<<
>>

Глава 3. Современная налоговая система России

С точки зрения налогового обложения специфические черты российской экономики исторически складывались в основном под влиянием двух обстоятельств: ?

сохранявшаяся в более или менее чистом виде верховная собственность государства на землю как основное средство производства в сочетании с общинным землепользованием; ?

постоянный государственный протекционизм в отношении отраслей тяжелой промышленности, и прежде всего тех, которые мы назвали бы сейчас “оборонным комплексом”.

Обе эти посылки и определяли специфику российской налоговой системы.

Первая — отсутствие необходимости в ее гибкости, так как в случае нужды государство всегда прибегало к прямым податным сборам. Вторая определяла основное целевое назначение ее функционирования — перераспределение прибыли, произведенной в сфере производства товаров народного потребления, в пользу “базовых отраслей”.

Характерной особенностью тут является то, что форма собственности на средства производства не являлась определяющей для государственного регулирования структуры экономики, а реализовывалось это регулирование в части аккумуляции необходимых средств, естественно, через налоговую систему.

Таким образом, наш собственный исторический опыт наглядно показывает всю опасность “добрых намерений” в установлении налогообложения с позиций достижения высокой эффективности всего народнохозяйственного комплекса.

По сути дела, эти же принципы, но доведенные до абсурда, в экстремальных условиях Гражданской войны были реализованы в форме продразверстки, позволившей победить в борьбе за власть, но приведшей к снижению эффективности функционирования народного хозяйства.

Введение продналога, по существу, представляло установление достаточно эффективной системы налогообложения применительно к условиям того переходного периода. Однако развернутый переход к административно-бюрократической, распределительной экономике привел практически к ликвидации нормальных товарно-денежных отношений и, как результат, налоговой системы как таковой.

Сложившаяся система формирования бюджета СССР, не имевшая ничего общего с общемировыми теорией и практикой, просуществовала практически до настоящего времени. Характерно, что она исповедовала два основных принципа извлечения государственных доходов, принятых ранее в России, — правовой и целевой.

Одним из основных источников государственных доходов стал так называемый “налог с оборота”, являющийся отнюдь не налогом, а фиксированным государственным платежом, так как он заранее закладывался в ценах, этим же государством и устанавливаемых. Он, этот “налог”, не имел никакого отношения к доходности предприятий- производителей, т.е. субъектов экономики, и устанавливался на товары народного потребления, причем не только на “предметы роскоши” (сюда можно было включать не только ювелирные изделия, но и автомобили), но и на предметы первой необходимости. Так, легкая промышленность (налог с оборота, правда, не включался в цены изделий детского ассортимента и специального назначения) в последнем десятилетии давала до 20% доходной части бюджета СССР, причем доля налога с прибыли предприятий в общем объеме поступлений была относительно невелика. Для сравнения: в тот же период удельный вес легкой промышленности в общем объеме численности занятых в производственной сфере составлял около 5%, а основных фондов еще меньше8.

Что касается налога на заработную плату трудящихся, то он, в известной мере, также являлся фиксированным платежом. Он как бы заранее вычитался из доходов граждан в плановом порядке, а громоздкую систему расчета его выплат можно оправдать только политическими соображениями — достижением более высокого уровня показателя средней зарплаты.

Нельзя не отметить, что, несмотря на всю слабость существовавшей налоговой системы с позиций современной экономической теории, она в целом соответствовала существовавшей в нашей стране распределительной экономике. С другой стороны, становится очевидным, что при переходе к рыночной экономике необходима не реформа, а принципиальное изменение системы налогообложения.

Надо также понимать, что достижение этой конечной цели цивилизованными методами невозможно “в один прием”, как бы нам всем этого не хотелось. Необходим достаточно плавный переход, т. е. наличие промежуточного этапа, который в теории и составляет суть налоговой реформы.

Ключ к решению многих задач лежит не только в совершенствовании действующего крайне неэффективно налогового механизма, но и в разработке новой налоговой системы.

Исходным моментом здесь должно стать понимание того, что она будет являться пока основным, а в более длительной перспективе почти абсолютным инструментом государственного регулирования экономики. Как и у других функций государственного управления, цель ее существования — обеспечение оптимального сочетания интересов отдельных граждан и общества в целом при примате общечеловеческих ценностей. Таким образом, налогообложение предусматривает реализацию не только чисто экономической, но и социальной политики.

Необходимо сформулировать те основные задачи, которые должна решать налоговая система в целом, исходя из сформулированной выше ее целевой функции: -

регулирование макропропорций путем воздействия на микропропорции (например, влияние на соотношение уровней потребления и накопления в народном хозяйстве путем понижения или повышения налоговых ставок на инвестиции); -

регулирование территориальных пропорций (например, влияние на ускорение развития отдельных регионов путем уменьшения для них ставок федеральных налогов); -

регулирование социальных пропорций (например, введение прогрессивных налогов на сверхвысокие доходы)1.

Само государственное регулирование экономикой через налогообложение реализуется двумя путями: косвенным — путем дифференциации налогов и их ставок и прямым — через формирование и исполнение бюджета. Поскольку этот вопрос имеет самостоятельное значение, он будет рассмотрен ниже.

Не вдаваясь в схематическую группировку по различным их признакам, попробуем сформулировать общие (синтетические) требования к системе налогов: -

соответствие ее объективному уровню и условиям развития экономики; -

обеспечение формирования бюджета в объеме, достаточном для решения общенациональных задач (социальная защищенность, обороноспособность, управляемость и т.

п.); -

стимулирование экономической активности населения; -

обеспечение максимально достижимого уровня стабильности налоговых ставок; -

максимально возможная простота налоговой системы в понимании населения; -

стимулирование на микроуровне вложения средств в решение социальных проблем; -

соответствие фискальной системы уровню ее кадрового и технического оснащения.

При этом безусловным требованием является соответствие налоговой системы не только объективным экономическим законам, но и существующим правовым основам государства.

Рассмотренные выше общие вопросы построения налоговой системы позволяют нам перейти к анализу конкретных проблем современности.

Для переходного этапа решение конкретных задач развития имеет не менее (если не более) важное значение, чем системных.

На наш взгляд, суммарной задачей развития экономики России на ближайшие годы является перестройка ее структуры в пользу роста производства товаров народного потребления без потери научнотехнического потенциала страны, а значит обеспечение высоких темпов развития и высоких технологий.

В определенной степени другими (системными) задачами являются такие, как стабилизация и последующий рост объемов производства вообще; стабилизация рубля и обеспечение его конвертируемости; приватизация; проведение финансово-бюджетной и налоговой реформ и др.

В то же время необходимо помнить, что налоговая реформа “обслуживает” решение и перечисленных, и других задач первого и второго порядка. Понимая это, можно сразу перейти к ответу на основные вопросы по ее проведению. 1.

Налоговая система, включая и величину ставок, установленная в результате реформы, должна действовать не менее 5—7 лет. 2.

По признаку формирования и использования бюджетов налоги должны быть разделены на федеральные, республиканские (областные), муниципальные. При этом при формировании местных бюджетов надо заложить принцип их бездотируемости. 3.

Надо установить принцип равенства налоговых ставок для юридических лиц независимо от формы собственности, подданства собственников. 4.

В качестве основного источника формирования госбюджета предусмотреть налог на прибыль, формируемый в сферах производства и обращения. 5.

Ввести дифференцированные налоговые ставки по отраслям и назначению продукции, установив такую последовательность нарастающей ставки налогообложения:

а) сельское хозяйство (минимальное налогообложение);

б) промышленность: -

производство продуктов питания; -

производство лекарств и лекарственных препаратов; -

производство одежды, обуви и т. д.;

в) строительство: -

строительство жилья и объектов социально-культурного назначения и т. д.;

г) сфера обращения. 6.

Ввести регрессивную шкалу налоговых ставок в производственной сфере пропорционально росту объема производства в натуральном выражении. 7.

Ввести пониженную ставку налогов на инвестиции в производственную сферу, распространив на этот налог шкалу, предусмотренную в п. 5.

Распространить действие данного пункта на затраты на НИОКР по тематике, включенной в “государственный реестр” приоритетных разработок. 8.

Установить принцип одноразового взыскания налога на каждый результат хозяйственной деятельности (например, либо налог на прибыль акционерного общества в целом, либо налог на доход отдельных акционеров). 9.

Предусмотреть полное освобождение от налога на три года вновь организованных сельскохозяйственных производств (фермеров) и на один-два года для промышленных и строительных организаций, упомянутых в п. 5. 10.

Предусмотреть льготное налогообложение или полное освобождение от налогов в тех сферах деятельности, которые связаны с развитием ресурсного потенциала для будущего (экология, медицина, образование, фундаментальная наука, культура).

Среди другой группы налогов с юридических лиц, которые должны составить значительную часть наполнения бюджета, особую роль играет налог на землю.

Окончательно эффективное решение вопроса об этом налоге не может быть достигнуто без завершения кадастровой оценки земли. Если второй вопрос очевиден, то первое положение требует дополнительного рассмотрения.

Принципиально здесь — кто использует землю как производственный ресурс: собственник земли или арендатор. В том случае, если собственник использует землю сам, то на него целесообразно распространить льготы, предусмотренные п. 5; аналогичный подход может быть применен и к налогу на имущество.

В совокупности с реформированным налогом на прибыль действие этих налогов будет стимулировать интенсификацию производства.

Отдельное место в группе этих налогов занимает налог на использование недр, источником которого является суверенное право государства на подземное природное богатство, поэтому этот налог должен регулироваться законодательством о недрах.

Наиболее простым представляется вопрос реформирования налога на доходы граждан. В условиях рыночной экономики каждый гражданин выступает либо как собственник, либо как наемный работник, либо как тот и другой одновременно.

Вопросы налогообложения гражданина как собственника рассмотрены выше. Что касается налога на заработную плату, здесь целесообразно исключить принцип прогрессивности, который неизбежно снижает трудовую активность населения.

Наиболее тесная связь, естественно, прослеживается между реформированием налоговой и финансово-бюджетной систем. Мы сами уже имеем недавний горький опыт, когда знаменитая “антиалкогольная реформа”, предпринятая с благими целями, но без анализа и изменения финансового механизма, надолго подорвала бюджет страны.

В нормально функционирующей экономике формирование и расходование государственного бюджета является практически полным отражением всей государственной политики, поэтому подрыв бюджета неизбежно приведет к потере “управляемости” государством, причем не только в сфере экономики.

В нашем случае проблема осложняется и тем, что налоговая реформа предусматривает дифференциацию реальных налогов на федеральные и местные. В то же время это диктуется объективными процессами, так как практика “перехватывания” федеральных налогов местными властями все учащается. Все это лишний раз доказывает необходимость проведения реформы.

Необходимо создать систему взаимосвязанных расчетов обязательных объемов бюджетных поступлений и величины налоговых ставок, особенно если реформа будет предусматривать их фиксацию на значительный период. Имеющиеся методы экономико-математического моделирования позволяют произвести подобные расчеты с достаточной степенью достоверности.

Однако полной гарантии быть не может, поэтому налоговая реформа в любом случае должна предусмотреть дополнительные, резервные источники бюджетных поступлений. Простейшим примером может служить возможность откупа государственной монополии на торговлю винно-водочными изделиями.

При этом подобные резервы необходимо не только предусмотреть при проведении реформы, но и законодательно их оформить, иначе реформа потеряет свой основной смысл — обеспечение доверия между производителями и государством и стабильности их взаимоотношений.

Эта группа вопросов естественным образом перерастает в следующую — обеспечение стабильности рубля.

Исключение земли, вернее, ее стоимости из финансового оборота (равно как и подавляющей массы основных фондов) порождает постоянную искусственную инфляцию, так как средства обращения в современном виде не способны обслужить весь объем товародвижения. В результате, как справедливо отмечают многие экономисты, наши граждане выплачивают огромный скрытый эмиссионный налог.

Таким образом, скорейшее цивилизованное решение вопроса о земле явится одновременно и необходимым условием успешного проведения всех реформ, в том числе и налоговой!

Авторы книги еще раз хотят подчеркнуть, что отнюдь не претендуют на полноту не только изложения, но и осмысления всего клубка современных экономических и социально-психологических проблем России. Но анализ пути ее развития вселяет в нас твердую уверенность в том, что сейчас мы стоим у порога быстрого и устойчивого прогресса. Будущее зависит от действий в современности, как всегда.

Современная налоговая система действует уже более 10 лет в Российской Федерации. Создавалась она в 1991 году, а с 1992 года вступили в действие новые налоговые законы. Есть мнение, что до в советское время налоговой системы не существовало, однако это не правильно. Налоговая система существовала и в царские времена, и в советское время.

Вместо налоговой системы в советское время была единая система распределения прибыли до начала рыночных отношений. В ее основе лежали:

И государственная собственность;

И централизованное планирование и управление;

И ведомственная подчиненность предприятий.

Система соподчиненности строилась по вертикали. В основе распределения прибыли лежали инструкции, указания, но не законы.

В 1988 году начался демонтаж государственной собственности в кооперативные, коммерческие структуры. Поэтому финансовые отношения между государством и предприятием должны строиться на основе законов. Возникла необходимость в появлении налогового законодательства. Тогда то и началась подготовка к налоговой реформе. Изучается опыт развитых стран, на основе чего создается и принимается пакет законов о налогах (декабрь 1991 года) и с 1 января 1992 года эти законы вступают в силу.

С 1992 года финансовые отношения государства и предприятий ставятся на законную основу и появляется современная налоговая система.

Характеризуя современную налоговую систему можно отметить, что созданная в РФ налоговая система отвечает в целом требованиям рыночной экономики, она аналогична по основе и принципам налоговым системам развитых стран. Но, с другой стороны, это одна из самых молодых налоговых систем, она формируется и существует в уникальных условиях: один раз Россия переходила от капитализма к социализму, второй раз Россия переходит от административно-хозяйственной системы управления к рыночной. Эта уникальность сильно влияет.

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов.

Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все - от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников Минфина? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем- то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу - скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую. Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно.

Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран. Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. В чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения налогового бремени. В известной мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги - высокими или низкими - это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения. Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

В 70—80-е гг. все страны признали учение А. Лаффера о соотношении налоговых ставок и доходов. Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий, как, например, кризис перепроизводства, оказаться губительным с точки зрения сохранности окружающей природной среды.

Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил. Это действительно. Без острой необходимости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть всё те предложения, о которых говорилось выше. Иначе чем можно объяснить, что в январе 1996 г. принимается решение о существенном смягчении подоходного налога с физических лиц, причем задним числом за предыдущий год, а затем в 1996 г. подоходный налог существенно ужесточается. Тот же подоходный налог, но уже на 1997 г., с сентября 1996 г. по январь 1997 г. прошел три законодательные стадии: ужесточение, отмена принятых мер, вновь ужесточение, но в меньшей степени. Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада производства и инфляции. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа продолжается. Существенным этапом ее будет введение Налогового кодекса Российской Федерации.

Сходство налоговой системы России от других стран проявляется в следующем: 1)

отношения строятся на основе законов, независимо от принадлежности и отрасли предприятия и обязательны для всех; 2)

действующие в РФ налоги соответствуют тем функциям, которые выполняют налоги; 3)

общим является то, что перечень обязательных налогов и платежей одинаковый с другими странами:

а) налог с доходов граждан и корпораций,

б) отчисления на социальную защиту (в Западной Европе общая ставка в среднем = 31%, в РФ была сначала 40-41%, теперь с появлением Единого социального налога, наметилось уменьшение ставок и введение регрессивной системы налогообложения).

в) налоги на имущество: -

предприятий (основные фонды, запасы, нематериальные активы), тенденция - переход к налогообложению не имущества, а недвижимости, -

физических лиц, -

на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения,

г) налоги на товары и услуги (косвенные налоги: акцизы, НДС, налог с продаж, пошлины).

д) группа прочих налогов, сборов и пошлин (ресурсные платежи за пользование природными ресурсами, экологические налоги).

Отличие российской налоговой системы от налоговой системы зарубежных стран проявляется также и по структуре. В развитых странах налоговая система она ориентирована на налогообложение физических лиц. Это иллюстрируется данными таблицы: Страна Подоходный налог с физических лиц Взносы на социальное страхование Налог на прибыль США 40,7 34,1 10,3 Германия 25,4 45,2 2,5 Англия 32 16,2 7,5 Польша 27,6 нет данных 10,8 Венгрия 28,4 нет данных 9 Таблица 2

Для РФ характерна ориентация на налоги с юридических лиц. Сразу вопрос нельзя решить в сторону налогообложения физических лиц, так как в России наблюдается большая безработица и неучтенные доходы. Ликвидация неучтенных доходов является одним из приоритетов налоговой политики государства. Государство при помощи налогового механизма пытается решить следующие экономические проблемы: 1)

вывести обороты и денежные средства из теневой экономики в реальную экономику; 2)

ликвидировать фирмы-однодневки (по официальны данным соотношение фирм-однодневок и реально работающих фирм соотносится как 47 процентов к 53 процентам); 3)

стимулировать малое предпринимательство; 4)

стимулировать инвестиционную деятельность; 5)

другие задачи.

Основная задача налоговой политики на современном этапе - вывести обороты и денежные средства из теневой экономики в реальную. К сожалению, вопрос о стимулировании инвестиций налоговой политикой не ставится во главу угла, т.к. необходимо сначала разобраться с низкой налоговой культурой и отсечь все лазейки в законодательстве, которые позволяют уклоняться от налогообложения. Решение вышеперечисленных проблем находится в связи с изменениями налогового законодательства.

Очередная особенность России состоит в том, что в налоговой системе присутствует большая доля косвенных налогов, где первое место занимает налог на добавленную стоимость.

В принципах построения налоговой системы также имеются свои российские особенности:

а) актуальная проблема сохранения единства налогового пространства в условиях расширения прав и полномочий субъектов Федерации и местных органов, 6)

приоритет налогового законодательства над другими налоговыми нормами восстанавливается через суд. В данном аспекте можно увидеть противоречивость, нестабильность налогового законодательства.

в) налоговое бремя. Оно связано со следующими противоречиями: -

между налоговым бременем и поступлением налогов в бюджет (при увеличении налогового бремени снижаются поступления в бюджет), -

между величиной налогового бремени и вывозом капитала, -

между величиной налогового бремени и налоговым планированием.

Налоговое бремя определяется величиной ставок и для его сравнения необходимо сравнивать порядок исчисления налогооблагаемой базы и наличия необлагаемого минимума:

Таблица3

Ставки налогов в странах с рыночной экономикой Страна Ставки налогов, % налог на прибыль НДС Подоходный налог с физических лиц минимум максимум 1 2 3 4 5 Гонконг 17,5 — 15 15 США 34 4 (налог с продаж) 15 33 Англия 35 15 25 40 Испания 35,5 12 25 56 Нидерланды 35 18,5 35 60 Швеция 30 23,5 33 65 Люксембург 34,7 18,5 10,5 59 Франция 37 18,6 5 56,8 Австрия 30 20 10 50 Бельгия 39 19 25 55 Греция 46 16 21 50 Германия 50 14 19 53 Средняя по Западной Европе 36,9 18,6 22,4 54,5 Венгрия 33 25 20 42 Россия 35 20 12 35

О налоговом бремени нельзя судить по налоговой ставке. Нужно анализировать, как изменяется налогооблагаемая база. В Налоговом кодексе включены в расходы, учитываемые для налогообложения, все экономические издержки, тогда как до 2001 года этого не происходило, как результат, налогооблагаемая прибыль у нас была выше.

По налогу на доходы налоговое бремя в России тоже вроде бы ниже, но еще ниже у нас доходы, поэтому фактическое налоговое бремя у нас выше. Например, в Западной Европе распространена система скидок, когда физическое лицо имеет возможность большое число расходов вычитать из облагаемого дохода. Широко распространена практика подачи совместных деклараций, когда супружеская пара подает совместную декларацию о своих доходах.

Теперь рассмотрим основные принципы построения налоговой системы Российской Федерации: 1)

единый подход в вопросах налогообложения независимо от формы собственности, организационно-правовой формы, отрасли, вида деятельности и места нахождения предприятия, 2)

закон одинаков, а специфика учитывается при определении налогооблагаемой базы 3)

четкое разграничение прав по установлению и взиманию налогов между уровнями власти (расширение прав в области нижестоящих органов в области налогов) 4)

законодательство РФ признает приоритет норм налогового права над другими положениями, затрагивающими вопросы налогов, 5)

дается исчерпывающий перечень прав и обязанностей налогоплательщиков, 6)

налоговая система строится на принципах однократности.

Несмотря на определенные сходства с иностранными налоговыми системами, прослеживается определенная специфика российской налоговой системы в выполнении функций - фискальной, когда доля в доходах бюджета соответствует мировым стандартам, а собираемость - ниже.

Этому есть ряд причин:

Ш низкая правовая культура,

И отсутствует система воспитания налогоплательщика (нет доверия государству),

Ш невыполнение государством своих обязательств,

И чрезмерное налогообложение разрушает экономику,

И наказание за неуплату налогов не является неизбежным,

Ш степень наказания не всегда бывает значительной;

Основы налоговой системы в настоящее время определяются Налоговым Кодексом РФ, а не соответствующим Законом РФ. Надо сказать, что ряд принципиальных положений еще проекта Налогового Кодекса уже нашли практическое воплощение в Указе Президента Российской Федерации № 685 от 8 мая 1996 г. "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины".

В Указе направления налоговой реформы представлены следующим образом: •

построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей; •

сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений; •

облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы; •

расширение практики установления специфических ставок акцизов, кратных минимальной величине месячной оплаты труда и таможенных пошлин в ЭКЮ на единицу товара в натуральном измерении; •

замена акцизов на отдельные виды минерального сырья ресурсными платежами в форме соглашений о разделе продукции или стабильных ежемесячных платежей по каждому месторождению в натуральных единицах измерения добываемого ресурса (продукта) с пересчетом в рубли по средним экспортным ценам за предыдущий месяц и по курсу, устанавливаемому Центробанком Российской Федерации на дату платежа; •

консолидация в федеральном бюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств и нормативного порядка формирования доходной части бюджета; •

развитие налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступлений доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней; •

сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения; •

увеличение роли экологических налогов и штрафов.

При реализации регулирующей функции также есть свои особенности. До 1999 года эта функция скорее декларировалась, чем реально выполнялась. С 1999 года с введением в силу новых налоговых законов упор на фискальную функцию был уменьшен. Причиной стало введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Первая часть этого кодекса ввела основные понятия и продекларировала принцип презумпции невиновности налогоплательщика. Этот принцип означает, что при отсутствии доказательства вины налогоплательщика, он не может быть подвергнут наказанию. Бремя доказательства таким образом переносилась на налоговый орган, теперь уже налоговые инспектора должны были доказать правильность применения цен по сделкам, аффилированность, необходимость взыскания пеней, штрафов и недоимок. Важным также оказалось то, что Налоговый кодекс РФ ввел норму, согласно которой акты законодательства о налогах и сборах, которые вводят новые налоги, не должны вступать в силу ранее следующего налогового периода, а также обязательно после официального опубликования. На практике в связи с тем, что законодательный процесс весьма долог и некоторые принятые законы важны, налоговые органы пытались ввести их в действие задним числом. Однако, налогоплательщик уже может выбирать, применять ли ему такие акты или нет -

все зависит от улучшения или ухудшения положения налогоплательщика.

Введение Налогового кодекса было очень важным этапом в налоговой реформе. Кодекс закрепил не только права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и их ответственность, но и ввел порядок взаимодействий налоговых органов и банков, правоохранительных органов, разъяснил порядок осуществления налоговых проверок и оформления документов по их результатам.

Следующий этап налоговой реформы заключался в принятии специализированных глав Налогового кодекса, посвященных конкретным видам налогов. Таким образом, государство устанавливает законодательные акты прямого действия, т. е. акты, которым не могут противоречить другие подзаконные акты. Наиболее яркий пример того, как обстояли дела с налогами до Налогового кодекса, выглядит так. Возьмем пример с налогом на добавленную стоимость. По этому налогу существовал специализированный Закон РФ и существовала Инструкция Госналогслужбы9. Эта инструкция фактически подменяла закон и, как показала арбитражная практика, во многом его деформировала в пользу налоговых органов. Поэтому основной Закон о налоге практически не применялся из-за того, что была инструкция, обязательная для исполнения не только налоговым ведомством, но и налогоплательщиком. Кроме того, существовало и существует по сей день огромное количество разъяснений и писем налоговых органов по этому налогу. В этих условиях налогоплательщик, прежде чем начать осуществлять какую- либо деятельность, вынужден получить либо квалифицированную налоговую консультацию, либо разъяснение налогового органа. Это необходимо для снятия с себя ответственности за какие-либо факты разрешенной законом деятельности.

С 2001 года действуют главы Налогового кодекса, регламентирующие вопросы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога. С 2002 года к этому перечню прибавился налог на прибыль, налог с продаж, часть экологических налогов. Эти главы, еще раз напомню, являются главами прямого действия, т.е. налоговые органы могут выпускать к ним лишь методические рекомендации, которые не являются обязательными для налогоплательщиков. Насколько эти рекомендации соответствуют главам Налогового кодекса, покажет арбитражная практика, ведь для налоговых органов эти рекомендации обязательны для исполнения.

Вся характеристика налоговой системы Российской Федерации дает некое представление для инвестора, об общих правилах проведения налоговой политики. Это необходимо, прежде всего, перед тем, как начать бизнес в России. Стоит заметить, что налоговая реформа еще не закончена, но она уже приносит свои результаты. Следующие преобразования в налоговой системе были сделаны в ходе реализации налоговой политики: 1)

введена единая ставка налога на доходы физических лиц 13% (вместо существовавшей до этого прогрессивной системы, ставки которой доходили до 30%) 2)

уменьшена ставка налога на прибыль с 35% (для банков 43%) до 24 процентов для всех организаций; 3)

по налогу на прибыль вместо положения о составе затрат, в котором был предусмотрен закрытый перечень затрат, включаемых в себестоимость, который не мог толковаться расширительно, введена система учета в целях налогообложения необходимых и экономически оправданных расходов; 4)

вместо отчислений во внебюджетные фонды (38%) введен единый социальный налог с регрессивной системой налогообложения (при доходах свыше 600 тыс. рублей взимается налог в размере 2%); 5)

введение единого налога на вмененный доход, заменившего для малых предприятий, большинство федеральных, региональных и местных налогов; 6)

ликвидация налога на содержание объектов жилищнокоммунального хозяйства и объектов социально-культурной сферы, налога на нужды образовательных учреждений, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, части региональных и местных налогов; 7)

утверждения закрытого перечня федеральных, региональных и местных налогов;

Наряду с положительными сторонами, имеются и отрицательные: 1)

в принятых налоговых законах и подзаконных актах наблюдается огромное количество ошибок, опечаток, проявляются противоречия нормативных актов; 2)

отсутствие четкой координационной политики между Министерством по налогам и сборам, являющимся контролирующим органом и Министерством финансов, являющегося разработчиком налоговой политики; 3)

в некоторых случаях, например, с единым социальным налогом и налогом на прибыль, значительное усложнение порядка расчета этих налогов, введение налогового учета; 4)

острое проявление проблемы межбюджетных отношений, когда самые доходные налоги (НДС, налог на пользователей автодорог и другие) пополняют федеральный бюджет, когда отменяются налоги и сборы, которые служат источником образования доходов нижестоящих бюджетов, - все это реально приводит к перекосам в межбюджетных отношениях и откровенным вымогательством средств (как денежных, так и материальных) нижестоящими органами власти с инвесторов; 5)

уменьшение количества льгот и предоставление некоторых из них хорошо обеспеченным слоям населения;

Налоговая реформа не стоит на месте, поэтому некоторые изменения планируются в налоговом законодательстве. К этим реформам относятся:

а) отмена с 2003 года налога на пользователей автодорог (налог уплачивают все юридические лица независимо от наличия автотранспорта); 6)

отмена с 2003 года налога на покупку иностранных денежных знаков и средств в иностранной валюте;

в) отмена с 2004 года налога с продаж;

г) отмена ряда местных налогов (например, налог на благоустройство территорий);

д) упорядочение взимания государственной пошлины (т. е. из состава госпошлины выведут оплату всех услуг государственных органов, осуществляемых на договорной основе);

е) введение налогов, связанных с природопользованием (при отмене существующих);

ж) объединение земельного налога, налога на имущество физических лиц и налога на имущество предприятий в единый налог на недвижимость;

з) увеличение регрессии по единому социальному налогу в сторону уменьшения диапазона, с которого начинается применение регрессивной ставки;

и) улучшение администрирования налогоплательщиков путем создания специализированных налоговых инспекций и внедрения новых информационных ресурсов;

к) создание комплексной системы налогового образования граждан.

Специфика России также состоит в финансовых санкциях. В целом они тяжелы, но для законопослушных плательщиков. Наказание по нарушениям не является неотвратимым. Нужно усиление налогового контроля. Необходимо поставить всех плательщиков в равные условия с точки зрения неотвратимости.

<< | >>
Источник: Воробьев Ю.Ф.. Налоги: история, теория, практика I Ю.Ф. Воробьев, О.В. Данильчук, А.Ю. Егоров, В.М. Конотопов, М.В. Конотопов, Б.Е. Ланин, О.В. Олейникова, Н.В. Миляков ; под общ. ред. М.В. Конотопова. — М. : Издательство «Палеотип». — 176 с.. 2006

Еще по теме Глава 3. Современная налоговая система России:

  1. Глава 15 Налоговая политика России на современном этапе
  2. Глава 10 Налоговая система России в 1921—1932 гг.
  3. 15.5. Основные направления совершенствования налоговой политики в России на современном этапе развития
  4. Налоговая система России
  5. Налоговая система России
  6. Проблемы налоговой системы России
  7. Налоговая система России
  8. §5. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В РОССИИ КРИВАЯ ЛАФФЕРА
  9. Структура налоговой системы России
  10. Раздел III Налоговая система Российской Федерации на современном этапе
  11. инфляция в России. РЕФОРМА и СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БЮДЖЕТНОЙ и НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
  12. 19.3. Платежная система и ее структура в современной России
  13. 2.4. Особенности построения налоговой системы в России
  14. Глава 7 Налоговая политика и налоговая система
  15. 15.4. Особенности формирования налоговой системы в России Налоги в СССР
  16. Экономические условия введения налоговой системы России 1992 г.
  17. Глава 5. Современные проблемы бюджетного регулирования в России
  18. ГЛАВА 3 ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
  19. Глава 5 МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ РАЗВИТИЕ СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ
  20. Глава 6 СОВРЕМЕННАЯ ЭКОНОМИКА РОССИИ НА ПУТИ К БЕЗОПАСНОСТИ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -