<<
>>

Примеры расчета налоговых вычетов (Письмо МНС России от 30.01.2004 г. №ЧД-6-27/100) Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов

1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в соответствии со ст. 218 НК РФ при определении налоговой базы в отношении полученных им в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13%.

Если налогоплательщик в течение налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных пп..

1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ, ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру.

При определении налоговой базы доход налогоплательщиков, перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ, уменьшается за каждый месяц налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 3000 руб.

Пример 1.

Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3000 руб. пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.4

460

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составляет 36 000 руб. (3000 руб. • 12 мес).

При определении налоговой базы доход налогоплательщиков, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, уменьшается за каждый месяц налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 500 руб.

Пример 2.

Налогоплательщик является инвалидом из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации. Он работает по трудовому договору в организации, где ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб.

Налогоплательщик имеет право ежемесячно на предоставление стандартного налогового вычета на основании пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 3000 руб.

и на основании пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ — в размере 500 руб.

Однако при определении налоговой базы этому налогоплательщику согласно п. 2 ст. 218 НК РФ может быть предоставлен максимальный стандартный налоговый вычет — 3000 руб.

При определении налоговой базы доход налогоплательщиков, не перечисленных 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, уменьшается за каждый месяц налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 400 руб. и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового риода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Пример 3.

Работнику организации, в которой заявлен стандартный налоговый вычет, ежемесячно начисляется по 3500 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 ч. II НК РФ.

Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в течение января—мая уменьшается на сумму стандартного вычета в

461

размере 400 руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2000 руб.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июне превысил 20 000 руб. (3500 руб. • 6 мес. = 21 000 руб.).

Начиная с июня стандартный вычет не предоставляется.

В соответствии с пп. 4п. 1ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного им в налоговом периоде дохода на стандартные налоговые вычеты в части расходов на обеспечение ребенка (детей). Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:

— родителям, состоящим в зарегистрированном браке, — в размере 300 руб.;

— вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям — в размере 600 руб.

Стандартные налоговые вычеты в части расходов на обеспечение ребенка (детей) предоставляются за каждый месяц налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 400 руб.

и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (ли) 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащими

462

ся дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами. Указанный вычет сохраняется также до конца года в случае смерти ребенка (детей).

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.

Пример 4.

Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке.

В соответствии со ст. 51 Семейного кодекса запись о матери ребенка в книге записей актов гражданского состояния и в свидетельстве о рождении ребенка произведена по заявлению матери, запись об отце ребенка — по совместному заявлению отца и матери ребенка, или по заявлению отца ребенка, или отец записан по решению суда.

Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно ст. 100 Семейного кодекса в письменной форме и нотариально заверенного, ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением.

В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере 600 руб., предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Если мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 600 руб.

Пример 5.

Супруги, имеющие двоих детей, расторгли брак. Отец производит уплату алиментов и пользуется вычетами на содержание детей в удвоенном размере. В случае его уклонения от уплаты алиментов вычеты отцу на содержание детей не производятся.

463

Мать, состоящая в разводе, получает стандартные налоговые вычеты в удвоенном размере. После вступления матери в повторный брак с месяца регистрации такого брака в органах загса, о чем следует уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, вычеты ей предоставляются в обычном размере.

Новый супруг матери (отчим) также имеет право на получение стандартных вычетов на содержание детей начиная с месяца регистрации брака в обычном размере.

Пример 6.

Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3000руб.

У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка производится с января по июнь (300 руб. • 6 мес. = 1800 руб.), с июля стандартный вычет на ребенка не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле превысил 20 000 руб.

(3000 • 7 мес. = 21 000 руб.).

Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (ли) 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащимися дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами. Указанный вычет сохраняется также до конца года в случае смерти ребенка (детей).

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая- учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на его содержание

464

прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

Предоставление вычетов производится на основании заявления работника о прекращении предоставления ему стандартных налоговых вычетов.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные п. З и 4 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Пример 7.

Налогоплательщик имеет ребенка в возрасте 15 лет. Он работает в организации по трудовому договору. В этой организации он в течение 2 месяцев (январь — февраль) получал стандартные налоговые вычеты, установленные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Общая сумма предоставленных вычетов составила 1400 руб. [(400 руб. + 300 руб.)* 2мес]. Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти 2 месяца, полученный от данного источника, составил 8000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога — 858 руб. [(8000руб. — 1400 руб.) • 0,13].

С марта работник уволился в связи с переходом на другую работу. По новому месту работы заявлены стандартные вычеты и представлена справка о доходах, полученных за январь—февраль по предыдущему месту работы.

Ежемесячная зарплата по новому месту работы составляет 5000 руб. В таком случае стандартные налоговые вычеты по новому месту работы могут быть предоставлены в течение марта—апреля.

465

Поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. в мае (4000 руб. + + 4000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.), то соответственно с мая стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Пример 8.

Налогоплательщик имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, работает в организации по трудовому договору. В этой организации им было подано заявление и документы, подтверждающие его право на получение при определении налоговой базы стандартных налоговых вычетов, установленных пп.3и4п. 1 ст.218 НК РФ в размере 400 руб. на него и в размере по 300 руб. на каждого ребенка. Всего он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 1000 руб. (400 руб. + 300 руб. • 2) за каждый месяц налогового периода, до того месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил

20 000 руб.

В организации ему начислен заработок, облагаемый налогом по ставке 13% : 500 руб. — за январь; 700 руб. — за февраль; 1000 руб. — за март; 20 000 руб. — за апрель. В апреле его доход, полученный по этому месту работы нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. За 3 месяца налогоплательщик имеет право на получение стандартньгх налоговых вычетов в сумме 3000 руб. (1000 руб. • 3 мес).

При этом по доходам января—марта облагаемая база равна нулю, так как размер полагающегося стандартного вычета (3000 руб.) превышает полученный доход (2200 руб.).

При расчете облагаемого дохода за январь—апрель стандартный вычет будет предоставлен в полной сумме 3000 руб. и облагаемый налогом доход составит 19 200 руб. (22 200 руб. - 3000 руб.).

2, Порядок предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов по месту работы.

Согласно положениям ст. 218 НК РФ для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщик предоставляет в организацию по месту его работы документы, удостоверяющие его право на эти вычеты, и письменное заявление о предоставлении вычета.

В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по кото

466

рому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту работы за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

3. С учетом изменений, внесенных в ст. 218 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 г. № 105-ФЗ с 2003 г. налогоплательщик вправе в течение налогового периода претендовать на стандартные налоговые вычеты, если он получает доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, у одного из налоговых агентов по его выбору.

Для этого налогоплательщику необходимо представить в организацию, в которой он получает доход, заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов и документы, подтверждающие его право на получение таких вычетов.

Пример 1.

Налогоплательщик имеет троих детей. Он является инвалидом II группы. В течение 2003 г. он получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тремя организациями:

—за период с января по декабрь в акционерном обществе он ежемесячно получал 12 500 руб.;

—в мае за выполненную работу в товариществе садоводов за период с февраля по март он получил вознаграждение в размере 30 000 руб.;

—в декабре 2003 г. в обществе получил вознаграждение в размере 50 000 руб. за выполненные в этом месяце работы.

Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:

—согласно пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в виде необлагаемого минимума дохода в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода;

—согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в виде расходов на обеспе

467

чение троих детей в размере 300 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход превысит 20 000 руб,

На основании п. 4 ст. 218 НК РФ этот налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в одной из указанных организаций по его выбору. Для этого ему необходимо представить в одну из организаций заявление и документы, подтверждающие право на вычеты. Если он не заявит в течение 2003 г. о своем праве на вычеты в одну из этих организаций, то для их получения по окончании 2003 г. он вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в отношении дохода, полученного в одной из указанных организаций.

Если налогоплательщик до окончания 2003 г. представит заявление и соответствующее документы, подтверждающие его право на вычеты, в акционерное общество, то бухгалтерия этого общества должна произвести расчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц в отношении получаемых им в этом обществе доходов начиная с января 2003 г.

В нашем примере в акционерном обществе налогоплательщиком получен доход в размере 150 000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, составила 6900 руб. (500 руб. • 12 • 300 руб, • 3 • 1). Налог исчисляется поставке 13% с облагаемой суммы дохода 143 100 руб.

В отношении доходов, полученных налогоплательщиком в товариществе садоводов и обществе, исчисление налога производится с полученного дохода без предоставления стандартных налоговых вычетов.

4. Стандартные налоговые вычеты физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частную практику исходя из доходов, определенных на основании данных книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, для расчета налоговой базы и стандартных налоговых вычетов определяют за каждый месяц налогового периода разность между суммами дохода от осуществления деятельности, и профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ.

468

Для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, сумма дохода за минусом профессиональных налоговых вычетов определяется за каждый месяц налогового периода, поскольку право на такие вычеты предоставляется за те месяцы налогового периода, в которых чистый доход не превысит 20 000 руб.

В течение налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено данной статьей Налогового кодекса, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, производится перерасчет налоговой базы и суммы налога на доходы.

<< | >>
Источник: Н. Г. Дмитриева, Д. Б.Дмитриев. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс. — 512 с.. 2004

Еще по теме Примеры расчета налоговых вычетов (Письмо МНС России от 30.01.2004 г. №ЧД-6-27/100) Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов:

  1. Особенности предоставления социальных налоговых вычетов
  2. Особенности предоставления имущественных налоговых вычетов
  3. Особенности предоставления профессиональных налоговых вычетов
  4. 3.1.7. Стандартные налоговые вычеты
  5. 2.4.1. Стандартные налоговые вычеты
  6. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ
  7. 9.4.6. Стандартные налоговые вычеты
  8. Порядок социальных налоговых вычетов и порядок их предоставления
  9. Глава 11. НАЛОГОВАЯ БАЗА И ВЫЧЕТЫ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ НЕДЕНЕЖНЫХ ФОРМ РАСЧЕТОВ
  10. § 1. Налоговая база и вычеты при использовании в расчетах векселей
  11. Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя(налогового агента)
  12. 6.6. Налоговые вычеты
  13. 2.4.4. Профессиональные налоговые вычеты
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -