<<
>>

6.5. Учет дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 г.

С 1 января 2006 г. все налогоплательщики перешли на уплату НДС по отгрузке.

Если до 1 января 2006 г. налогоплательщик уплачивал НДС по оплате, то по состоянию на 1 января 2006 г.

у него могла "зависнуть" дебиторская задолженность покупателей за отгруженные им товары (работы, услуги), по которой НДС в бюджет не уплачен.

Порядок уплаты НДС, относящегося к дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 г., содержится в ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

Согласно этой статье все налогоплательщики, определявшие в прошлые годы выручку по оплате, должны были провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 г. и выделить из нее суммы дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, облагаемые НДС.

В отношении этой "старой" дебиторской задолженности был оставлен прежний порядок уплаты НДС - только по мере поступления оплаты от покупателей. Но этот прежний порядок был оставлен лишь на 2 года - до 1 января 2008 г.

По состоянию на 1 января 2008 г. налогоплательщики опять должны были провести инвентаризацию дебиторской задолженности и выделить суммы долгов за товары (работы, услуги), отгруженные до 1 января 2006 г. Все эти долги (которые так и не оплачены покупателями к 1 января 2008 г.) должны быть включены в налоговую базу по НДС в I квартале 2008 г. При этом уже не важно, по каким причинам они не оплачены покупателями (заказчиками) (Письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-07-03/163).

Пример 6.18. Организация в 2005 г. определяла выручку в целях исчисления НДС по оплате. По состоянию на 1 января 2006 г. на счете 62 числится дебиторская задолженность покупателей за отгруженные в их адрес товары (работы, услуги) в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Для ее учета организацией выделен отдельный субсчет 62/01.

По состоянию на 1 января 2008 г.

на счете 62, субсчет 62/01, числится непогашенная дебиторская задолженность фирмы "ВКМ" за отгруженные в ее адрес товары в сумме 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.).

Эта сумма включается в налоговую базу по НДС за I квартал 2008 г. То есть организация должна найти тот счет-фактуру, который был выставлен фирме "ВКМ" при отгрузке товаров <*>, и зарегистрировать его в своей книге продаж в январе <**> 2008 г.

<*> Он должен храниться в журнале учета выставленных счетов-фактур за тот налоговый период, в котором товары были отгружены в адрес фирмы "ВКМ".

<**> В принципе, поскольку с 1 января 2008 г. все налогоплательщики уплачивают НДС раз в квартал, "старую" дебиторскую задолженность можно включить в налоговую базу в феврале или в марте (не обязательно в январе).

В бухгалтерском учете организации в январе 2008 г. должна быть сделана проводка:

Д-т счета 76/НДС К-т счета 68/НДС - 9000 руб. - начислен НДС со стоимости товаров,

отгруженных до 1 января 2006 г.

Сумма НДС в размере 9000 руб., начисленная по дебиторской задолженности за товары,

отгруженные до 1 января 2006 г., отражается в разд. 3 Декларации по НДС за I квартал 2008 г. по

строке 020.

137

Таким образом, после окончания I квартала 2008 г. у организации не должно остаться никаких сумм, учтенных на счете 76, субсчет "НДС отложенный". Весь этот НДС должен быть начислен к уплате в бюджет.

Внимание! Важная информация! При проведении инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2008 г. не забудьте проверить, не истек ли срок исковой давности по той дебиторской задолженности, которая возникла до 1 января 2006 г.

Ведь если срок исковой давности <*> к 1 января 2008 г. уже истек, то НДС следовало начислить и уплатить в бюджет раньше - в том налоговом периоде, когда истек срок исковой давности.

<*> В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п.

1 ст. 197 ГК РФ).

Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).

Так, если в условиях рассмотренного выше примера 6.18 предположить, что срок исковой давности по задолженности фирмы "ВКМ" истек в ноябре 2007 г., организация должна была включить эту задолженность в налоговую базу по НДС именно в ноябре 2007 г. (отразить в Декларации по НДС за ноябрь (IV квартал) 2007 г. по строкам 020 и 070 разд. 3).

Напомним общие правила, которыми следует руководствоваться при исчислении сроков исковой давности.

Начало течения срока исковой давности определяется в соответствии со ст. 200 ГК РФ. В общем случае срок исковой давности начинает исчисляться не с момента возникновения задолженности, а с момента начала просрочки исполнения обязательства должником.

Пример 6.19. В соответствии с заключенным договором поставки покупатель должен оплатить товар в течение трех рабочих дней с момента отгрузки этого товара в адрес покупателя. Товар был отгружен в адрес покупателя 14 января 2005 г.

В изложенной ситуации покупатель должен был оплатить товар в период с 17 по 19 января 2005 г. включительно (15 и 16 января - это выходные дни). Следовательно, срок исковой давности в данном случае исчисляется с 20 января 2005 г.

Особое внимание следует обратить на тот факт, что перемена лиц в обязательстве (например, при заключении соглашения об уступке права требования) не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ).

При этом гражданское законодательство предусматривает случаи, при наступлении которых течение срока исковой давности приостанавливается либо прерывается.

Так, течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга

(ст. 203 ГК РФ).

Действиями должника, свидетельствующими о признании им своего долга, могут быть (Письмо УФНС России по г.

Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354):

- частичная оплата задолженности;

- уплата процентов за просрочку платежа;

- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

- подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;

- заявление о зачете взаимных требований;

- соглашение о реструктуризации долга и т.п.

При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Пример 6.20. Организация А 20 января 2003 г. отгрузила продукцию в адрес фирмы Б. Фирма Б в соответствии с условиями договора поставки должна была оплатить продукцию до 1 февраля 2003 г. Фирма Б продукцию не оплатила. Соответственно, в учете организации А числится непогашенная дебиторская задолженность фирмы Б за поставленную продукцию, срок исковой давности по которой истекает 1 февраля 2006 г.

138

25 января 2006 г. от фирмы Б в адрес организации А поступило письмо, в котором фирма Б предлагает рассмотреть вопрос о возможности погашения задолженности за полученную в 2003 г. продукцию путем поставки в адрес организации А продукции, выпускаемой фирмой Б.

Поступившее от фирмы Б письмо свидетельствует о признании должником своего долга. Следовательно, в соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности в данном случае прерывается. Срок исковой давности начинает исчисляться заново начиная с 25 января 2006 г. и истечет только 25 января 2008 г.

Внимание! Важная информация! Все изложенные выше правила уплаты НДС с сумм "старой" дебиторской задолженности касаются только тех налогоплательщиков, которые раньше исчисляли НДС по оплате и у которых на балансе есть суммы дебиторской задолженности, возникшей в те периоды, когда НДС исчислялся по оплате.

Если налогоплательщик всегда исчислял НДС по отгрузке, то никаких обязательств перед бюджетом в части уплаты НДС по суммам "старой" дебиторской задолженности у него нет.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС 2008. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ. 2008

Еще по теме 6.5. Учет дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 г.:

  1. Учет кредиторской и дебиторской задолженности
  2. 8.4. Учет "входного" НДС, не предъявленного к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.
  3. Глава 9. ВЫЧЕТЫ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  4. Анализ дебиторской задолженности
  5. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
  6. 6.9. Займы и дебиторская задолженность
  7. 11.1.1. Дебиторская задолженность
  8. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
  9. ВЫЧЕТЫ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  10. 18.5. Управление дебиторской задолженностью
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -