7 Налогообложение участников договора доверительного управления имуществом
Отношения сторон по договору доверительного управления (ДДУ) имуществом регулируются главой 53 ГК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом – одна сторона (учредитель управления) передаёт другой стороне (доверительному управляющему) на определённый срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (рисунок 7.1).
Рисунок 7.1 – Особенности участия в ДДУ
Передача имущества в доверительное управление не влечёт перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Имущество, полученное доверительным управляющим в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества доверительного управляющего.
Доверительным управляющим не могут быть государственные органы, органы местного самоуправления, а также организации - не собственники своего имуществ: унитарные предприятия, учреждения.В договоре доверительного управления имуществом могут быть: *
три участника – учредитель, доверительный управляющий, выгодоприобретатель, *
два участника – учредитель, одновременно и выгодоприобретатель, и доверительный управляющий.
Объектом доверительного управления могут быть организации, имущественные комплексы, отдельные объекты недвижимого имущества, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, а также имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.
Особенности налогообложения участников доверительного управления предусмотрены статьёй 276 НК РФ.
Налогообложение учредителя по договору доверительного управления при наличии двух участников производится в следующем порядке.
Учёт доходов и расходов по имуществу, переданному в доверительное управление, осуществляет доверительный управляющий.
Ежемесячно (в установленные сроки) доверительный управляющий передаёт информацию о доходах и расходах нарастающим итогом, и учредитель включает их в свою налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом: *доходы, полученные по договору, включаются во внереализационные доходы; *
расходы по данному договору включаются в состав внереализационных расходов (включая вознаграждения доверительному управляющему, амортизацию имущества и прочие расходы).
Если учредитель не является выгодоприобретателем, когда в договоре участвуют три участника, учредитель не имеет права учитывать доходы и расходы по данному договору, а также убытки. Исключение составляет вознаграждение доверительному управляющему, если договором предусмотрена его выплата не за счёт уменьшения доходов, полученных в рамках этого договора.
Передача и возврат имущества в рамках ДДУ не влечёт за собой перехода права собственности и соответственно не является реализацией. Поэтому стоимость переданного или возвращённого имущества не признаётся для целей налогообложения.
Если при возврате имущества возникает разница в его стоимости (положительная, отрицательная), она также не учитывается для целей налогообложения.
При возврате амортизируемого имущества учредитель включает его в ту же амортизационную группу и рассчитывает амортизацию в том же порядке, что и до начала ДДУ. Начисленная же амортизация за время действия ДДУ учитывается в составе внереализационных расходов либо у учредителя, если он выгодоприобретатель, либо у третьей стороны – выгодоприобретателя. В любом случае начисленная амортизация при завершении ДДУ учитывается при определении остаточной стоимости этого имущества.
Налогообложение доверительного управляющего по договору не зависит от наличия участников.
Имущество, полученное в доверительное управление, учитывается обособленно на отдельном балансе, не включается в доходы, а также в состав собственного имущества.
Основным видом доходов по данному договору являются вознаграждения, получаемые от учредителя (собственника) за управление его имуществом или от выгодоприобретателя, если он является третьей стороной и вознаграждение выплачивается за счет доходов по ДДУ.
Расходы включают все затраты, связанные с деятельностью доверительного управляющего: материальные, оплата труда, амортизация, прочие и внереализационные расходы. В расходы доверительного управляющего не включаются затраты, которые непосредственно связаны с имуществом учредителя, информация о которых учитывается обособленно на отдельном балансе и передается ежемесячно учредителю или выгодоприобретателю. Особенности включения расходов по ДДУ в налоговую базу представлены на рисунке 7.2.
Рисунок 7.2 – Порядок включения расходов в налоговую базу
Налогообложение выгоприобретателя (третий участник договора) производится в общеустановленном порядке для сделок, не относящихся к основным видам деятельности: доходы и расходы, ежемесячно передаваемые доверительным управляющим, учитываются в составе внереализационных доходов и расходов. Исключение может составлять вознаграждение, которое, по условиям договора, уплачивает учредитель.
Налоговый учёт у участников ДДУ организуется в соответствии со статьёй 332 НК РФ
Особенности отражения доходов и расходов у участников должны быть зафиксированы в учётной политике для целей налогообложения с учётом требований законодательства, представленных на рисунке 7.3.
Рисунок 7.3 – Особенности налогового учёта по ДДУ
Доверительный управляющий ведёт аналитический налоговый учёт доходов и расходов по управлению имуществом с выделением информации об:
- учредителе ДДУ,
- выгодоприобретателе,
- дате начала и прекращения договора,
- стоимости имущества,
- составе полученного в доверительное управление имущества,
- порядке и сроках расчётов.
Вопросы к теме
1. Кто является участником договора учредительного управления?
2. Какими нормативными документами регулируется деятельность по договору доверительного управления?
3. Как учитываются доходы и расходы для целей налогообложения по договору доверительного управления учредителем?
4. Как учитываются доходы и расходы для целей налогообложения по договору доверительного управления у доверительного управляющего?
5. Каков порядок признания убытков у участников договора доверительного управления?
Еще по теме 7 Налогообложение участников договора доверительного управления имуществом:
- Налоговая база для участников договора доверительного управления имуществом
- 4.5. Отражение доверительным управляющим на отдельном балансе операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
- 4.6. Отражение доверительным управляющим операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом
- 4.3. Отражение учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
- 3.2.2. Раздельный учет при исполнении договора доверительного управления имуществом
- 4.2. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
- 4.4. Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
- Организация управления доверенным имуществом клиентов. Общие фонды банковского управления и индивидуальное доверительное управление
- 4.1. Правовое регулирование доверительного управления имуществом
- К главе 3 Договор доверительного управления[25]
- Глава 3 ОПЕРАЦИИ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ БАНКАМИ ИМУЩЕСТВОМ КЛИЕНТОВ
- Статья 12. Срок действия договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом
- Статья 11. Договор доверительного управления паевым инвестиционным фондом
- Доверительное управление имуществом клиента банка: необходимость и сущность, виды управляемых клиентских активов
- 16.2. Образцы договоров, относящихся к дополнительным банковским операциям (сделкам) 16.2.1. К главе 2 Договор купли-продажи имущества, передаваемого в лизинг
- Классификация ТО по характеру прав учредителей (участников) на имущество.
- 2.7.2. Объект и условия доверительного управления
- 8 Налогообложение участников совместной деятельности
- Определение финансового результата от деятельности по доверительному управлению
- 4.8. Обложение НДС операций доверительного управления ценными бумагами