<<
>>

Основные тенденции развития налоговых систем индустриальных стран

Современные теорий налогообложения и роль налоговой политики в системе государственного регулирования экономики были рассмотрены в п. 1.5 и 1.6. Вместе с тем в мире происходят очень важные процессы, которые оказывают существенное влияние на содержание и реализацию налоговой политики отдельных стран, — прежде всего это фактор глобализации мировой экономики.

Налоговые системы многих государств формировались в 1960-1970-х гг. в условиях, когда влияние на национальную экономику государств мирового рынка товаров, капиталов и инвестиций было неизмеримо меньшим.

В современных условиях важнейшим критерием размещения производств корпорациями становится стоимость ресурсов в различных странах. Это позволяет, с одной стороны, существенно улучшить конкурентные позиции, а с другой — активно заниматься налоговым планированием, т. е. выбирать страну с более низким уровнем налоговых платежей. При этом страны, где прекращается производство, неизбежно испытывают определенное сокращение налоговой базы, не предпринимают усилий по развитию услуг, прежде всего инновационного характера. Наличие низких налоговых ставок в какой-либо стране становится фактором, серьезно влияющим на перераспределение международных инвестиционных потоков.

Глобализация экономики оказывает влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. Очевиден факт возникновения серьезного противоречия между глобальным характером экономики и локальным (страновым) характером налогообложения.

Эта ситуация обусловила обострение конкуренции между национальными государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. В 1990-е гг. определенное влияние на эту борьбу стали оказывать оффшоры и налоговые гавани (подробнее см. главу 16).

Масштабы средств, репатриируемых из стран-доноров, весьма высоки. Так, прямые инвестиции стран G-7 в экономику стран «налоговых убежищ» Карибского бассейна и островов Тихого океана за 1985-1994 гг.

выросли более чем в пять раз. Вместе с тем, несмотря на предоставляемые странами—«налоговыми гаванями» льготы и возможности вывода средств из-под налогообложения, давление развитых стран (в первую очередь стран G-7) на них никогда не было слишком сильным. Отношение государственных властей индустриальных стран к «налоговым гаваням» при всей остроте звучащей критики остается достаточно благосклонным, что подтверждается двумя фактами: во-первых, при желании большинство «налоговых гаваней» могло быть ликвидировано с помощью политических и экономических мер в достаточно короткие сроки, однако они пока благополучно существуют; во-вторых, владельцы крупного бизнеса в условиях почти полной свободы движения капиталов не стремятся перевести все подконтрольные им компании в оффшоры; компании продолжают оперировать в странах с уровнем налога: например, на прибыль корпораций до 50%, хотя в «налоговых гаванях» его ставка (если такой налог вообще существует), как правило, не превышает 2-5%.

Вместе с тем, отказавшись от ликвидации оффшоров, власти индустриальных стран осуществили определенный пакет налоговых, ориентирующих национальные налоговые системы не на конфронтацию, а на конкуренцию с «налоговыми гаванями». Сегодня практически для каждой компании доступно снижение высоких «нормальных» налоговых ставок до пониженных эффективных ставок. Это достигается благодаря существованию значительных льгот или даже прямых субсидий и компенсаций для экспортной деятельности, целевого инвестирования в создание новых рабочих мест и т. д. Наличие же развитой инфраструктуры, передовых тех*- нологий и квалифицированной рабочей силы, сравнительная доступность источников сырья, близость рынков сбыта тем не менее позволяют развитым странам успешно конкурировать с оффшорами.

Более того, даже для компании, не ведущей активной производственной деятельности в странах основного местонахождения, а только управляющих активами, ибслуживающих или контролирующих деятельность подразделений в других странах, юридическое размещение в стране с «нормальным» налогообложением может оказаться весьма выгодным.

В развитых странах нередко предоставляются отсрочки от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну пребывания. Такая отсрочка может иметь практически бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка от уплаты налога на 7-8 лет равняется почти полному освобождению от налога. Компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться льготами, предусмотренными различными международными соглашениями, в то время как большинство оффшоров не имеют подобных соглашений.

Наконец, даже выведенные в оффшорные зоны капиталы только базируются в них, а реально функционируют в тех же индустриальных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов (место жительства их владельцев). Слишком же жесткая позиция по отношению к налогообложению и взаимоотношениям крупных компаний с «налоговыми гаванями» может побудить инвесторов и компании окончательно покинуть страну. Деятельность стран — «налоговых убежищ» играет важную роль в смягчении остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дает важный аргумент для внутриполитической борьбы в них, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот на капитал ссылками на наличие «налоговых гаваней» за рубежом. Итак, уплата корпорацией налогов (особенно прямых) по стандартной, установленной законом ставке является достаточно редким явлением и свидетельствует о плохой постановке в ней налогового планирования.

В целях сохранения конкурентных преимуществ правительства индустриальных стран рассматривают реформу налогообложения, особенно прямого, как одну из первоочередных задач. Общей чертой как фактически осуществленных налоговых реформ, так и разрабатываемых проектов стало стремление упростить налоговую систему, что позволило бы минимизировать нарушения принципа справедливости налогообложения. Для достижения этой цели в области прямого налогообложения при определении налогооблагаемой базы используется концепция совокупного дохода налогоплательщика, куда включаются все виды доходов, полученных плательщиком за определенный период, обеспечивается их справедливое налогообложение, причем вне зависимости от источника выплаты. Ключевые проблемы индустриальных стран в осуществленных и проектируемых налоговых реформах включают в себя: базу налогообложения; ставку налогов; уровень прогрессивности налоговых ставок.

Принятие индустриальными странами концепции совокупного дохода означало существенное расширение базы обложения подоходными налогами, поскольку в облагаемую базу включаются не только прямые активные доходы, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банках), прирост капитала и ряд других доходов. Для ослабления негативного воздействия на экономику и проведения мер, стимулирующих накопления, большинство развитых стран взяло курс на постепенное снижение величины, числа и прогрессивности ставок подоходного налогообложения, смягчение режима обложения доходов от сбережений и увеличение необлагаемого минимума. Тенденции налогообложения доходов физических лиц в индустриальных странах иллюстрирует табл. 1.7.1 [13, с. 151].

Начиная с 1970-х гг. все большее число ИС с целью приведения в соответствие прогрессивности налоговых ставок и изменяющейся покупательной способности денег применяют механизм индексации. Автоматическая индексация прогрессивности системы налогообложения в соответствии с инфляцией была введена в 1970-х гг. во Франции, Великобритании, Люксембурге, Нидерландах и США, с конца 1980-х гг. — в Италииг Бельгии, Греции и Ирландии. В настоящее время вопрос о введении этой системы рассматривают и другие страны — члены ЕС. Вместе с тем механизмы практического ее воплощения существенно различаются. Например, итальянское законодательство предусматривает автоматическую компенсацию потерь при инфляции выше 2%, а в Великобритании данный механизм регулируется налоговыми властями произвольно.

Одной из важных тенденций в реформировании налогообложения доходов граждан индустриальных стран стало также увеличение вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения. Проведенные изменения систем налогообложения отражены в табл. 1.7.2 [13., с. 62].

Ряд стран, где было принято решение об уменьшении налогооблагаемой базы по подоходному налогу с граждан на сумму деловых расходов, столкнулись с проблемой сложности определения суммы чистого дохода гражданина (т. е. дохода за вы-

Таблица 1.7.1

Налогообложение физических лиц центральными правительствами

индустриальных стр^н1

п/п

Страна

Максимальные

ставки

Минимальные

ставки

Число ставок

1980 г.

1990 г.

1980 г.

1990 г.

1980 г.

1990 г.

1

Бельгия

72

55

24

25

12

7

2

Дания

45

40

20

22

3

3

3

Франция

65

57

5

5

12

12

4

Г ермания*

56

53

22

19

4

5

Греция

63

50

10’*

18

18

9

6

Ирландия

58

52

35

29

3

3

7

Италия

62

50

12

10

9

7

8

Люксембург

57

51

12

10

21

24

9

Голландия

72

60

14

35

9

3

10

Великобритания

60

40

29

25

6

2

11

Испания

66

56

8”

25

34

16

* В Германии была введена линейная прогрессия.

'* В этих странах установлен начальный уровень, облагаемый нулевой ставкой.

1 Страны с высоким уровнем местных налогов: Бельгия — 7%, Дания — 29, Япония - 3- 15, США-2-14%.

Таблица 1.7.2

Изменения в системе льгот в подоходном налогообложении физических лиц

Страна

Вычеты и освобождения, введенные или увеличенные

Вычеты и освобождения, сокращенные или отмененные

Бельгия

Пропорциональное сокращение дохода при одном работающем супруге

Представительские расходы

Дания

Блок вычетов по статьям расходов для наемных работников

Потолок для страховых выплат

Германия

Производственные расходы для наемных работников и вычеты семейных расходов

Представительские расходы. Вычеты взносов на страхование жизни

Греция

Вычеты для наемных и сельскохозяйственных работников: производственные расходы, расходы на ремонт транспорта и жилья, расходы по процентам и займам

Ирландия

Семейные вычеты

/>Верхний предел по расходам на проценты по займам и страховке

Япония

Специальные семейные льготы и вычеты

Верхний предел по расходам на проценты по займам. Налогообложение процентов по сбережениям

четом сумм расходов, имеющих чисто деловой характер), что повлекло за собой жесткую регламентацию расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу. В сфере корпоративного налогообложения наблюдаются те же тенденции, а именно снижение общей ставки налога при одновременном расширении налогооблагаемой базы. Здесь, как и при реформировании налогообложения граждан, государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при обложении различных форм бизнес-активности, а также направляет усилия на поддержание достигнутого уровня государственных доходов. Движение к достижению поставленных целей сопровождается повсеместным снижением ставки налога на доходы корпораций.

В индустриальных странах существуют различные подходы к проблеме налогообложения распределяемой и нераспределяемой прибыли: обложение прибыли как на уровне компании, так и на уровне акционера; уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне компании; установление специальных ставок по налогообложению распределяемой прибыли; уменьшение прибыли на уровне акционера; частичный или полный зачет акционером налога, уплаченного компанией; налоговый кредит для акционера; освобождение акционера от налогообложения.

Система полного зачета существует в Италии и Германии, частичный зачет применяется во Франции, Дании, Испании, двойное налогообложение — в странах

Бенилюкса, Японии и США. Несмотря на критику призванных стимулировать инвестиционные процессы отраслевых льгот и налоговых преференций как нарушающих прйнципы равного налогообложения, в целом налоговые стимулы в подавляющем большинстве индустриальных стран сохраняются как для приоритетных отраслей, так и для отдельных регионов, нуждающихся в поддержке. Например, в Японии налоговые льготы предоставляются компаниям, приобретающим энергосберегающее оборудование, во Франции установлены налоговые вычеты по расходам на НИОКР, в Ирландии налоговые льготы предоставлены производственному сектору.

Обшей практикой косвенного налогообложения для ИС является применение налога на добавленную стоимость (НДС). Более того, страны ОЭСР и ЕС применяют различные дискриминационные меры по отношению к продукции стран, в налоговой системе которых НДС отсутствует, что оказывает негативное воздействие на конкурентоспособность производимой в них продукции и стимулирует введение налога. Так, одной из причин введения Японией НДС стали дискриминационные меры со стороны властей европейских стран по отношению к товарам, производимым в Японии. После введения Японией НДС (ставка — 3%) дискриминационные меры были отменены, однако низкая величина ставки была подвергнута критике как предоставляющая конкурентные преимущества. В дальнейшем ставка НДС в Японии была увеличена до 5%.

Можно определенно утверждать, что одна из главных закономерностей экономической политики индустриальных стран — повышение роли налогов на потребление. Например, в странах ОЭСР за 30 лет (1966-1995 гг.) удельный вес налогов на потребление вырос с 12 до 18% при практически неизменной доли налогов на прибыль и подоходного налога [13, с. 5-8]. Введение в национальную налоговую систему НДС — обязательное условие вступления страны в ЕС и ее полноценного участия в программах ОЭСР.

Таким образом, можно говорить о перспективе дальнейшего широкого применения данного налога в экономической практике и даже о возможном установлении его унифицированной ставки для всех индустриальных стран на уровне 15-20%, что будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах. Изменения в налоговой политике индустриальных стран являются отражением реальных экономических процессов, что подтверждает заметное возрастание роли так называемых «экологических налогов», направленных на повышение эффективности природопользования и стимулирование мероприятий, направленных на охрану природной среды.

В данном параграфе мы осветили лишь наиболее общие проблемы практической реализации налоговых реформ и налоговой политики в индустриальных странах. В целях более предметного изложения этих вопросов в учебнике представлены глава 18 «Налоговые системы унитарных государств», глава 19 «Особенности налоговых систем федеральных и конфедеративных государств», а также глава 19 «Налоговые системы стран СНГ».

Завершая данную главу, хотелось бы ответить на главный вопрос: а что такое «хорошая» налоговая система и бывают ли такие, поскольку это центральный вопрос политической борьбы, взаимоотношений правительства и бизнеса, правительства и граждан. В любом случае, в самом общем виде под хорошей подразумевают систему, которая позволяет осуществлять налоговую политику наиболее эффективным способом, который позволяет обеспечить: оптимальное сочетание объема налоговых поступлений и уровня налогового бремени; структуру налоговых поступлений, адекватную состоянию развития экономики и национальным приоритетам; достижение стратегических целей развития экономики, прозрачности налоговой системы, простоты и эффективности налогового администрирования.

В главе 1 подчеркивается, что при гармонизации налоговых систем возникает очень много проблем, обусловленных: историей развития каждой страны; налоговым «менталитетом», сложившимся у населения; масштабами экономики страны, ее структурой, особенно сегодня, с учетом сырьевого фактора.

Исторический аспект является наиболее важным. Учитывая, что при решении многих вопросов Россия идет «своим, особым путем», мы удели особое внимание генезису налогообложения в России, поскольку знание всех «извилин» своей истории необходимо каждому культурному человеку, тем более специалисту.

Контрольные вопросы1 Как исторически изменялось экономическое содержание налогов? Назовите и охарактеризуйте элементы налога. Дайте определение понятия «налогообложение». Как рассчитывается налоговое бремя? Что такое переложение налогов и какие формы оно принимает? Что такое система налогов? Перечислите основополагающие признаки классификации налогов. Приведите примеры прямых и косвенных налогов. Как влияет состояние экономического развития страны на сочетание прямых и косвенных налогов? В чем состоит суть кейнсианского подхода к роли налогообложения? Назовите основные положения налоговой теории представителей «экономики предложения». Определите сущность «эффекта Лаффера». Дайте характеристику принципов налогообложения в «экономике общественного сектора». Охарактеризуйте возможные типы налоговой политики современного государства. Перечислите задачи налоговой политики. Назовите основные инструменты налогового регулирования. Опишите три основные модели экономического развития, существовавшие в XX в. Охарактеризуйте особенности налоговой политики стран, имеющих долгосрочную концепцию построения национальной экономики.

1 Контрольные вопросы по одним главам предлагаются в целом к главе, по другим — к каждому параграфу. Авторы при решении этого вопроса руководствовались теоретической, исторической и практической направленностью материала, его насыщенностью, а также желанием акцентировать внимание читателя на отдельных особенностях, деталях, новациях. Перечислите основные причины проведения налоговых реформ в индустриальных странах. Назовше изменения в корпоративном налогообложении индустриальных стран и требования ОЭСР к странам — членам этой организации. Каковы основные направления реформирования налоговых систем в индустриальных странах?

Список литературы к главе 1 Ishi Я. The Japanese Tax system. — Oxford: Clarendon press, second edition, 1993. Rules-based Fiscal Policy in France, Germany Italy and Spain. Правила фискальной политики во Франции, Германии, Италии и Испании // IMF Occasional Paper. 2003. №225. Бьюкенен Д. Государственные финансы в условиях демократии // Отечественные записки. 2002. №4-5. Бюджетная система РФ / Под ред. М. В. Романовского и О. В. Врублевской. — М.: Юрайт, 2003. Все начиналось с десятины / Пер. с нем. Общ. ред. и вступ. ст. Б. Е. Лапина. — М.: Прогресс, 1992. Галицкая С. В. Основные направления налоговой реформы в ФРГ// Аудитор. № 11. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. — Петроград: Наука и школа, 1919. Курс экономической теории: Учебное пособие. — М.: Дис, 1997. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 4. С. 308-309. Налоги: Учебник / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. — Минск.: БГЭУ,2000.

И. Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д. Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1999. Немова Л. А. Канада: фискальный федерализм и социальная политика // США, Канада: экономика, политика, культура. 2000. № 1. О налоговом бремени в странах ЕС // БИКИ. 2001. № 97. Озеров И. X. Основы финансовой науки. СПб и Московский университеты. Изд. 4-е.-М., 1911. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политика налогов: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1996. Система налогообложения в США // Отечественные записки. 2002. № 4-5. Современные экономические теории Запада / Под ред. А. Н. Марковой. — М.: Финстатинформ, 1996. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. — М.: ИНФРА-М, 1997. Сумароков В. Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. — М.: Финансы и статистика, 1996. Тихоцкая И. С. Налоговая система Японии. — М.: РАН, Институт востоковедения, 1995. ТривусА. Налоги как орудие экономической политики. — Баку, 1925. Тургеневы. Опыт теории налогов. — М.: Госфиниздат, 1937. Финансы: Учебник / Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. — М.: Перспектива, 2000. Худокормов А. Г. История экономических учений: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 1998. Экономика и жизнь. 2000. № 26. С. 2. Юткина Т. Ф, Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 1998. Якобсон Л. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов: Учебник для вузов. — М.: Аспект пресс, 1996.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. 2006

Еще по теме Основные тенденции развития налоговых систем индустриальных стран:

  1. ЛЕКЦИЯ № 4. Новые индустриальные страны, нефтедобывающие страны, наименее развитые страны. Особое место группы\ лидеров развивающегося мира: новых индустриальных стран и стран — членов ОПЕК
  2. Новые индустриальные страны, нефтедобывающие страны, наименее развитые страны. Особое место группы\ лидеров развивающегося мира: новых индустриальных стран и стран — членов ОПЕК
  3. V.2.1. Место новых индустриальных стран в системе развивающихся стран
  4. Особенности налоговых систем развитых стран
  5. 4.4. Налоговые системы промышленно развитых стран
  6. 2. Структура фондового рынка стран Персидского залива, его характеристика, объем, основные тенденции развития. 
  7. Основные тенденции становления и развития российской налоговой политики с учетом экономической безопасности
  8. Социальное развитие индустриальных стран в первой половине XX в.
  9. ТЕМА V.2. НОВЫЕ ИНДУСТРИАЛЬНЫЕ СТРАНЫ В СИСТЕМЕ МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ
  10. Глава 21 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -