалась из-за практической невозможности пересчета.

Альтернативный подход к изменениям в учетной политике

может применяться только тогда, когда ретроспективные расчеты относительно предшествующих периодов практически неосуществимы, соответствующие суммы невозможно определить.

Альтернативный подход заключается в том, что корректировки, возникающие из-за изменения учетной политики, включаются в расчет чистой прибыли (убытка) за текущий отчетный период, а сравнительная информация приводится в том виде, в котором она представлялась в отчетности за соответствующие предыдущие периоды.

Стандарт предполагает, что компания постарается раскрыть дополнительную прогнозную информацию с корректировкой сравнительных показателей на суммы изменений в учетной политике в порядке, предусмотренном основным подходам.

Изменения в учетной политике представляются в перспективном варианте только в случаях, когда суммы, подлежащие включению в чистую прибыль (убыток), не могут быть обоснованно и надежно определены. Перспективный вариант состоит в том, что учетная политика применяется только к операциям, проведенным после даты ее изменения. Никакие корректировки показателей нераспределенной прибыли предшествующих и текущего периодов не производятся.

В финансовой отчетности необходимо раскрывать причины изменений и сумму корректировки, признанной в чистой прибыли (убытке) за текущий период, а также суммы корректировок, проведенные в прогнозной сравнительной информации и в сальдо нераспределенной прибыли. Если представление прогнозной информации неосуществимо, об этом следует указать в примечаниях к финансовой отчетности.

Пример. Акционерное общество «Бета» в 20Х9 году изменило учетную политику. Это изменение по расчетам привело к увеличению затрат, уменьшающих чистую прибыль, в периодах до 20Х8 года на сумму 19 млн руб.; в 20Х8 году — на сумму 8 млн руб.; в 20Х9 году — на сумму 13 млн руб. АО «Бета» применяет альтернативный подход к раскрытию информации об изменениях в учетной политике.

Альтернативный подход. Отчет о прибылях и убытках

Отчетные данные Прогнозные пересчитанные данные 20Х9 г. 20Х8 г. 20Х9 г. 20Х8 г. Прибыль от обычной деятельности 125 114 125 114 Влияние изменений в учетной политике:

за отчетный год

за предыдущие годы (13) (27) - (13) (8) Прибыль от обычной деятельности 85 114 112 106 Налог на прибыль (30%) (25,5) (34,2) (33,6) (31,8) Чистая прибыль 59,5 79,8 78,4 74,2 Примечание. Влияние изменений в учетной политике на начальное сальдо нераспределенной прибыли определено по сумме изменений, повлиявших на показатели до 20Х8 года, за вычетом налога на прибыль: 19 х 0,7 = 13,3 млн руб. Влияние учетной политики на начальное сальдо нераспределенной прибыли 20Х9 года определено как: 27 х 0,7 = 18,9 млн руб.

<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М -512 с. — (Высшее образование).. 2007

Еще по теме 12.3. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ:

  1. Глава 4. РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ В КОРПОРАЦИЯХ ПРИ ВЫХОДЕ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ РЫНКИ КАПИТАЛА
  2. 7.2 Содержание и раскрытие учетной политики
  3. В покомпонентном раскрытии информации изменения незначительны
  4. Требования китайского законодательства и фондовых бирж в отношении раскрытия информации Шаги к повышению уровня раскрытия информации
  5. Приложение 2 Прозрачность и раскрытие информации в 2008 г.: уровень раскрытия информации в 300 ведущих китайских компаниях намного ниже требований передовой международной практики
  6. 17.3. ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
  7. Изменения учетной политики
  8. 2.3. Изменения учетной политики
  9. 2. Основания изменения учетной политики
  10. Прозрачность и раскрытие информации Финансовая отчетность и качество раскрытия информации