<<

6.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (далее - СРП или соглашение) в виде специального режима налогообложения введена в действие с 1 января 2004 г.
принятием специальной гл. 264 Налогового кодекса РФ.

Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в по

567

Глава 6

иск, разведку и добычу минерального сырья на российской территории, а также континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны нашей страны на условиях СРП, регулируются принятым в 1995 г. Федеральным законом № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Данный Закон до принятия гл. 264 Налогового кодекса РФ определял также и возникающие при этом налоговые отношения. Кроме того, вопросы налогообложения при выполнении СРП были включены в некоторые законодательные акты по налогам и сборам. В частности, в федеральных законах, определяющих порядок и условия уплаты отдельных налогов (налога на имущество предприятий, таможенной пошлины и т. д.), были установлены налоговые и таможенные льготы при выполнении СРП. При этом нормы, установленные указанными законодательными актами, не всегда в полной мере соответствовали нормам Закона "О соглашениях о разделе продукции".

Включение в состав Налогового кодекса отдельной главы "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" вызвано необходимостью более четко и полно определить особенности налогообложения при выполнении СРП в целях как создания стабильных условий работы инвесторов, так и соблюдения интересов государства при реализации указанных соглашений. Кроме того, принятие этой главы Кодекса было необходимо для унификации в одном законодательном акте всех вопросов налогообложения, возникающих при реализации СРП.

Прежде чем перейти к изложению системы налогообложения при выполнении СРП, необходимо дать четкое определение данного понятия.

Согласно российскому законодательству соглашение о разделе продукции - это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности, т.

е. инвестору, на возмездной основе и на конкретный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на проведение связанных с этим работ.

568

Специальные налоговые режимы

На основании такого соглашения, заключаемого в каждом конкретном случае по отдельному участку недр минерального сырья, полученная в результате разработки данного участка недр продукция подлежит разделу между государством и соответствующим инвестором.

В соглашении определяются условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения. Кроме того, в нем устанавливается порядок определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости. Особое место в соглашении занимает определение части произведенной продукции, которая должна быть передана в собственность инвестора для возмещения его расходов на выполнение работ по соглашению. Эта часть продукции получила название "компенсационная продукция". Состав возмещаемых расходов инвестора также устанавливается в соглашении.

Основные параметры СРП формируются в ходе переговоров представителей органов исполнительной власти и потенциального инвестора на основе технико-экономического обоснования по каждому конкретному участку недр. В ходе переговорного процесса может быть выбран в рамках предусмотренного законодательства различный предельный уровень компенсационной продукции, а также схема раздела прибыльной продукции. Перед подписанием каждого конкретного соглашения о разделе продукции должен проводиться анализ его экономической эффективности, т. е. влияния на доходную и расходную части бюджетов всех уровней. Естественно, что заключение каждого конкретного соглашения возможно лишь при условии его эффективности.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что указанный специальный налоговый режим применяется только по тем соглашениям, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".

Налогоплательщиками при выполнении СРП налоговым законодательством признаны организации, являющиеся инвесторами соглашения.

569

Глава 6

Для более полного определения понятия "налогоплательщик" следует уточнить, кто является инвестором соглашения.

Инвестор - это юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях СРП.

Налогоплательщик имеет право поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением данного специального налогового режима, своему уполномоченному представителю, называемому оператором.

Для применения указанного налогового режима налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующее письменное уведомление, а также подписанное соглашение о разделе продукции.

Одновременно с этим налогоплательщик обязан представить в налоговый орган еще один важнейший документ. Дело в том, что до подписания соглашения по соответствующему участку недр должен быть проведен аукцион на предоставление права пользования им не на условиях раздела продукции, а на общих основаниях, определенных законом о недрах. И только в том случае, если на этих условиях аукцион будет признан недействительным в связи с отсутствием желающих принять в нем участие, данный участок недр может быть передан в разработку на условиях раздела продукции. В связи с этим налогоплательщик должен представить в налоговый орган также решение об утверждении результатов данного аукциона и о признании его несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Важнейшей характерной особенностью системы налогообложения при выполнении СРП является замена уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями конкретного соглашения.

При этом следует иметь в виду, что Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность применения двух вариантов раздела продукции.

570

Специальные налоговые режимы

Согласно первому, основному, варианту в соглашении должны быть предусмотрены условия и порядок распределения между государством и инвестором как произведенной продукции, так и прибыльной продукции.

При этом предельный уровень передаваемой в собственность инвестора доли произведенной продукции для возмещения его затрат (т. е. компенсационная продукция) не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции.

Прибыльная продукция представляет собой произведенную продукцию за минусом той ее части, эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, а также за вычетом компенсационной продукции. Законом не предусмотрены предельные нормы распределения прибыльной продукции. Порядок и условия ее распределения должны устанавливаться в каждом конкретном соглашении.

Согласно Закону второй вариант может применяться лишь в отдельных случаях, как исключение. При использовании этого варианта в соглашении должны быть предусмотрены порядок и условия определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Причем пропорции такого распределения определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, от показателей технико-экономического обоснования соглашения, а также от технического проекта. В то же время Кодексом предусмотрено, что доля инвестора не должна превышать 68% произведенной продукции и соответственно доля государства должна быть не ниже 32%.

В том случае, когда раздел продукции производится согласно первому варианту, налогоплательщик обязан уплачивать следующие налоги, платежи и сборы: НДС, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, плата за негативное воздействие на окружающую среду, плата за пользование водными объектами, государственная пошлина, таможенные сборы, земельный налог и акцизы.

571

Глава 6

Вместе с тем законодательством установлено, что суммы уплаченных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Одновременно с этим налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Федеральным законодательством установлено, что вне зависимости от принятия или непринятия региональными и местными органами таких решений налогоплательщик, в случае применения первого варианта раздела продукции, не должен уплачивать налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на его балансе и используются исключительно для осуществления предусмотренной соглашением деятельности. В том случае, если это имущество используется не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно должно облагаться указанным налогом в общеустановленном порядке.

Налогоплательщик освобождается также от уплаты транспортного налога в части принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. В случае использования транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога должна осуществляться налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

При выполнении соглашения, предусматривающего второй вариант раздела произведенной продукции, инвестор должен уплачивать единый социальный налог, государственную пошлину, таможенные сборы, НДС и осуществлять платежи за негативное воздействие на окружающую среду. При этом Налоговый кодекс не предусматривает в данном случае последующего возмещения уплаченных налогов.

572

Специальные налоговые режимы

Так же как и в первом варианте, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Вне зависимости от применяемых вариантов раздела продукции налогоплательщик освобождается от уплаты таможенной пошлины в части товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также в части продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной территории.

Если инвестор не освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов, то его затраты по уплате указанных налогов и сборов должны возмещаться на сумму фактически уплаченных налогов и сборов за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой соответствующему субъекту Федерации.

Таким образом, обобщая перечень уплачиваемых при выполнении СРП налогов, можно сделать следующие выводы.

По первому варианту соглашения налогоплательщик реально уплачивает в части федеральных налогов налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых.

Исходя из Налогового кодекса РФ, он не должен платить таможенную пошлину, налог на имущество и транспортный налог (с оборотов и имущества, связанных с выполнением соглашения). Затраты налогоплательщика по уплате всех остальных налогов (если он не освобожден от уплаты региональными или местными органами) должны быть ему возмещены в дальнейшем в составе компенсационной продукции.

По второму варианту налогоплательщик реально уплачивает, без дальнейшего возмещения, единый социальный налог, государственную пошлину, таможенные сборы, НДС и плату

573

Глава 6

за негативное воздействие на окружающую среду. От всех остальных федеральных налогов он освобожден.

Уплаченные им региональные и местные налоги, если он не освобожден от их уплаты, в дальнейшем должны быть возмещены налогоплательщику.

Как уже отмечалось, специальный режим налогообложения при выполнении СРП с принятием соответствующей главы Налогового кодекса может применяться только в том случае, когда в результате проведения аукциона на разработку конкретного участка недр на общеустановленных условиях уплаты налогов не выявились желающие принять в нем участие. Тем самым должно быть подтверждено, что данный участок недр экономически невыгодно разрабатывать на общих основаниях, т. е. для его разработки требуются значительно большие финансовые ресурсы, чем для разработки иных месторождений. При разработке на условиях СРП удлиняются сроки разработки таких участков, а соответственно, и сроки окупаемости вложенных средств. В связи с этим система налогообложения при выполнении СРП является более льготной, чем общий режим налогообложения. Но вместе с тем потенциальным инвесторам необходимы государственные гарантии стабильности данного специального налогового режима. Для обеспечения таких гарантий в Налоговом кодексе предусмотрено, что в случае несоответствия положений самого Кодекса или других федеральных налоговых законов, а также налоговых законодательных актов субъектов Федерации и нормативных правовых актов органов местного самоуправления условиям соответствующих соглашений должны применяться условия этих соглашений.

Единственное исключение сделано при уплате НДС. В случае изменения в течение срока действия СРП ставки этого налога исчисление и уплата НДС должны осуществляться налогоплательщиком по этой измененной налоговой ставке.

Кодексом установлено также, что система налогообложения при выполнении СРП должна применяться в течение всего срока действия соответствующего соглашения.

574

Специальные налоговые режимы

В том случае, если в течение срока действия соответствующего соглашения произойдут изменения наименований каких-либо налогов и сборов без изменения при этом элементов налогообложения, такие налоги и сборы должны исчисляться и уплачиваться при выполнении соглашения с новым наименованием.

В том же случае, если в течение срока действия соответствующего соглашения изменились порядок уплаты налогов и сборов, а также формы, порядок заполнения и сроки представления налоговых деклараций без изменения налоговой базы, налоговой ставки и порядка исчисления налога, уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций должны производиться в соответствии с измененным законодательством о налогах и сборах.

Возникает вопрос о применении налогового законодательства при выполнении СРП, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", а также соответствующей главы Налогового кодекса.

В этом случае Налоговый кодекс РФ дает однозначный ответ: должны применяться условия освобождения от уплаты налогов и сборов, а также порядок исчисления, уплаты и возмещения уплаченных налогов и сборов, которые предусмотрены в соответствующих соглашениях.

При вы полнении СРП объект налогообложен и я, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления ряда налогов определяются с учетом отдельных особенностей.

В первую очередь следовало бы отметить характерные особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, а также налога на прибыль организаций при выполнении первого варианта соглашений, предусматривающего раздел не только произведенной продукции, но и прибыльной продукции.

Сумма н алога н а добычу п олезн ы х и скопаемых, п од-лежащая уплате в бюджет, должна определяться налогоплательщиком исходя из положений соответствующей главы Кодекса,

575

Глава 6

посвященной этому налогу. Но при этом налогоплательщик обязан учитывать следующие особенности.

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений должна определяться как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении отдельно по каждому соглашению.

Налоговая ставка при этом установлена в размере 340 руб. за 1 т с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц).

Указанный коэффициент должен ежемесячно определяться налогоплательщиком самостоятельно по следующей формуле:

Кц = (Ц - 8) х Р,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен на нефть сырую марки "Юралс" в долларах США за один баррель;

8 - базовая цена на указанную нефть в долларах США за один баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого Банком России.

Показатель "Р" налогоплательщик определяет самостоятельно как сумма значений устанавливаемого Банком России курса доллара США к российскому рублю за все дни торгов, деленная на количество торгов в соответствующем налоговом периоде.

Показатель "Ц" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

При этом средние уровни цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья должны ежемесячно доводиться в срок не позднее 15-го числа следующего месяца через официальные источники информации.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках показатель "Ц" может определяться налогоплательщиком самостоятельно.

576

Специальные налоговые режимы

Определенная в изложенном выше порядке налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтега-зоконденсатных месторождений должна применяться с коэффициентом 0,5 до достижения установленного соглашением предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата. После достижения такого предельного уровня налоговая ставка должна применяться с коэффициентом 1, который в дальнейшем не должен изменяться в течение всего срока действия соответствующего соглашения.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины соответствующей базы.

При определении суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик должен руководствоваться соответствующей главой Кодекса, посвященной налогу на прибыль, с учетом установленных специальным режимом налогообложения особенностей.

Объектом налогообложения при этом считается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, т. е. его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

При этом доходом налогоплательщика от выполнения соглашения считаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, а также полученные им внереализационные доходы, определяемые в общеустановленном порядке.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной в соглашении. При этом цена нефти не может быть ниже среднего за отчетный период уровня цен сырой нефти марки "Юралс", определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде.

577

Глава 6

Расходами налогоплательщика считаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные им при выполнении соответствующего соглашения. Состав расходов, размер и порядок их признания должны определяться в общеустановленном порядке, но с учетом следующих особенностей.

Обоснованными расходами при этом являются расходы, произведенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными в установленном порядке, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением данного соглашения.

Характерной особенностью исчисления расходов налогоплательщика при выполнении СРП является их разделение на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы), и на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Как уже отмечалось, возмещаемыми расходами считаются затраты, понесенные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Они подразделяются на затраты, произведенные налогоплательщиком до и после вступления конкретного соглашения в силу.

Расходы, произведенные до вступления соглашения в силу, могут быть признаны возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти расходы не были предъявлены ранее недропользователем участка недр для целей исчисления в общеустановленном порядке налога на прибыль. Указанные расходы должны быть отражены налогоплательщиком в смете расходов, предъявляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению.

В части признания возмещаемыми расходов, произведенных налогоплательщиком после вступления соглашения в силу, Налоговым кодексом установлены следующие особенности.

Расходы на освоение природных ресурсов, перечень которых определен для всех налогоплательщиков налога на при

578

Специальные налоговые режимы

быль в Налоговом кодексе, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и подготовку к использованию амортизируемого имущества включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактических расходов при условии их включения в программу работ и смету расходов. При этом начисление амортизации по таким расходам не производится.

Произведенные налогоплательщиком расходы в форме отчислений в ликвидационный фонд должны учитываться в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соответствующим соглашением. Вместе с тем порядок формирования и использования ликвидационного фонда должен быть установлен Правительством РФ.

Управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения (расходы на оплату аренды и содержание офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами России, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и др.), подлежат возмещению в размере норматива этих расходов, установленного соглашением, но не более 2% общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном или налоговом периоде. Превышение суммы управленческих расходов над установленным нормативом должно быть учтено при формировании налоговой базы инвестора по налогу на прибыль. Подлежат возмещению также фактически уплаченные налогоплательщиком перечисленные выше федеральные, региональные и местные налоги.

Российским налоговым законодательством установлен также конкретный перечень расходов, которые не могут быть признаны возмещаемыми.

К ним в первую очередь относятся расходы, осуществленные налогоплательщиком до вступления в силу соответствующего соглашения. Сюда, в частности, отнесены затраты на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе, а также на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения.

579

Глава 6

Одновременно не признаются возмещаемыми и отдельные виды расходов, понесенных налогоплательщиком после вступления соглашения в силу. Среди них - налог на добычу полезных ископаемых, а также оговоренные в соглашении разовые платежи за пользование недрами.

К этой категории относятся платежи, включая проценты по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению.

Кроме того, не подлежат возмещению налогоплательщику расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и других отраслевых и межотраслевых фондов финансирования, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, на судебные расходы и арбитражные сборы, расходы на уплату на основании решений суда штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Не могут быть возмещены налогоплательщику также расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах предприятий торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Как уже отмечалось, размер возмещаемых расходов предусматривается в соответствующем соглашении исходя из предельного уровня компенсационной продукции, но не может быть выше установленного Кодексом предельного уровня.

В том случае, если размер возмещаемых расходов не достиг предельного уровня, налогоплательщику возмещается вся их сумма. Если же размер возмещаемых расходов превышает установленный уровень, то возмещение производится в размере установленного предельного уровня. При этом невозмещенные в отчетном или налоговом периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного или налогового периода.

580

Специальные налоговые режимы

Следует особо подчеркнуть, что расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения установленного Законом "О соглашениях о разделе продукции" требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению. Этим Законом, в частности, предусмотрено, что не менее 70% технологического оборудования для добычи, транспортировки и переработки полезных ископаемых, используемого при исполнении СРП, должно быть российского происхождения. Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включают в себя общеустановленные для всех налогоплательщиков по данному налогу затраты, учитываемые в целях налогообложения и не включенные в состав возмещаемых расходов. При этом в указанные расходы не должны включаться суммы налога на добычу полезных ископаемых.

Как и по любому другому налогу, налоговой базой которого служит доход, при налогообложении дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, важно определить дату получения дохода. Ею признается последний день отчетного или налогового периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции.

По всем другим видам доходов и расходов налогоплательщика применяется общеустановленный порядок их признания.

Налоговой базой для налога на прибыль при реализации СРП является денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. При этом налоговая база должна определяться раздельно по каждому соглашению.

В том случае, если налоговая база для соответствующего налогового периода - отрицательная величина, для этого налогового периода она признается равной нулю. Но при этом налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за

581

Глава 6

тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Налоговая ставка устанавливается при подписании соглашения и должна соответствовать действующей на тот момент ставке налогообложения прибыли организаций.

При этом действующая на дату вступления в силу конкретного соглашения налоговая ставка должна применяться в течение всего срока действия этого соглашения.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в общеустановленном порядке.

В том случае, если налог исчисляется в иностранной валюте, налогоплательщик должен уплачивать этот налог в данной или другой иностранной валюте, котируемой Банком России, или же может уплачивать эквивалентную сумму в рублях, исчисленную исходя из официального курса этой валюты на дату уплаты налога.

Налоговый кодекс обязывает налогоплательщика вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении СРП. В случае же отсутствия раздельного учета должен применяться общий порядок налогообложения, установленный Кодексом для налогообложения прибыли, без учета особенностей, установленных специальным налоговым режимом.

Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, не связанным с выполнением СРП, должны облагаться в общем порядке, установленном для налогообложения прибыли.

В таком же общеустановленном порядке облагается прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции. Она определяется как выручка от реализации компенсационной продукции, уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции и не учтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость самой компенсационной продукции.

582

Специальные налоговые режимы

Определенные особенности имеются в порядке уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении СРП.

Основой для исчисления и уплаты НДС, как и для всех других налогов, является соответствующая глава Налогового кодекса. При этом в отличие от налога на прибыль, уплачиваемого при реализации СРП, налоговая ставка по НДС в соответствующем налоговом периоде применяется та, которая фактически действует в этот период исходя из положений Налогового кодекса, посвященных НДС.

При реализации СРП установлены следующие дополнительные операции, не подлежащие налогообложению по НДС.

Освобождается от налогообложения, в частности, передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по утвержденному в установленном порядке соглашению между инвестором и оператором, т. е. организацией, непосредственно осуществляющей выполнение работ по соглашению.

Не подлежит обложению также передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающих в качестве инвесторов в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения.

Налог на добавленную стоимость не уплачивается и при передаче налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного им имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

При реализации СРП реальна ситуация, когда по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превысит общую сумму НДС, начисленную по реализованным, переданным, выполненным или оказанным товарам, работам и услугам, в том числе при отсутствии указанной реализации. В этом случае полученная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику в общеустановленном порядке.

583

Глава 6

При несоблюдении налоговым органом установленных Налоговым кодексом сроков возмещения или возврата подлежащие возврату налогоплательщику суммы увеличиваются исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (при ведении учета в рублях) или 1/360 ставки ЛИБОР, действующей в соответствующем периоде, за каждый день просрочки (при ведении учета в иностранной валюте).

При выполнении СРП за налогоплательщиком сохраняется обязанность предоставления в налоговые органы соответствующих налоговых деклараций.

Налогоплательщик должен представлять налоговые декларации по утвержденной Минфином России форме в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения. Декларации при этом составляются по каждому налогу, по каждому соглашению, отдельно от других видов деятельности налогоплательщика.

В том же случае, если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ или же в пределах ее исключительной экономической зоны, налогоплательщик должен представлять налоговые декларации по указанным налогам в налоговые органы по местонахождению налогоплательщика.

Кроме того, налогоплательщик обязан ежегодно, не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представлять в соответствующие налоговые органы утвержденные в установленном соглашением порядке программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.

В случае внесения изменений или дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения или дополнения не позднее 10 дней с даты их утверждения.

Определенные особенности имеются и в постановке налогоплательщика на налоговый учет при выполнении СРП. Он подлежит постановке на учет, как правило, в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения.

584

Специальные налоговые режимы

В том случае, если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющих статуса юридического лица, на учет по месту нахождения участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, обязаны встать все организации, входящие в состав указанного объединения.

Исключение сделано лишь при разработке предоставленных в пользование на условиях соглашения участков недр, расположенных на континентальном шельфе РФ или в пределах ее исключительной экономической зоны. В этом случае постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по месту нахождения данного налогоплательщика.

Налогоплательщик обязан подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего соглашения и получить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

В данном свидетельстве содержатся следующие данные: наименование соглашения, дата вступления соглашения в силу и срок его действия, наименование участка недр, предоставленного в пользование в соответствии с условиями соглашения, и указание его местонахождения, а также указание на то, что данный налогоплательщик является инвестором по соглашению или оператором соглашения и что в отношении этого налогоплательщика применяется специальный налоговый режим.

Существенные особенности установлены в условиях проведения выездных налоговых проверок при выполнении СРП.

В частности, выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения начиная с года вступления соглашения в силу. В связи с этим Налоговым кодексом установлена обязанность инвестора по соглашению или оператора соглашения хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

Сроки осуществления выездной налоговой проверки инвестора или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению установлены в пределах до шести месяцев. При

585

Глава 6

проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличен на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.

Контрольные вопросы

1. Чем вызвана необходимость введения специального налогового режима при реализации соглашений о разделе продукции?

2. Каково экономическое содержание СРП?

3. Кто является налогоплательщиком при выполнении СРП?

4. Какова характерная особенность системы налогообложения при выполнении СРП?

5. Какие налоги реально уплачивает налогоплательщик при выполнении СРП?

6. От уплаты каких налогов налогоплательщик освобожден?

7. Возмещение затрат по уплате каких налогов производится налогоплательщику?

8. Какие гарантии в части налогообложения предусмотрены инвестору при реализации СРП?

9. Каковы особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых?

10. Какие затраты возмещаются и какие не возмещаются инвестору?

11. Какие особенности имеются при определении налоговой базы налога на прибыль при выполнении СРП?

12. Каковы особенности уплаты НДС при выполнении СРП?

13. В чем состоят особенности постановки налогоплательщика на учет в налоговые органы при выполнении СРП?

14. Какова отличительная особенность проведения налоговых проверок при выполнении СРП?

СПИСОК ДОПОЛНИТЕЛЬНО РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2005.

2. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ, 2004.

3. Бетин О.И. Бюджетный федерализм в России: проблемы регулирования и управления. М.: Изд-во Московского государственного университета, 1999.

4. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

5. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

7. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учеб. пособие / Под рук. Л.П. Павловой. М.: Изд-во Фин. акад. при Правительстве РФ, 1995.

8. Гончаренко Л.И., Грунина Д.К., Мельникова Н.П. Основы налогообложения: Учеб. пособие. М.: Изд-во Фин. акад. при Правительстве РФ, 1998.

9. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Анкил, 1992.

10. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (в ред. от 22.08.2004).

587

Список дополнительно рекомендуемой литературы

11. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоговая система России: Учеб. пособие. М.: Российская экономическая академия, 1999.

12. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 1999.

13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2002.

14. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003.

15. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2000.

16. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

17. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 1998.

18. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. В.С. Барда, Л.П. Павловой. М.: Кнорус, 2004.

19. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева. М.: ЮНИТИ, 1997.

20. Налоговый кодекс Российской Федерации.

21. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Финстатинформ, 1996.

22. Пансков В.Г. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. 4-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2001.

23. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2003.

24. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2003.

25. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика, 2005.

26. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮРАЙТ, 2005.

27. Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения. М.: Палеотип, 2004.

588

Список дополнительно рекомендуемой литературы

28. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль. Исчисление, уплата и ответственность. М., 1999. (Приложение к журналу "Налоговый вестник").

29. Починок А.П., Павлова Л.П. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие для государственных служащих. М.: Мобиле, 2003.

30. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997.

31. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2000.

32. Федеральные налоги. Порядок исчисления и уплаты, отчетность. М.: Главбух, 1999.

33. Финансы: Учебник / Под ред. С.И. Лушина и В.А. Сле-пова. М.: Экономистъ, 2003.

34. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 1998.

35. Ходорович М.И. Налоги с граждан. М.: Финстатинформ,

1996.

36. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.

37. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). М.: МЦФЭР,

2003.

38. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000.

<< |
Источник: Пансков В.Г.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР. - 592 с.. 2006

Еще по теме 6.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ:

  1. Глава 18 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  3. 8.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  4. 5.3. Схемы раздела продукции и способы налогообложения инвесторов при выполнении соглашений о разделе продукции
  5. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
  6. 15.4. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции
  7. Раздел 5. ОСОБЕННОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  8. 5.2. Нормативно-правовые основы заключения, выполнения и прекращения действия соглашений о разделе продукции
  9. 5.1. Предпосылки и условия применения соглашений о разделе продукции при освоении и эксплуатации месторождений углеводородного сырья
  10. Соглашения о разделе продукции, СРП
  11. Концессии и соглашения о разделе продукции
  12. Законодательные основы проектного финансирования — соглашение о разделе продукции
  13. 17.6. Соглашение о разделе продукции как способ привлечения иностранных инвестиций в экономику страны (на примере России)
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -