§ 1. Отражение результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей

Порядок оформления результатов инвентаризации приведен в Письме ФНС России от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85@. В Письме указывается перечень задолженностей, подлежащих инвентаризации, приведены рекомендуемые формы справок, в которых можно (но необязательно!) отразить ее результаты.

Обратите внимание! Для отражения результатов инвентаризации налогоплательщики могут воспользоваться рекомендованными формами или разработать собственные. При этом необходимо соблюсти основные принципы проведения инвентаризации имущества и обязательств, изложенные в п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

Порядок заполнения справки следующий:

- определяются суммы дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги, имущественные права), реализация (передача) которых признается объектом налогообложения НДС;

- определяются суммы кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), в том числе неоплаченные (не полностью оплаченные) основные средства, а также имущественные права, принятые к учету до 2006 г., в состав которых входит НДС, подлежащий налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Как видно, не весь объем дебиторской и кредиторской задолженности подлежит отражению в справке. В справке приводятся только те суммы дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г., в составе которых учтен НДС, подлежащий уплате в бюджет или налоговому вычету.

Рассмотрим, какие суммы задолженностей, выявленные по состоянию на 31 декабря 2005 г., не подлежат отражению в справке:

130

1) задолженность, по которой к концу 2005 г. истек срок исковой давности (либо обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации-контрагента);

2) задолженность, возникшая по операциям:

- перечисленным в п.

- указанным в ст. ст. 147 и 148 НК РФ (местом осуществления которых не является территория РФ);

- поименованным в ст. 149 НК РФ (то есть операции, не подлежащие налогообложению);

- осуществляемым лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (например, организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы);

- перечисленным в ст. 145 НК РФ (осуществляемые лицами, освобожденными от налогообложения);

- осуществляемым банками, страховыми организациями и НПФ, которые исчисляют НДС (как до 2006 г., так и после) согласно п. 5 ст. 170 НК РФ;

- облагаемым по налоговой ставке 0% на основании п. 1 ст. 164 НК РФ.

Для отражения дебиторской и кредиторской задолженностей (кроме указанной справки) в Письме ФНС России от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85@ предусмотрены отдельные формы справок. Они приведены соответственно в Приложениях 1 и 2 к указанному Письму.

В обеих справках нужно указывать реквизиты организации (наименование, ИНН и КПП), а также метод исчисления НДС ("по оплате" или "по отгрузке"), утвержденный в учетной политике на

2005 г.

Каждая справка состоит из нескольких разделов. Например, в справке о кредиторской задолженности разделы выделены исходя из особенностей порядка вычета в переходном периоде сумм НДС, относящихся к операциям, осуществленным до 2006 г.

Структура всех разделов одинакова. Каждый из них состоит из пяти граф:

- в графе 1 ставится порядковый номер записи;

- в графе 2 указывается наименование дебитора (кредитора), его ИНН и КПП;

- в графе 3 - номер и дата счета-фактуры;

- в графе 4 - сумма дебиторской (кредиторской) задолженности по данному счету-фактуре с учетом НДС;

- в графу 5 записывается сумма НДС по этой задолженности, предъявленная к уплате должнику. Каждый раздел завершается итоговой строкой, в которой выводится общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности и общая сумма НДС.

При этом количество строк в справке должно соответствовать количеству выставленных (полученных) счетов-фактур, относящихся к покупкам (продажам), по которым на 1 января 2006 г. числится задолженность. Строки, где указаны счета-фактуры, подлежат нумерации. Нумерацию строк в каждом разделе следует начинать с цифры 1.

Обратите внимание! Последовательность записей в каждом разделе Письмом ФНС России от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85@ не регламентирована. Налогоплательщик вправе располагать записи в хронологическом порядке (по датам счетов-фактур) или в алфавитном (по наименованиям контрагентов). По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо выявить суммы НДС по неоплаченным суммам задолженности. Суммы налога, предъявленные покупателям, определяются прежде всего по счетам-фактурам. Поэтому все счета-фактуры рекомендовано отражать в справках отдельно.