<<

Особенности предоставления профессиональных налоговых вычетов

При определении налоговой базы в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, уменьшение налоговой базы на сумму профессиональных налоговых вычетов производится у следующих категорий налогоплательщиков:

1) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированных в установленном порядке, а также частных нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, которые в соответствии со ст.

11 НК РФ именуются индивидуальными предпринимателями.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода в сумме фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности на основании их письменного заявления, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы;

2) физических лиц, получающих доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характе

ря 2001 г. возврат подоходного налога производится в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога. Возврат налога производится из того бюджета, в которой была перечислена сумма налога. Поскольку налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, то заявление о возврате излишне уплаченного подоходного налога может быть подано в течение трех календарных лет после того года, в котором был уплачен налог, подлежащий возврату. Излишне уплаченный налог может быть возвращен не более чем за три календарных года, предшествующих году подачи налогоплательщиком документов о предоставлении имущественного налогового вычета и заявления о возврате налога.

491

pa, в которых условиями договора предусмотрено, что связанные с выполнением работ или оказанием услуг расходы заказчиком не компенсируются, а производятся за счет исполнителя, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

При сдаче физическим лицом помещений в аренду собственник помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера — договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с гл.

34 ГК РФ. Учитывая, что в соответствии со ст. 210 НК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, уплата платежей, также и поддержание помещения в надлежащем состоянии являются обязанностью его собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или помещение сдается в аренду. В связи с этим указанные затраты собственника помещений (уплата коммунальных платежей, расходы, связанные с поддержанием помещения в надлежащем состоянии) не являются расходами, непосредственно связанными с получением дохода от оказания им услуги по сдаче в аренду принадлежащего ему помещения.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

а) налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщика;

б) по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы, в случаях, когда доходы получены от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо от источника за пределами Российской Федерации;

3) физических лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

а) налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщика;

492

Если налоговый агент, выплативший автору авторское вознаграждение при исчислении с него налога на доходы, не предоставил профессиональный налоговый вычет в связи с отсутствием письменного заявления, то в данном случае автор обязан обратиться к налоговому агенту с заявлением о возврате налога и предоставлении вычета;

б) по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы, в случаях, когда доходы получены от источника за пределами Российской Федерации.

Согласно п.

2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В соответствии с названным Федеральным законом адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, исчисляют налоговую базу на основе данных книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее — Порядок учета), утвержденному Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 г. № 3756).

Доходы и расходы в книге учета отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается платежными документами. При этом учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйствен-

ных операций ведется в одной книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Доходом, полученным от осуществления деятельности, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, включающая в себя все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

При определении доходов, полученных от осуществления деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В частности, исключаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж*, акцизов, подлежащие уплате в бюджет в соответствии с НК РФ.

Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и документально подтвержденные первичными учетными документами затраты. При этом такие документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции. Документы, форма которых не предусмотрена нормативными правовыми актами, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в п. 9 Порядка учета и обеспечивающие возможность проверки достоверности указанных в них сведений.

Необходимыми условиями для учета затрат при определении налоговой базы налогоплательщиков является подтверждение произведенных ими расходов первичными платежными документами, а также их непосредственная связь с полученными налогоплательщиками доходами.

* Отменен с 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2001 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

494

К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные или уплаченные ими в налоговом периоде (например, фактически уплаченные суммы единого социального налога в отчетном (налоговом) периоде в пределах исчисленной суммы единого социального налога как в качестве плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно используемого для осуществления деятельности, налога на рекламу и др.).

В случае, если налогоплательщик в текущем налоговом периоде погашает задолженность по уплате единого социального налога, исчисленного из полученных доходов за прошлые налоговые периоды, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, а также единого социального налога, начисленного на выплаты в пользу физических лиц за прошлые налоговые периоды, то расходы на погашение данной задолженности учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов текущего налогового периода в пределах фактически погашенной суммы задолженности.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц.

В случае осуществления физическим лицом, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нескольких видов деятельности при оп-

ределении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение доходов и расходов по всем видам осуществляемой деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.

Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой базы последующих налоговых периодов.

Если по итогам налогового периода окажется, что сумма налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Пример.

Предприниматель в 2003 г. осуществлял два вида деятельности. Результаты от осуществления предпринимательской деятельности следующие:

1)Доход от одного вида деятельности составил 100 000 руб., профессиональные налоговые вычеты— 80 000 руб., доход, уменьшенный на сумму профессионального вычета, составил 20 000 руб. 2) Доход от другого вида деятельности составил 60 000 руб., профессиональные налоговые вычеты — 70 000 руб., от осуществления данного вида деятельности получен убыток в сумме 10 000 руб.

Итого общая сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности в целом, уменьшенная на сумму профессиональных налоговых вычетов, составляет 10 000 руб. (160 000 руб. - 150 000 руб.).

При определении налоговой базы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, расходы, подтвержденные документально (включая и уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов), не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.

При осуществлении физическими лицами предпринимательской деятельности без образования юридического лица, нескольких видов предпринимательской деятельности профессиональный налоговый вычет в размере 20% исчисляется от общей суммы доходов, полученных от этих видов деятельности без учета расходов, подтвержденных документально хотя бы по одному из видов деятельности, то есть какая-либо комбинация не допускается.

Положение о применении профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, не применяется в отношении частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.

В состав профессиональных вычетов нотариусов, занимающихся частной практикой, не включаются общие суммы тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, принятых Законом РФ от 11.02.1993 г. № 4462-1. При совершении нотариальных действий в отношений граждан, имеющих право на льготы по уплате государственной пошлины, частнопрактикующие нотариусы не несут документально подтвержденных расходов в размере тарифа (госпошлины) и не получают доход за совершение указанных нотариальных действий, в связи с чем указанные суммы не соответствуют требованиям гл. 25 НК РФ.

Бард В. С, Павлова Л. П., Заяц Н. Е. и др. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. В. С. Барда и Л. П. Павловой. М.,2004.

Борисов А. В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М., 2000.

Борисов А. В. Упрощенная система налогообложения //Бухгалтерский учет. 2003. № 11.

БрызгалинА., ГоловыинА., Берник В. Комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. М., 2001.

Ильюшихин И. Комментарий к Закону РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» // Хозяйственное право. 2000. № 8-9.

Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2-е, перераб. и доп. М., 2000.

Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» НК РФ // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2003.№ 10.

Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения НК РФ» // Ваш консультант.

2003. № 3.

Методические рекомендации по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ» //Ваш консультант.

2003. № 1.

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение М., 2002. Пансков В. Г.,Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2003,

Пепеляева С. Г. Налоговое право: Учеб. пособие. М., 2000. Перонко И. А. Налогообложение в России. М., 1998. Таможенный кодекс Российской Федерации. М., 2003. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М., 1999.

<< |
Источник: Н. Г. Дмитриева, Д. Б.Дмитриев. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс. — 512 с.. 2004

Еще по теме Особенности предоставления профессиональных налоговых вычетов:

  1. Примеры расчета налоговых вычетов (Письмо МНС России от 30.01.2004 г. №ЧД-6-27/100) Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов
  2. Особенности предоставления имущественных налоговых вычетов
  3. Особенности предоставления социальных налоговых вычетов
  4. 2.4.4. Профессиональные налоговые вычеты
  5. Порядок социальных налоговых вычетов и порядок их предоставления
  6. Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя(налогового агента)
  7. 6.6. Налоговые вычеты
  8. 3.13. Налоговые вычеты
  9. 2.4. Налоговые вычеты по НДФЛ
  10. 3.1.7. Стандартные налоговые вычеты
  11. 1.6. Налоговые вычеты
  12. § 2. Налоговые вычеты по экспортным операциям
  13. 2.4.1. Стандартные налоговые вычеты
  14. 2.4.3. Имущественные налоговые вычеты
  15. Порядок применения налоговых вычетов
  16. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ
  17. 2.4.2. Социальный налоговый вычет
  18. 9.2.10. Налоговые вычеты
  19. 9.4.6. Стандартные налоговые вычеты
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -