<<
>>

2.1. Налоговая система США

США – федеративное государство, его конституция раз-

деляет функции государственной власти между федеральным

правительством и правительствами штатов. Федеральное пра-

вительство и правительство штатов пользуются конституци-

онным правом принятия налогов.

Органы местного само-

управления вправе взимать налоги, разрешенные им законо-

дательствами штатов.

В связи с этим исторически сложились традиционно са-

мостоятельные уровни налоговой системы, которые адекват-

ны уровням финансово-хозяйственной структуры государст-

ва: федеральный уровень, уровень штатов, местный уровень.

Для современной американской налоговой системы ха-

рактерно:

1) преобладание прямых налогов над косвенными. Прямые

налоги составляют более 70% всех налоговых поступлений,

более 50% из которых составляют федеральные подоходные

налоги;

2) параллельное использование основных видов налоговых

платежей федеральным правительством, правительствами

штатов и местными органами власти. Например, население

США уплачивает 3 вида подоходного налога (федеральный,

штатный и местный), 2 вида имущественного налога и уни-

версального акциза (штатный и местный), а в цене некоторых

видов товаров (горючее, табачные и винно-водочные изделия)

содержится 5 видов акциза (федеральный, штатный, смежные

универсальные и специфические акцизы);

3) взимание на федеральном уровне налогов, которые дают

наиболее крупные и стабильные поступления.

88

Практические аспекты налогообложения

Федеральная конституция является основным источни-

ком налогового права США.

Она содержит ряд принципов,

которые являются правовой базой для налогового законода-

тельства федерации и штатов1.

1. Налоги взимаются исключительно в публичных целях.

Статья 1 раздела 8 федеральной Конституции гласит:

«Конгресс имеет право: устанавливать и взимать налоги, по-

шлины, сборы и акцизы для того, чтобы выплачивать долги и

обеспечивать совместную оборону и всеобщее благоденствие

Соединенных Штатов…».

2. Принцип справедливого налогообложения.

Этот принцип означает единые правовые условия взи-

мания налога с учетом реальных возможностей налогопла-

тельщика и, следовательно, единые требования к налоговым

законам.

3. Налог не может быть установлен, изменен или отме-

нен иначе, как законом.

4. Принцип должной правовой процедуры.

Правило должной правовой процедуры закрепляется в

двух поправках к Конституции США:

– в поправке V: «Ни одно лицо не должно … лишаться

жизни, свободы либо собственности без должной правовой

процедуры…»;

– в поправке XVI: «… не может какой-либо штат лишать

какое-либо лицо жизни, свободы или собственности без над-

лежащей правовой процедуры…».

Данные положения стали базовыми для доктрины за-

прета обратной силы закона, которая, в частности, запрещает

взимать налоги со сделок совершенных до вступления в силу

закона, устанавливающего налоги.

5. Принцип налогового иммунитета.

Принцип был сформулирован в судебной практике в ре-

зультате толкования «торговой оговорки», основанной на по-

ложениях ст.1 и 9 федеральной конституции, закрепляющих

1 Толстопятенко, Г.П., Федотова, И.Г. Налоговое право США. Терми-

нология. – М. : Анкил,1996. – С. 9–12.

89

Налоговые системы зарубежных стран

право Конгресса регулировать торговые отношения между

штатами и запрещающих установление налогов «на предме-

ты, ввозимые из какого-либо штата».

Верховный Суд США интерпретировал положения как

запрет властям штатов облагать налогом товары, услуги в тор-

говле между ними, что впоследствии было подтверждено ря-

дом судебных решений.

Однако в 1977 г. незыблемость прави-

ла была нарушены Верховным Судом США по делу Complete

Auto Transit.

6. Принцип верховенства федерального закона.

7. Принцип равенства привилегий и иммунитетов.

Применительно налоговому праву этот принцип озна-

чает, что вне зависимости от гражданства штата все налого-

плательщики равны перед налоговым законом штата.

Закон в налоговой системе Соединенных Штатов являет-

ся еще одним важнейшим источником налогового права.

В 1909 г. Конгресс США принимает закон, устанавли-

вающий подоходный налог с физических лиц и корпораций,

который позднее решением Верховного Суда признается про-

тиворечащим Конституции.

В 1913 принимается закон о доходах (Revenue Act) , кото-

рый вводит федеральный подоходный налог. В течение по-

следующих 25 лет законы о налогообложении доходов при-

нимаются каждые 2?3 года и в 1939 г. кодифицируются. В пе-

риод с 1939 по 1954 г. в США действует Кодекс внутренних

доходов 1939 г., который претерпевает еще два изменения в

1954 и 1986 гг.

Основными нормативными правовыми актами в об-

ласти налогообложения в США являются:

1) Кодекс внутренних доходов 1986 года;

2) Законодательство о государственном бюджете на пред-

стоящий год (Например, Deficit Reduction Omnibus Reconcilia-

tion Act of 2005);

3) Закон о стимулировании экономического развития и ус-

тановлении налоговых льгот 2001 г. (Economic Growth and Tax

Relief Reconciliation Act of 2001).

90

Практические аспекты налогообложения

Подзаконные акты в США являются еще одним немало-

важным источником налогового права, среди которых выде-

ляются следующие основные виды1:

1) Правила (инструкции) Казначейства:

а) нормативные инструкции;

б) методические инструкции.

2) Правила (Revenue Rulings) разъясняющие порядок при-

менения налоговых законов применительно к конкретным

налоговым правоотношениям, издаваемые налоговой служ-

бой. Суды не признают за ними какого-либо нормативного

качества, а налоговая служба США имеет право позже отка-

заться и не следовать последним.

3) Письма – разъяснения. Любой налогоплательщик имеет

право обратиться в письменной форме к Уполномоченному

по внутренним доходам с просьбой дать разъяснения по кон-

кретному вопросу уплаты налогов. Обращение оформляется в

форме письма и оплачивается по ставкам, установленным на-

логовой службой. Суды рассматривают письма-разъяснения

как документ подтверждающий на данный момент позицию

налоговой службы.

Контроль за правильностью исчисления и уплатой нало-

гов в США осуществляет налоговая служба – Служба внутрен-

них доходов, которая входит в структуру Министерства финан-

сов США. СВД, кроме центрального аппарата в Вашингтоне,

включает в себя региональные управления, которые обслужи-

вают несколько штатов и налоговые управления на местах.

Должность руководителя службы называется уполно-

моченный по внутренним доходам.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б.. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН: учебно-практическое пособие. 2010

Еще по теме 2.1. Налоговая система США:

  1. Налоговая система США
  2. Возможности использования зарубежного опыта налогового контроля (в частности, США) в Российской Федерации
  3. Глава 7 Налоговая политика и налоговая система
  4. 1.1. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
  5. 2.1. Налоговое законодательство Российской Федерации о налоговой системе
  6. ТЕМА 6.1. Различия финансовых систем стран-участников ЕС, США
  7. 1.4. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ
  8. 9.5.5. Банковская система США
  9. СЕМИНАР 6.1. Различия финансовых систем стран - участников ЕС, США,
  10. Глава 31 США В МИРОВОЙ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ
  11. Особенности финансовой системы США
  12. Система охорони здоров’я США
  13. 2. ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ СИСТЕМА США
  14. Формирование системы налогового контроля как искусственной организационно-управленческой системы
  15. Обоснование технологии налогового контроля на основе статистического моделирования деятельности однородной группы налогоплательщиков (СМДН) как принципиально нового варианта модернизации системы налогового контроля
  16. Система государственного регулирования внешней торговли США
  17. 6.3. Национальные системы ЭОД в США, Англии и Франции
  18. Роль главных институтов в финансовой системе США
  19. Государственная система США развития и поддержки малого предпринимательства.
  20. Личные доходы в системе национальных экономических счетов США
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -