<<
>>

1.3 Расходы на формирование резервов банков

В соответствии со статьёй 24 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» в целях обеспечения финансовой устойчивости кредитные организации формируют резервы, в том числе резервы на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам определяется Центральным банком Российской Федерации.

С 1 августа 2004 года порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам определяется Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 г. № 254-П.

Положение № 254-П устанавливает перечень денежных требований и требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами. К денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, относятся:

- предоставленные кредиты (займы), размещённые депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы), прочие размещённые средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций и векселей, предоставленных по договору займа;

- учтённые векселя;

- суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;

- денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг);

- требования кредитной организации по приобретённым по сделке правам (требованиям) (уступка требования);

- требования кредитной организации по приобретённым на вторичном рынке закладным;

- требования кредитной организации по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов);

- требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);

- требования к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения в случае, если ценные бумаги, выступающие предметом указанной сделки, являются некотируемыми в соответствии с нормативными актами Банка России или если иные финансовые активы, являющиеся предметом указанной сделки, не обращаются на организованном рынке, а также если в соответствии с условиями указанной сделки существуют ограничения на отчуждение ценных бумаг или иных финансовых активов их приобретателем;

- требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).

В целях определения размера расчётного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются по пяти категориям качества:

1-я категория качества (стандартные ссуды) – отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде равна нулю).

2-я категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде обусловливает её обесценение в размере от одного до 20 процентов).

3-я категория качества (сомнительные ссуды) – значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде обусловливает её обесценение в размере от 21 до 50 процентов).

4-я категория качества (проблемные ссуды) – высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде обусловливает её обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов).

5-я категория качества (безнадежные ссуды) – отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заёмщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное обесценение ссуды.

Ссуды, отнесённые к категориям качества со 2-й по 5-ю, являются обесцененными.

Оценка ссуды и определение размера расчётного резерва (таблица 1.5) осуществляются кредитными организациями самостоятельно на основе профессионального суждения, за исключением случаев, когда оценка ссуды и (или) определение размера резерва производится на основании оценки Банка России. Определение категории качества ссуды осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев – финансовое положение заёмщика и качество обслуживания им долга.

Таблица 1.5 – Величина расчётного резерва по классифицированным ссудам

Категория качества Наименование Размер расчётного резерва в процентах от суммы основного долга 1-я категория (высшая) стандартные 0 2-я категория нестандартные 1 – 20 3-я категория сомнительные 21 – 50 4-я категория проблемные 51 – 100 5-я категория(низшая) безнадёжные 100

В соответствии с пунктом 1 статьи 292 НК РФ банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в указанный резерв, сформированный банками под задолженность, относимую к стандартной.

В соответствии с пунктом 3 статьи 292 НК РФ суммы резервов банков на возможные потери по ссудам, не полностью использованные банком в отчётном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий отчётный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчётного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого в отчётном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчётного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов отчётного (налогового) периода.

Учёт отчислений в указанные резервы для целей налогообложения ведётся по каждой выданной ссуде (приобретённому векселю), но на доходы или расходы банка относится лишь сальдо между общей суммой резервов на конец отчётного периода (статьи 271 и 272 НК РФ).

<< | >>
Источник: Байбородина В. Г., Одинцова Н. В.. Налогообложение организаций финансового сектора экономики : учеб. пособие. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП. – 63 с.. 2008

Еще по теме 1.3 Расходы на формирование резервов банков:

  1. 4.3. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА, ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ, РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ
  2. 2.3 Расходы на формирование резервов страховых организаций
  3. 11.4. Порядок формирования обязательных резервов коммерческих банков, депонируемых в Банке России
  4. 1.9. Инвентаризация резервов предстоящих расходов, оценочных резервов
  5. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей
  6. 4.8. Реакция банков на увеличение избыточных резервов
  7. Резервы предстоящих расходов и платежей
  8. 80. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ДЛЯ ПОКРЫТИЯ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ
  9. 3. Правительственные расходы и формирование совокупного спроса. Мультипликатор государственных расходов и налогов. Государственный долг Фискальная политика представляет собой систему регулирования, связанную с правительственными расходами и налогами.
  10. 79. ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ РЕЗЕРВОВ
  11. Тема 10: Формирование и управление золотовалютными резервами
  12. Формирование кадрового резерва
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -