<<
>>

7.5. Ставка налога

Ставки ЕСН установлены ст. 241 НК РФ. Они дифференцированы в зависимости от величины облагаемой базы, причем для сумм налога, зачисляемых в соответствующий внебюджетный фонд, установлены разные шкалы.

Чем больше облагаемая база за налоговый период, тем меньше ставка налога.

Ставки налога зависят от категории налогоплательщиков и установлены отдельно:

• для работодателей (за исключением занятых в производстве сельскохозяйственной продукции (сельскохозяйственные производители), родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств);

• работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств;

• Федеральным законом №57-ФЗ от 29.05.2002 г. изменены ставки ЕСН, по которым производится исчисление ЕСН индивидуальными предпринимателями, не являющимися работодателями, и ставки для адвокатов (табл. 9).

В соответствии с п. 2 ст. 241 приведенные в таблице регрессивные ставки налогообложения применяются при выполнении следующего условия. Налогоплательщики (в том числе индивидуальные предприниматели), производящие выплаты физическим лицам, имеют право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицам, производящим выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если это условие не соблюдается, то налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Налогоплательщики, у которых налоговая база составила менее 2500 руб., не вправе до конца налогового периода использовать регрессивные ставки налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численность работников до 30 человек (включительно) — выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Так, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН за январь размер налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет менее 2500 руб., то налогоплательщик до конца года обязан производить исчисление налога по максимальным ставкам налогообложения. При расчете условий права на регрессию принимается средняя численность работников, учитываемая при исчислении суммы налога, уплачиваемой в составе ЕСН в федеральный бюджет. При этом в среднюю численность работников за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включаются среднесписочная численность работников, средняя численность внешних совместителей, средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность работников показывается в целых единицах.

После определения условия на право применения регрессивных ставок налогообложения можно переходить к расчетам самого налога (авансовых платежей) либо с применением регрессивных ставок налогообложения, либо по ставкам, установленным для налогооблагаемой базы до 100 000 руб.

Налоговый кодекс РФ ставит в зависимость применение регрессивной шкалы ЕСН и размер облагаемой базы в среднем на одного работника организации.

Пример 1.

Численность сотрудников, работающих на предприятии по трудовым договорам в январе—феврале, составила 20 человек. Их ежемесячная заработная плата следующая:

5 человек — 2500 руб., 5 человек — 3000 руб., 6 человек — 4000 руб., 4 человека — 8000 руб. В марте приняты на работу 8 человек с окладом 1300 руб. в месяц, в июне заработная плата вновь принятым сотрудникам повышена до 2500 руб. в месяц.

На момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, делен-

Таблица 9 м

Ставка единого социального налога Для лиц, производящих выплаты физическим лицам Налоговая база на каждое физическое ЛИЦО нарастающим итогом с начала года Федеральный ? бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

1.

Для организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 241 НКРФ До 100 000 руб. 28,0 % 4,0 % 0,2 % 3,4 % 35.6 %

От 100 001 до 300 000руб. 28 000 руб. + + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. 4 000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб. 200 руб, + 0,Г%С суммы, превышающей 100 000 руб. 3 400 руб, + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб. 35 600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100 000 руб.

От 300 001 до 600 000 руб. 59 600 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. 8 400 руб.+ 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб. 400 руб, +0,1% с суммы, превышающей 300 00 0руб. 7 200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. 75 600 руб.+ 10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 83 300 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 11 700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105 600 руб.+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки единого социального налога с 1 января 2005 г.

До 280 ООО руб. 20,0 % 3.2 % 0,8 % 2,0 % 26,0 % Продолжение табл. 9 OT2S0 001 руб. 30 600 ООО руб. 56 000 руб.+ 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 8960 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 2240 руб.+ 0,5 % с суммы, превышающей 280 000

РУ6- 5600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000

РУб.

Свыше 600 000 руб. 81 280 руб.+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 12 480 руб. 3840 руб. 7200 руб. 104 800 руб.+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб 2. Для налогоплательщиков сельскохозяйственных товаропроизводителей н родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 241 НКРФ До 100 000 руб. 20,6% 2,9% 0,1 % 2,5% 26.1 %

От 100 001 до 300 000 руб. 20 600 руб.+ 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. 2900 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб. 100 руб.+ 0,1 %с суммы,

превышающей 100 000 руб. 2500 руб.

+ 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб. 26 100 руб.+ 20,0% с суммы, превышающей 100 000 руб.

От 300 001 до 600 000 руб. 52 200 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. 7 300 руб.+ 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб. 300 руб.+ 0,1 % с суммы, превышающей 300 ООО руб. 6300 руб. +0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. 66 100 руб.+ 10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 75 900 руб.+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 10 600 руб. 600 руб. 9000 руб. 96 100 руб.+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

С 1 янва ря,2005 г.

До 280 000 руб. 15,8% 2,2% 0,8% 1,2% 20%

От 280 000 руб. до 600 000 руб. 44 240 руб.+ 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 6160 руб.+ 1,1%с суммы, превышающей 280 ООО руб. 2240 руб.+ 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3360 руб.+ 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 56 000 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 69 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 9680 руб. 3520 руб. 5280 руб. 88 000 руб.+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. Продолжение табл. 9 Для лиц, производящих выплаты физическим лицам Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

3. Для индивидуальных предпринимателей (члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям),, адвокатов, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 241 НК РФ До 100 000 руб. 9,6% 0,2% 3,4% 13.2%

От 100 001 до 300 000 руб. 9600 руб. + 5,4% с суммы, превышающей 100000 руб. 200 руб.+ 0,1 %с суммы, превышающей 100000 руб. 3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб. 13 200 руб.+ 7,4% с суммы, превышающей 100 000 руб.

От 300 001 до 600 000 руб. 20400 руб.+ 2,75% с суммы, превышающей 300 000 руб. 400 руб. 7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. 28 000 руб.+ 3,65% с суммы, превышающей 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 28 650 руб.+ 2,0% с суммы, превышающей 600 ООО руб. 400 руб. 9900 руб. 38 950 руб.+2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

С 1 января 2005 г.

До 280 000 руб. 7,3% 0,8% 1,9% 10.0%

От 280 001 руб.

до 600 000 руб. 20 440 руб.+ 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб. 2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5320 руб.+0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб. 28 000 руб.+ 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 29 080 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 3840 руб. 6600 руб. 39 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. Окончание табл. 9 4, Для адвокатов До 100 000 руб. 7,0% 0,2% 3.4% 10,6%

От 100 00! ло 300 000 руб. 7 000 руб. + 5,3% о суммы, превышающей 100 000 руб. 200 руб.+ 0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб. 3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб. 10 600 руб. + 7,3% с суммы, превышающей 100 000 руб.

От 300 001 до 600 000 руб. 17 600 руб.+ 2,7% с суммы, превышающей 300 000 руб. 400 руб.+ 0,1 %с суммы, превышающей 300 000 руб. 7 200 руб. + 0,8% с суммы, превышающей 300 000 руб. 25 200 руб. + 3.6% с суммы, превышающей 300 (Ю0_руб.

Свыше 600 ООО руб. 25 700 руб. + 2.0% С суммы, превышающей 600 ООО руб. 400 руб. 9 600 руб. 35 700 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

С 1 января 2005 г.

До 280 000 руб. 5.3% 0,8% 1,9% 8,0%

OT2S0 00I руб. яо 600 000 руб. 14 840 руб.+ 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб. 2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5320 руб.+ 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб. 224 000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 23 4S0 руб.+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб, 3840 руб. 6600 руб. 33 920 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 240

ная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составила:

за январь — (5 чел. • 2500 руб. + 5 чел. • 3000 руб. +.4 чел. х х 4000 руб. : 14 чел. = 3107 руб. — предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за февраль — [(5 чел. • 2500 руб. • 2 мес. + 5 чел. • 3000 руб. х х 2мес. +4 чел, -4000 руб. -2 мес.): 14 чел.] :2мес. = 3107 руб. — предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за март — [(5 чел. • 2500 руб. • 3 мес.

+ 5 чел.* 3000 руб.* 3 мес. + + 2чел. -4000руб. -Змес. + 8чел. • 1300руб. • 1мес): 15чел.] :3 мес.= = 2598 руб. — предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за апрель — [(5 чел. • 2500 руб. • 4 мес. + 5 чел. • 3000 руб. х х 4 мес. + 2 чел. • 4000 руб. • 4 мес. + 8 чел. • 1300 руб. • 2 мес): : 16 чел.] : 4 мес. = 2544 руб. — предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за май — [(5 чел. • 2 500 руб. * 5 мес. + 5 чел.* 3 000 руб.* 5мес. + + 2 чел. * 4 060 руб. • 5 мес. + 8 чел. • 1 300 руб. • 3 мес.]: 17 чел.) : : 5 мес. = 2 455 руб. — предприятие не имеет права на регрессивную ставку ЕСН до конца года;

за июнь — [(5 чел. • 2500 руб. • 6 мес. + 5 чел, • 3000 руб.-6 мес. + +2 чел. .]00 руб. • 3 мес. + 8 чел. х

х 2500 руб. • 1 мес): 17 чел.]: 6 мес. = 2590 руб. — предприятие не имеет права на регрессивную ставку ЕСН, поскольку потеряло его при исчислении авансовых платежей за май;

за июль—декабрь предприятие не имеет права на регрессивную ставку ЕСН.

Федеральным законом от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2005 г. были внесены существенные изменения в размеры ставок единого социального налога ст. 241 ч. II НК РФ.

Так, предельная ставка ЕСН составит 26% против действующей 35,6%. Шкала налоговой базы укорочена, вместо четырех ступеней осталось только три.

Снижение общей ставки налога повлияло на существующую регрессивную шкалу. Регрессивное налогообложение можно будет применять к налоговой базе свыше 280 тыс. руб.

Снято ограничение на максимальный уровень средних доходов (не менее 2 500 руб.) на применение регрессивной шкалы. Следовательно, за численностью работников можно следить не так пристально. В расчетах будет участвовать численность всех работников.

241

<< | >>
Источник: Н. Г. Дмитриева, Д. Б.Дмитриев. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс. — 512 с.. 2004

Еще по теме 7.5. Ставка налога:

  1. 2.5. Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"
  2. 9.4.1. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц и ставки налога
  3. Ставки налога на добавленную стоимость, льготы по налогу
  4. 4.1.2. Ставки налога
  5. 3.1.2. Ставки налога
  6. 4.7. Ставки налога
  7. 3.5. Ставки налога
  8. 6.4. Налоговый и отчетный периоды. Ставка налога
  9. 4.2.6. Ставки налога на прибыль
  10. 2.2. Налоговые ставки по налогу на прибыль
  11. 5.2.3. Налоговая база. Ставка налога
  12. 4.5. Налоговые ставки. Порядок исчисления налога
  13. 4.5. Эффективная ставка налогов в разных странах
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -