Сопоставимость условий сравниваемых сделок. Влияние скидок на рыночную цену для целей налогообложения
Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночная цена — это цена, по которой покупатель может на ближайшей по отношению к себе территории приобрести идентичные (а при их отсутствии — однородные) товары, работы, услуги без существенных дополнительных затрат, или цена, по которой продавец может на ближайшей по отношению к себе территории реализовать аналогичные товары, работы, услуги без существенных дополнительных затрат, при наличии сопоставимых условий сделки.
Иными словами, рыночная цена определяется с учетом местонахождения покупателя (продавца).
При определении рыночных цен необходимо также учитывать сопоставимость условий сделки по: количеству (объему) поставляемых товаров; сроку исполнения обязательств; условиям платежей, обычно применяемым в сделках данного вида; иным разумным условиям, которые могут оказывать влияние на цены.
ЗАО «Винни-Пятачок» продало ЗАО «Осел Иа» 1000 кг меда по цене 100 руб. за 1 кг. Одновременно было продано 50 кг меда фирме «Кролик» за 150 руб. за 1 кг. Стоимость доставки включена в цену продажи.
ЗАО «Винни-Пятачок» и фирма «Кролик» находятся в Москве. ЗАО «Осел Иа» зарегистрировано и находится в Самаре.
Вышеуказанные сделки заключены на несопоставимых условиях. Существенными являются различия по количеству поставляемого меда. Различия в ценах также обусловлены разными расходами на доставку товаров покупателям.
Согласно п. 9 ст. 40 НК сделки с идентичными (однородными) товарами признаются сопоставимыми, если различие между их условиями: либо существенно не влияет на цену сделок; либо может быть учтено с помощью поправок.
ЗАО «Винни-Пятачок» продало ЗАО «Осел Иа» 1000 кг меда по цене 100 руб. за кг (без стоимости доставки, которая составила Сопоставимость 2 руб за ] кг) Одновременно было продано 1000 кг меда фирме условии с елок «Кролик» за 130 руб. за 1 кг (включая доставку).
Предположим, что обе фирмы находятся в Москве. НДС не учитывается.В данном случае цена 130 руб. за 1 кг может быть принята за рыночную с учетом поправки на транспортные расходы (12 руб.). То есть в качестве рыночной принимается цена 11 8 руб. При этом договорная цена -100 руб. не отклоняется от рыночной более чем на 20%.
Поэтому доначисления налога на прибыль в рассмотренном случае не произойдет.
Помимо вышеуказанного, необходимо учитывать, что при определении рыночной цены должны быть приняты во внимание обычные надбавки или скидки к ценам по сделкам, заключенным между невзаимозависимыми лицами, в частности, вызванные: «сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей» (п. 3 ст. 40 НК РФ).
Еще по теме Сопоставимость условий сравниваемых сделок. Влияние скидок на рыночную цену для целей налогообложения:
- 5.2 Доходы и расходы участников операций с финансовыми инструментами срочных сделок, принимаемые для целей налогообложения
- 9.2. Порядок определения рыночной цены для целей налогообложения
- ГЛАВА 6. Расходы для целей налогообложения
- 12.3.ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Принципы определения цены для целей налогообложения
- 2.2.3. Учетная политика для целей налогообложения
- Учет для целей налогообложения убытков
- 4.3.6. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
- Определение момента реализации для целей налогообложения
- Комментарии к Положению об учетной политике для целей налогообложения
- 3.4.3. Группировка и распределение расходов для целей налогообложения прибыли