Общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения
Основанием привлечения к юридической ответственности лица служит совершение им правонарушения. Следовательно, основным условием привлечения к ответственности тех или иных лиц является совершение ими налогового правонарушения.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.
Налоговым законодательством определена ответственность физических и юридических лиц за совершение налогового правонарушения, причем физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.
Действующее законодательство предусматривает следующие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: основания и порядок привлечения к данной ответственности прописаны только в Налоговом кодексе; не допускается повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения; налоговая ответственность физических лиц, предусмотренная Налоговым кодексом, наступает только за те деяния, которые не содержат признаков состава преступления, перечисленных в уголовном законодательстве; привлечение к ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения не исключает административной, уголовной или иной ответственности их руководителей; привлечение к ответственности не освобождает виновных лиц от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора); обязанность по доказыванию вины и иных обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, возлагается на налоговые органы (презумпция невиновности). Всякие сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.
Основанием привлечения к ответственности является совершение налогового правонарушения.
Должны быть установлены все элементы состава правонарушения, образующие объективную и субъективную стороны, а также свидетельствующие о наличии объекта и субъекта конкретного правонарушения. Отсутствие хотя бы одного из названных элементов исключает привлечение лица к ответственности.Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов и (или) сборов и осуществления налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Объективная сторона правонарушения, т.е. внешнее проявление противоправного деяния, включает в единстве и взаимосвязи следующие составляющие: совершение противоправного деяния, выраженного в форме действия или бездействия; причинение вреда, наступление неблагоприятных последствий; наличие причинно-следственной связи между совершенным противоправным деянием и наступившими неблагоприятными последствиями.
Объективная сторона налогового правонарушения может выражаться в форме действия или бездействия.
В ряде случаев в НК РФ предусмотрены такие дополнительные признаки объективной стороны, как неоднократность, систематичность, т.е. повторяемость однородных действий в течение определенного законом периода, а также размеры сумм неуплаченных налогов и (или) сборов.
Субъектом налогового правонарушения могут быть как физические лица, так и организации.
Физические лица как субъекты налоговых правонарушений подразделяются на два вида: налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты; должностные лица.
Юридическая ответственность для должностных лиц применяется в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).
Физические лица могут быть признаны субъектами правонарушения только при достижении 16-летнего возраста и признании вменяемыми.
Субъектами ответственности за нарушение налогового законодательства выступают также организации, к которым кодекс относит российских и иностранных юридических лиц, международные организации, их филиалы и представительства в Российской Федерации.
Особым субъектом ответственности среди организаций выступают банки или иные кредитные организации, на которые законодательством о налогах и сборах налагаются дополнительные обязанности.
Под субъективной стороной правонарушения понимается психическое отношение физического лица к совершенному противоправному деянию и наступившим общественно опасным последствиям. Субъективная сторона характеризуется наличием вины, выраженной в форме умысла или неосторожности.
Совокупность названных элементов позволяет сделать вывод о совершении правонарушения, являющегося основанием привлечения к юридической ответственности виновного лица. Отсутствие хотя бы одного из названных элементов свидетельствует об отсутствии состава правонарушения и исключает наступление юридической ответственности.
Основными формами вины являются умысел и неосторожность. Вместе с тем в п. 4 ст. 110 НК РФ предусматривается, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Кодексом предусмотрены случаи, когда налоговое законодательство нарушено, но налицо обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика. К названным обстоятельствам отнесены: совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
Необходимо отметить, что если налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент представили в указанные органы неполную или недостоверную информацию, то данное обстоятельство не будет признано как исключающее вину, а также иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Наряду с обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности, налоговое законодательство устанавливает смягчающие ответственность обстоятельства и относит к ним следующие: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Одновременно в налоговом законодательстве предусмотрено обстоятельство, отягчающее ответственность, а именно — совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Причем лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
Данные обстоятельства, как смягчающие, так и отягчающие ответственность лица, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговое правонарушение.
Для законного привлечения к ответственности виновного лица большое значение имеет вопрос о сроках давности.
Так, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (за исключением грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения — ст. 120 НК РФ, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога — ст. 122 НК РФ) либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (последнее распространяется на правонарушения, предусмотренные ст. 120, 122 НК РФ).
Срок давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое нарушение законодательства о налогах и сборах. В этом случае исчисление нового срока давности начинается со дня совершения нового нарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение налогового законодательства.
Если в возбуждении уголовного дела отказано или оно прекращено, но налоговое правонарушение совершено, срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Еще по теме Общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения:
- 1.13. Общие условия привлечения к налоговой ответственности (гл. 15 НК РФ)
- 10-2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
- Состав налоговых правонарушений, ответственность за которые установлена Налоговым кодексом Российской Федерации
- Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
- Тема 10. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
- 2.4. Ответственность за налоговые правонарушения
- 2.6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
- 2.4. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
- Виды ответственности за налоговые правонарушения
- 7.2. Уголовная ответственность за экономическиеи налоговые правонарушения
- 8.4. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения и преступления
- Глава 7 Ответственность за экономическиеи налоговые правонарушения
- КАКИЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ ФОРМЫ И ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ?
- 3. ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ ПРЯМЫХ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
- Состав административных правонарушений в сфере налогообложения, ответственность за которые установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях
- 49. Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства. Виды ответственности
- 3.3.2.1 Ответственность за правонарушения на фондовом рынке.