2.3 Расходы на формирование резервов страховых организаций

Согласно статье 26 Закона РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», чтобы обеспечить исполнение обязательств по страхованию, страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы.

Приказом Минфина России от 11.06.2002 г. № 51н (в ред. от 14.01.2005 г.) установлены Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Согласно этому документу страховые организации формируют, в частности:

- резерв незаработанной премии (далее – РНП);

- резервы убытков: *

резерв заявленных, но неурегулированных убытков (далее – РЗУ); *

резерв произошедших, но незаявленных убытков (далее – РПНУ); *

стабилизационный резерв (далее – СР); *

резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее – резерв выравнивания убытков); *

резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы (далее – стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

- иные страховые резервы.

Резерв незаработанной премии – это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчётного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчётных периодах.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчётную дату (конец отчётного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесённого имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчётном или предшествующих ему периодах.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчётном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчётном или предшествующих ему периодах.

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведённых в отчётном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчётном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.

Резерв выравнивания убытков формируется в течение первых трёх лет с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (то есть с 1 июля 2003 года) и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчётной величиной.

Стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

Страховщик рассчитывает страховые резервы на отчётную дату (конец отчётного периода) при составлении бухгалтерской отчётности.

Расчёт страховых резервов производится на основании данных учёта и отчётности страховщика.

Кроме вышеперечисленных резервов, страховые организации также могут формировать резерв предупредительных мероприятий (РПМ), который по своей природе и экономической сути не является страховым резервом, так как формируется для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а не для предстоящих страховых выплат.

Необходимо иметь в виду, что начиная с 1 января 2002 г. отчисления в РПМ не признаются расходами для целей налогообложения прибыли поскольку РПМ не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика, отчисления в РПМ не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ.

Однако имеются и исключения по вопросам признания в качестве учитываемых расходов отчисления на формирование РПМ.

Так, согласно пункту 6 Указа Президента Российской Федерации от 07.07.1992 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» (с изм.

В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

По обязательному страхованию пассажиров данный резерв составляет 60 – 70 %. Соответствующие расходы признаются экономически обоснованными по двум причинам: во-первых, формирование данного резерва установлено Указом Президента РФ от 7 июля 1992 г. № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров»; во-вторых, страховые организации не могут самостоятельно изменять тарифы.

Что касается резерва финансирования предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию, то:

- резерв формируется в строго определённом двухнедельном размере поступающих в целом средств;

- цели, на которые этот резерв используется, устанавливаются территориальным фондом обязательного медицинского страхования и управлениями Минздрава России;

- при нехватке средств резерва на оплату медицинских услуг и запасного резерва резерв финансирования предупредительных мероприятий используется на оплату услуг, оказанных населению медицинскими учреждениями, работающими в системе обязательного медицинского страхования.

Указанные особенности позволяют учитывать отчисления в данный резерв при налогообложении страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование. Поскольку данная норма улучшает положение налогоплательщиков, то в соответствии с НК РФ изменения вступили в силу задним числом (с 1 января 2003 г.).

По видам страхования, относящимся к страхованию жизни, страховщики формируют страховые резервы для обеспечения выполнения обязательств по страховым выплатам (в том числе в виде пенсий, ренты, аннуитетов), по заключённым договорам страхования при дожитии застрахованного до определённого договором страхования срока или возраста и (или) смерти застрахованного, если это предусмотрено договором страхования.

Согласно Разъяснениям Росстрахнадзора от 27.12.1994 г.

Страховщик рассчитывает размеры страховых резервов перед определением финансовых результатов от проведения страховой деятельности по состоянию на отчётную дату.

Базой для расчёта величины резерва по страхованию жизни служит поступившая в отчётном периоде страховая нетто-премия по заключённым договорам страхования, рассчитанная в соответствии со структурой страхового тарифа по договору страхования исходя из общей страховой премии по договорам страхования жизни, поступившей в отчётном периоде за вычетом части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в структуре страхового тарифа.

Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учётом нормы доходности, используемой страховщиками при расчёте страховых тарифов и согласованной с органом страхового надзора.