§ 4. Неурегулированные проблемы
Закон N 119-ФЗ, регулирующий переходные моменты исчисления и принятия НДС к вычету, не распространяется на приобретенные в 2005 г.
товары (работы, услуги) для выполнения СМР после 1 января 2006 г. Но "поскольку ст. 3 Закона особый порядок применения налоговых вычетов по таким товарам (работам, услугам) не установлен, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном п. 5 ст. 172 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса до введения16
в действие Закона, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога" (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01). Аналогичного мнения придерживается и ФНС России.
Как видно из приведенного Письма, Минфин России соотносит вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам) со временем их приобретения.
Пунктами 1 и 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ установлены общие правила применения налоговых вычетов по СМР, выполненным подрядным способом и не завершенным по состоянию на 1 января 2006 г., но данным Законом не регламентируется порядок применения налоговых вычетов по НДС в части завершенных до 1 января 2006 г. строительно-монтажных работ (пример 9).
В случае завершения подрядных работ в декабре 2005 г. при вводе в эксплуатацию объекта недвижимости после 1 января 2006 г. налоговые органы <1> предлагают руководствоваться порядком, установленным п. 5 ст. 172 НК РФ, в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 119-ФЗ (то есть до 1 января 2006 г.).
<1> Пункт 3 Письма ФНС России от 18 октября 2006 г.
N ШТ-6-03/1014@.Пример 9. В декабре 2005 г. были завершены строительно-монтажные работы, выполненные подрядной организацией для ЗАО "Переходник". Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 общая сметная стоимость составила 314 667 руб. (в том числе НДС - 48 000 руб.). Выполненные подрядчиком работы оплачены в полном объеме в декабре 2005 г.
Завершенный капитальным строительством объект введен в эксплуатацию в январе 2006 г.: В декабре 2005 г.: Дебет 08-3 Кредит 60
- 266 667 руб. - приняты от подрядчика выполненные строительные работы; Дебет 19-4 Кредит 60
- 48 000 руб. (266 667 руб. x 18%) - отражена сумма НДС по выполненным работам. В январе 2006 г.:
Дебет 01 Кредит 08-3
- 266 667 руб. - построенный объект введен в эксплуатацию. В феврале 2006 г.:
Дебет 68 Кредит 19-4
- 48 000 руб. - принят к вычету оплаченный НДС по подрядным работам, выполненным в
2005 г.
Таким образом, суммы "входного" НДС ЗАО "Переходник" сможет принять в состав налоговых вычетов только с момента начала амортизации по недвижимому объекту в налоговом учете, то есть в феврале 2006 г.
Систематизируем вышеизложенные правила в таблице 3.
Таблица 3
Порядок исчисления и принятия НДС в состав налоговых вычетов по СМР, выполненным хозяйственным способом Объем СМР, Момент Момент вычета Момент вычета Факт оплаты выполненных исчисления суммы НДС суммы НДС, суммы НДС, организацией суммы НДС по СМР, предъявленной предъявленной в период: по СМР, выполненным поставщиками поставщиками выполненным хозяйственным материалов, материалов, хозяйственным способом работ, услуг работ, услуг способом До 1 января В месяце В месяце В месяце До введения 2005 г. (квартале) (квартале), (квартале) Закона ввода объекта следующем ввода объекта N 28-ФЗ <1> в эксплуатацию. за месяцем в эксплуатацию фактическая Уплачивается (кварталом) уплата налога в бюджет ввода объекта не имела не позднее 2 0-го в эксплуатацию, значения числа месяца, и не ранее следующего уплаты НДС 17 за месяцем со стоимости (кварталом) выполненных ввода объекта строительно- в эксплуатацию монтажных работ в бюджет С 1 января 31 декабря В первом 31 декабря Вычет 2005 по 2005 г. налоговом 2005 г. применяется 31 декабря Сумма НДС периоде 2006 г. при условии 2005 г. уплачивается (январь или оплаты налога включительно в бюджет I кв.
2006 г.) поставщикам в не позднее при условии составе цены 20 января 2 006 г. уплаты суммы НДС в бюджет товара(работы,
услуги) После В последний В месяце Ежемесячно Факт оплаты 1 января день каждого (квартале) (ежеквартально) не имеет 2006 г. месяца уплаты при наличии значения (квартала). При исчисленной первичных этом стоимость суммы НДС документов выполненных работ в бюджет о принятии СМР определяется к учету и исходя счета-фактуры из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение в этом месяце (квартале) <1> Закон N 28-ФЗ вступает в силу с 1 мая 2006 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. (См. комментарии в части обоснованности применения "задним" числом норм, ухудшающих положение налогоплательщика.)
Еще по теме § 4. Неурегулированные проблемы:
- ГУ. Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков
- Тенденции развития проблемы. Функциональное значение проблемы — ее детерминирующая причина
- 4.5. Мера продвижения к социализму: проблемы формализации (к проблеме определения квантифицируемого интегрального рейтинга прогрессивности теоретических моделей общественных систем и реальных социальных образований)
- 7.3. Проблема экономических кризисов и спор... Проблема экономических кризисов и спор денежной и банковской школ о механизмах регулирования денежного обращения
- 2. Проблема
- Понятие проблемы
- Стандартная проблема
- 4.3. Определение проблемы
- 19.4. Глобальные проблемы человечества
- Формулирование проблемы
- ПОСТАНОВКА ПРОБЛЕМЫ
- Продовольственная проблема
- Осознание проблемы
- Понятие и характеристика проблемы
- Анализ проблемы
- Этические проблемы
- Проблема