Учет материальных затрат с использованием нормативов. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Предположим, что на 1 января текущего года на складе ЗЛО «Винни- Пятачок» находилось 50 кг вишневого концентрата стоимостью 500 сольдо. В январе было приобретено 1000 кг нового концентрата на сумму 12 980 сольдо (в том числе НДС — 1980 сольдо). В том же месяце 850 кг концентрата было отправлено в производство.

Учет материалов производится по фактической себестоимости. Для списания стоимости материалов в производственные затраты ЗАО использует метод ФИФО.

Бухгалтерские проводки по отражению данных операций имеют вид: Оприходованы новые материалы на склад

Дт счет 10 «Материалы»              11 000

счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»              1 980

Кт счет 60 «Расчеты с поставщиками»              12 980 Отражен отпуск материалов в производство

Дт счет 20 «Основное производство»              9 300*

Кт счет 10 «Материалы»              9 300

* Согласно методу ФИФО в производство сначала уйдет остаток на начало месяца, т.е. 50 кг стоимостью 500 сольдо. Далее уйдут 800 кг концентрата из новых закупок. Стоимость 1 кг такого концентрата составит 11 сольдо [11 000 сольдо : 1 000 кг). Стоимость 800 кг будет равна 8800 сольдо (11 сольдо х 800 кг). Всего стоимость материалов, списанных в производство, составит 9300 сольдо [500 + 8800).

Движение по счету 10 «Материалы» будет таким:

Если компания использует метод учета затрат по нормативам, то для отражения приобретенных материальных ресурсов (сырья и материалов) используются следующие счета: счет 10 «Материалы», записи на котором производятся по нормативной стоимости; счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», записи на котором производятся по фактической стоимости приобретаемых ресурсов; счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на котором отражается разница между стоимостью поступивших материалов по нормативным и фактическим ценам их приобретения.

Вернемся к примеру 8-4, покажем, как изменится порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при применении нормативной стоимости материалов.

Предположим, что ЗАО установило нормативную цену (которая также называется учетной ценой) в размере 10 сольдо (без НДС) за 1 кг кон

центрата. Эта сумма получена исходя из фактической себестоимости кг концентрата в остатке на 1 января (500 сольдо : 50 кг). (Обратите внимание на то, что этот подход не является единственно возможным, т.е. ЗАО могло бы установить и другую нормативную (учетную) цену, например сделав поправку на инфляцию в январе.)

Итак, нормативная (или учетная) цена 1 кг концентрата в январе составляет 10 сольдо. Отразим в учете приобретение 10ОО кг нового концентрата.

На счете 10 «Материалы» стоимость концентрата отразится по нормативной (учетной) цене 10 ООО сольдо (10 сольдо * 1000 кг): Дт счет 10 «Материалы»              10 000

Кт счет 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей»              10 000.

Одновременно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникнет фактическая стоимость новых материалов.

Дт счет 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей»              11 000

счет 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» )              1 980

Кт счет 60 «Расчеты с поставщиками»)              12 980

Движение по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет таким:

Дт              Счет              15              Кт

* Остаток материалов на сумму 500 сольдо по-прежнему отражается на счете 10 «Материалы».

Разница между фактической стоимостью материалов (11 ООО сольдо) и их нормативной стоимостью (10 ООО сольдо), называемая отклонением, в конце отчетного периода (в данном случае — 31 января) подлежит списанию на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Дт счет 16 «Отклонение в стоимости материальных

ценностей»              1 ООО

Кт счет 15 «Заготовление и приобретение материальных

ценностей»              1 ООО

Таким образом, по состоянию на 1 февраля сальдо (остаток) на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет равно нулю.

Теперь осталось разобраться в том, что происходит со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по дебету которого было отражено отрицательное отклонение в размере 10ОО сольдо.

Отклонение в стоимости материальных ресурсов, образовавшееся на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», должно быть распределено между материалами, использованными в производстве, и материалами в остатке на конец периода (см. рис. 8-1).

Общее отклонение, отраженное на счете 16

Стоимость материалов, использованных в производстве

Остаток неиспользованных материалов на конец периода

Рис. 8-1. Распределение отклонения между фактической и нормативной стоимостью материалов

В случае если отклонение отрицательное, т.е. фактическая стоимость материалов превышает их нормативную стоимость и на счете 16 образуется дебетовое сальдо, то проводка по списанию такого отклонения выглядит так: