<<
>>

6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями

К освобождаемым от НДС операциям отнесены и операции с ценными бумагами (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому если организация совершает операции с векселями третьих лиц, то она совершает операции, не облагаемые НДС, что влечет необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС в соответствии с п.

4 ст. 170 НК РФ.

При этом нужно учитывать существующие проблемы, связанные с применением абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, на которых мы остановились выше (см. с. 122).

Обратите внимание! Погашение векселя, в том числе и досрочное, не является его реализацией, поэтому при погашении векселя налогоплательщик не совершает никаких операций, освобождаемых от НДС и требующих в этой связи ведения раздельного учета НДС. С этим не спорят и налоговики (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@).

Если же вексель передается по индоссаменту третьему лицу, в том числе и в целях осуществления расчетов с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги), то такая передача рассматривается налоговыми органами как реализация векселя, которая не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, осуществление таких операций влечет за собой необходимость ведения раздельного учета сумм "входного" НДС.

Эта позиция нашла свое отражение в упомянутых выше Письмах Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@.

Однако существует и другая точка зрения на эту проблему. Суть ее заключается в следующем.

Вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется налогоплательщиком исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги.

Поэтому передачу векселя третьего лица в оплату за товары (работы, услуги) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, требующей ведения раздельного учета НДС.

К такому выводу в последнее время приходят судьи во всех округах (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2009 N А82-3287/2008-99, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2006 N А19-20131/05-52-Ф02-1915/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-777/2007(37564-А27-15), ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16397-10, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А65-14950/2010, ФАС Уральского округа от 19.02.2008 N Ф09-477/08-С2, ФАС Центрального округа от 09.10.2007 N А14-646-200725/28).

В 2008 г. ВАС РФ также подтвердил, что использование векселя в качестве средства оплаты не может рассматриваться как реализация ценных бумаг, влекущая за собой необходимость применения п. 4 ст. 170 НК РФ (Определение ВАС РФ от 08.02.2008 N 910/08).

Однако, учитывая приведенные выше разъяснения Минфина и УФНС России по г. Москве, можно предположить, что сегодня этот подход, скорее всего, не вызовет понимания у налоговиков.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями:

  1. Пример методики организации раздельного учета по операциям с ценными бумагами (векселями) для целей бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль и НДС
  2. 3.6. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами
  3. 2.4.6. Раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций
  4. 3.2.4. Раздельный учет при осуществлении операций по уступке и переуступке права требования
  5. 3.5. Ведение раздельного учета некоммерческими организациями
  6. 4.3.1. Ведение раздельного учета
  7. 4.1.1. Необходимость ведения раздельного учета
  8. 6.1. Общие правила ведения раздельного учета
  9. 11.1. Ведение раздельного учета Вопросы и ответы
  10. Особенности учета операций при конкурсном производстве
  11. Особенности учета операций при досудебной санации должника
  12. 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  13. 12.1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  14. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего
  15. 24.2.4. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ АВТОМАТИЗИРОВАННОГО УЧЕТА
  16. 19.2. Нормативное регулирование ведения учета расчетных операций
  17. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  18. Особенности ведения налогового учета
  19. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -