2.1. Налоговая система США
США – федеративное государство, его конституция раз-
деляет функции государственной власти между федеральным
правительством и правительствами штатов. Федеральное пра-
вительство и правительство штатов пользуются конституци-
онным правом принятия налогов.
Органы местного само-управления вправе взимать налоги, разрешенные им законо-
дательствами штатов.
В связи с этим исторически сложились традиционно са-
мостоятельные уровни налоговой системы, которые адекват-
ны уровням финансово-хозяйственной структуры государст-
ва: федеральный уровень, уровень штатов, местный уровень.
Для современной американской налоговой системы ха-
рактерно:
1) преобладание прямых налогов над косвенными. Прямые
налоги составляют более 70% всех налоговых поступлений,
более 50% из которых составляют федеральные подоходные
налоги;
2) параллельное использование основных видов налоговых
платежей федеральным правительством, правительствами
штатов и местными органами власти. Например, население
США уплачивает 3 вида подоходного налога (федеральный,
штатный и местный), 2 вида имущественного налога и уни-
версального акциза (штатный и местный), а в цене некоторых
видов товаров (горючее, табачные и винно-водочные изделия)
содержится 5 видов акциза (федеральный, штатный, смежные
универсальные и специфические акцизы);
3) взимание на федеральном уровне налогов, которые дают
наиболее крупные и стабильные поступления.
88
Практические аспекты налогообложения
Федеральная конституция является основным источни-
ком налогового права США.
Она содержит ряд принципов,которые являются правовой базой для налогового законода-
тельства федерации и штатов1.
1. Налоги взимаются исключительно в публичных целях.
Статья 1 раздела 8 федеральной Конституции гласит:
«Конгресс имеет право: устанавливать и взимать налоги, по-
шлины, сборы и акцизы для того, чтобы выплачивать долги и
обеспечивать совместную оборону и всеобщее благоденствие
Соединенных Штатов…».
2. Принцип справедливого налогообложения.
Этот принцип означает единые правовые условия взи-
мания налога с учетом реальных возможностей налогопла-
тельщика и, следовательно, единые требования к налоговым
законам.
3. Налог не может быть установлен, изменен или отме-
нен иначе, как законом.
4. Принцип должной правовой процедуры.
Правило должной правовой процедуры закрепляется в
двух поправках к Конституции США:
– в поправке V: «Ни одно лицо не должно … лишаться
жизни, свободы либо собственности без должной правовой
процедуры…»;
– в поправке XVI: «… не может какой-либо штат лишать
какое-либо лицо жизни, свободы или собственности без над-
лежащей правовой процедуры…».
Данные положения стали базовыми для доктрины за-
прета обратной силы закона, которая, в частности, запрещает
взимать налоги со сделок совершенных до вступления в силу
закона, устанавливающего налоги.
5. Принцип налогового иммунитета.
Принцип был сформулирован в судебной практике в ре-
зультате толкования «торговой оговорки», основанной на по-
ложениях ст.1 и 9 федеральной конституции, закрепляющих
1 Толстопятенко, Г.П., Федотова, И.Г. Налоговое право США. Терми-
нология. – М. : Анкил,1996. – С. 9–12.
89
Налоговые системы зарубежных стран
право Конгресса регулировать торговые отношения между
штатами и запрещающих установление налогов «на предме-
ты, ввозимые из какого-либо штата».
Верховный Суд США интерпретировал положения как
запрет властям штатов облагать налогом товары, услуги в тор-
говле между ними, что впоследствии было подтверждено ря-
дом судебных решений.
Однако в 1977 г. незыблемость прави-ла была нарушены Верховным Судом США по делу Complete
Auto Transit.
6. Принцип верховенства федерального закона.
7. Принцип равенства привилегий и иммунитетов.
Применительно налоговому праву этот принцип озна-
чает, что вне зависимости от гражданства штата все налого-
плательщики равны перед налоговым законом штата.
Закон в налоговой системе Соединенных Штатов являет-
ся еще одним важнейшим источником налогового права.
В 1909 г. Конгресс США принимает закон, устанавли-
вающий подоходный налог с физических лиц и корпораций,
который позднее решением Верховного Суда признается про-
тиворечащим Конституции.
В 1913 принимается закон о доходах (Revenue Act) , кото-
рый вводит федеральный подоходный налог. В течение по-
следующих 25 лет законы о налогообложении доходов при-
нимаются каждые 2?3 года и в 1939 г. кодифицируются. В пе-
риод с 1939 по 1954 г. в США действует Кодекс внутренних
доходов 1939 г., который претерпевает еще два изменения в
1954 и 1986 гг.
Основными нормативными правовыми актами в об-
ласти налогообложения в США являются:
1) Кодекс внутренних доходов 1986 года;
2) Законодательство о государственном бюджете на пред-
стоящий год (Например, Deficit Reduction Omnibus Reconcilia-
tion Act of 2005);
3) Закон о стимулировании экономического развития и ус-
тановлении налоговых льгот 2001 г. (Economic Growth and Tax
Relief Reconciliation Act of 2001).
90
Практические аспекты налогообложения
Подзаконные акты в США являются еще одним немало-
важным источником налогового права, среди которых выде-
ляются следующие основные виды1:
1) Правила (инструкции) Казначейства:
а) нормативные инструкции;
б) методические инструкции.
2) Правила (Revenue Rulings) разъясняющие порядок при-
менения налоговых законов применительно к конкретным
налоговым правоотношениям, издаваемые налоговой служ-
бой. Суды не признают за ними какого-либо нормативного
качества, а налоговая служба США имеет право позже отка-
заться и не следовать последним.
3) Письма – разъяснения. Любой налогоплательщик имеет
право обратиться в письменной форме к Уполномоченному
по внутренним доходам с просьбой дать разъяснения по кон-
кретному вопросу уплаты налогов. Обращение оформляется в
форме письма и оплачивается по ставкам, установленным на-
логовой службой. Суды рассматривают письма-разъяснения
как документ подтверждающий на данный момент позицию
налоговой службы.
Контроль за правильностью исчисления и уплатой нало-
гов в США осуществляет налоговая служба – Служба внутрен-
них доходов, которая входит в структуру Министерства финан-
сов США. СВД, кроме центрального аппарата в Вашингтоне,
включает в себя региональные управления, которые обслужи-
вают несколько штатов и налоговые управления на местах.
Должность руководителя службы называется уполно-
моченный по внутренним доходам.
Еще по теме 2.1. Налоговая система США:
- Налоговая система США
- Возможности использования зарубежного опыта налогового контроля (в частности, США) в Российской Федерации
- Глава 7 Налоговая политика и налоговая система
- 1.1. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
- 2.1. Налоговое законодательство Российской Федерации о налоговой системе
- ТЕМА 6.1. Различия финансовых систем стран-участников ЕС, США
- 1.4. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ
- 9.5.5. Банковская система США
- СЕМИНАР 6.1. Различия финансовых систем стран - участников ЕС, США,
- Глава 31 США В МИРОВОЙ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ
- Особенности финансовой системы США
- Система охорони здоров’я США
- 2. ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ СИСТЕМА США
- Формирование системы налогового контроля как искусственной организационно-управленческой системы
- Обоснование технологии налогового контроля на основе статистического моделирования деятельности однородной группы налогоплательщиков (СМДН) как принципиально нового варианта модернизации системы налогового контроля
- Система государственного регулирования внешней торговли США
- 6.3. Национальные системы ЭОД в США, Англии и Франции
- Роль главных институтов в финансовой системе США
- Государственная система США развития и поддержки малого предпринимательства.
- Личные доходы в системе национальных экономических счетов США