<<
>>

12.2. ИНФОРМАЦИЯ О СУЩЕСТВЕННЫХ ОШИБКАХ И ИЗМЕНЕНИИ БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНОК

Исправление ошибок и уточнение оценок регулируются новой редакцией МСБУ-8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», который исключил понятие «фундаментальная ошибка», указав на необходимость исправлять в отчетности любые существенные ошибки, а также не стал более настаивать на выделении «чрезвычайных» доходов и расходов.

В нем также отсутствует упоминание об альтернативных подходах к исправлению ошибок и раскрытию изменений в бухгалтерских оценках.

Существенные ошибки — это такие ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, которые настолько серьезно влияют на финансовые отчеты одного или нескольких отчетных периодов, что последние не могут считаться достоверными на момент их представления. Ошибки существенно искажают отчетную информацию предыдущих отчетных периодов. Их исправление требует дополнительного обоснования сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации. Их исправление не может ограничиться только включением поправок в отчет о прибылях и убытках того отчетного периода, в котором были обнаружены существенные ошибки.

Четкого определения существенных ошибок, позволяющего отличать их от обычных ошибок, не существует. Чаще всего к ним относят ошибки по их количественному измерению, когда допущена ошибка на такую большую сумму, которая серьезно искажает отчетную прибыль (убыток). Но изменения в бухгалтерских оценках на любую сумму не относятся к ошибкам вообще. Их уточнение представляет собой нормальную бухгалтерскую процедуру, предусмотренную стандартом.

Основной подход к исправлению существенных ошибок исходит из необходимости показать исправления в тех отчетных периодах, в которых допущено искажение показателей из-за ошибки. Сравнительная информация за предыдущие периоды должна быть представлена в отчете за текущий период так, как если бы ошибка была исправлена в том отчетном периоде, в котором она была допущена.

Другая информация за предыдущие периоды, включающаяся в ретроспективные сводки финансовой информации, также корректируется. В отчете о прибылях и убытках текущего периода исправление ошибки не отражается. Если исправление ошибки относится к тем предыдущим отчетным периодам, информация по которым уже не отражается в сравнительной информации, представляемой в отчете за текущий период, то на сумму исправления ошибки корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого первого отчетного периода, раскрываемого в сравнительной информации.

В стандарте подчеркивается, что не обязательно исправлять сами финансовые отчеты за предыдущие отчетные периоды, утвержденные акционерами, представленные во все обязательные адреса и опубликованные для всеобщего сведения, если национальное законодательство специально не требует вносить в них такие изменения.

Сумма исправления существенной ошибки не включается в отчет о прибылях и убытках и не принимается в расчет чистой прибыли (убытка) за текущий отчетный период, если она не относится к операциям отчетного периода. Но это не означает, что данная сумма исключается из расчета налогооблагаемой прибыли. Порядок расчета налогооблагаемой прибыли определяется национальным налоговым законодательством Российской Федерации, национальными законодательствами других стран и не может регулироваться нормами международных стандартов финансовой отчетности. Предполагается, что международные стандарты финансовой отчетности ни в каких аспектах не должны трактоваться так, что они заменяют или подменяют национальные нормы бухгалтерского учета и налогообложения.

Компания должна раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности: характеристику допущенной фундаментальной ошибки; сумму исправления для текущего и для каждого из предыдущих отчетных периодов; сумму исправления, относящуюся к отчетным периодам, не включенным в сравнительную информацию; невозможность представления откорректированной отчетной информации за предыдущие периоды с указанием причин.

Пример.

Акционерное общество «Альфа» при составлении отчета допустило существенную ошибку, приведшую к занижению себестоимости на 13 млн руб. и соответствующему завышению чистой прибыли в финансовой отчетности за 20Х8 год. Чистая прибыль АО «Альфа» оказалась завышенной на 48,1%, что и позволило классифицировать данную ошибку как существенную в отчетности за 20Х8 год.

Примечание к финансовой отчетности АО «Альфа» за 20Х9 год. В отчетном периоде выявлена существенная ошибка, выразившаяся в занижении отчетной себестоимости и завышении отчетной прибыли от основной деятельности на 13 млн руб. В результате чистая прибыль в отчете за 20Х8 год оказалась завышенной на 48,1%. В отчете за 20Х9 год показатели откорректированы на сумму указанной ошибки, а правильная сумма чистой прибыли за 20Х8 год по пересчитанному варианту признана равной 18,9 млн руб. Поправка на ошибку привела к увеличению налогооблагаемой прибыли в 20Х9 году и дополнительной уплате налога на прибыль: 13 х 0,3 = 3,9 млн руб. Начальное сальдо нераспределенной прибыли в отчете за 20Х9 год уменьшено на 13 - 3,9 = = 9,1 млн руб. и указано в сумме 58,9 млн руб. Теперь сальдо нераспределенной прибыли на конец 20Х9 года в сумме 92,5 млн руб. показано с поправкой на величину признанной ошибки.

Бухгалтерские оценки возникают при необходимости оценить факты, не поддающиеся точному измерению. Они определяются путем комплексного изучения ряда факторов, их ликвидационной стоимости, действительного срока использования амортизируемого актива, оценки возможности получения дебиторской задолженности, справедливой стоимости финансовых инструментов, чистой стоимости запасов и т.п.

Изменение бухгалтерских оценок заключается в корректировке стоимости элементов финансовой отчетности (активов, расходов и т.п.). На практике постоянно происходят события, разово или постепенно изменяющие обстоятельства, на которых ранее основывались бухгалтерские оценки, либо появляется новая информация, возникает новый опыт, меняющий суждения руководства о правильности применяемых бухгалтерских оценок. Меняется подход к бухгалтерским оценкам, меняются и сами оценки. В отличие от исправления существенных ошибок изменение бухгалтерских оценок отражается в том отчетном периоде, в котором оно проведено и перспективно, то есть в будущих (последующих) отчетных периодах.

МСБУ-8 указывает, что изменение в бухгалтерских оценках включается в учет чистой прибыли (убытка): •

в том периоде, когда оно произошло, если его влияние распространяется на данный отчетный период; •

в отчетном и в будущих отчетных периодах, если его влияние распространяется на отчетный и последующие периоды.

Пример. Компания приобрела и амортизировала комплекс производственных агрегатов, срок амортизации которых был установлен в 8 лет. Через два года компания приняла решение в течении 3-4 лет перейти на новейшую технологию и заменить производственный комплекс на новое оборудование.

В данном случае к изменению бухгалтерских оценок отнесено уменьшение амортизационного срока комплекса производственных агрегатов с восьми до шести лет. В отчетном периоде третьего года эксплуатации комплекса и в последующие три года расходы на его амортизацию будут отражены исходя из нового установленного амортизационного срока.

Обесценение оборудования (иных активов) в результате аварии, стихийных бедствий и иных аналогичных причин не отражается как изменение бухгалтерских оценок. Это убыток текущего отчетного периода.

Раскрытие информации об изменениях бухгалтерских оценок является обязательным. Речь идет о существенном влиянии изменений в бухгалтерских оценках на чистую прибыль (убыток) компании, ее активы и обязательства. В примечаниях к финансовой отчетности указываются характер изменений в бухгалтерских оценках, количественное влияние на показатели финансовой отчетности текущего и будущих периодов.

В случаях, когда определить количественную оценку влияния невозможно, в примечаниях к отчетности указываются причины, по которым количественная информация по отдельным фактам изменения бухгалтерских оценок не может быть раскрыта.

<< | >>
Источник: Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М -512 с. — (Высшее образование).. 2007

Еще по теме 12.2. ИНФОРМАЦИЯ О СУЩЕСТВЕННЫХ ОШИБКАХ И ИЗМЕНЕНИИ БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНОК:

  1. ГЛАВА 19 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ИЗМЕНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНОК И ОШИБКИ
  2. Изменения бухгалтерских оценок
  3. 6.1. РАСКРЫТИЕ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ. ОБОСНОВАНИЕ ПРИНЦИПА СУЩЕСТВЕННОСТИ ИНФОРМАЦИИ
  4. Сбор существенной информации
  5. Оговорка о существенном изменении обстоятельств
  6. Изменение существенных условий трудового договора
  7. ИЗМЕНЕНИЕ СУЩЕСТВЕННЫХ УСЛОВИЙ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА
  8. 4.12. Форс-мажор и существенное изменение обстоятельств
  9. Большинство людей проигрывают на рынке не из-за технологий или недостатка информации, они проигрывают из-за своих необдуманных эмоциональных реакций, а также из-за того, что не учатся на своих ошибках и ошибках других.
  10. Список наименее раскрываемых элементов информации существенно не изменился
  11. Эмоции и биржевая толпа Большинство людей проигрывают на рынке не из-за технологий или недостатка информации, они проигрывают из-за своих необдуманных эмоциональных реакций, а также из-за того, что не учатся на своих ошибках и ошибках других.
  12. Использование экспертных оценок в условиях дефицита информации в инновационной экономике
  13. 2.7. Ошибки в связи с искажением информации
  14. 12.8. Типичные ошибки и нарушения в организации бухгалтерского учета
  15. В. Формирование правил определения суммарных оценок на основе оценок отдельных экспертов