<<
>>

6.5. Налогообложение имущества юридических лиц. Общая характеристика налога

Имущественные накопления как способ поддержания и регулирования жизненного уровня с незапамятных времен имели для людей первостепенное значение. В цивилизованном обществе не принято считать, что все блага, связанные с владением имуществом, должны абсолютно принадлежать только его собственнику, будь то физическое (гражданин) или юридическое лицо (предприятие).

Обществом законодательно закреплен порядок, при

котором все обладатели того или иного имущества должны платить государству определенную долю от тех благ, которые достаются собственнику от владения этим имуществом. Не случайно в налоговых системах всех развитых стран появилось налогообложение имущества, которое составляет значительную долю поступлений обычно в местный бюджет. Объектом налогообложения является стоимость движимого и недвижимого имущества, ставки, как правило, пропорциональные и невысокие, они составляют от 0,1 до 2,0 %.

К числу теоретических предпосылок, обуславливающих существование в практике налогообложения недвижимости, можно отнести следующие:

Во-первых, учитывая, что поступления от налогов на недвижимость составляют, в основном, часть доходной базы местных бюджетов, подобный вид налогообложения является своего рода платой за те местные общественные услуги, которые получают собственники облагаемой налогом недвижимости.

Во-вторых, налоги на недвижимость в значительной степени играют перераспределительную роль, исходя из того, что владельцы большей собственности обладают и соответствующими финансовыми возможностями. Эти владельцы относятся к более высоким по уровню достатка слоям населения, нежели имеющие меньшую собственность. В случае, когда налог является платой за местные общественные услуги, больший собственник получает их в большем объеме и, соответственно, перераспределение возможно лишь с учетом того, что налог, уплачиваемый с недвижимости, превышает стоимость государственных услуг.

В-третьих, с помощью налогов на недвижимость возможно облагать те виды доходов, которые не могут быть базой подоходного налога, например, вмененная рента от эксплуатации объектов недвижимости их непосредственными пользователями.

Существует два основных способа определения базы для целей обложения налогом на недвижимость.

Первый основывается на периодической (как правило, годовой) стоимости рентных платежей, получаемых за объект недвижимости ее собственником. Второй-на основе капитальной стоимости объекта недвижимости. В первом случае база налогообложения - это поток доходов, получаемый владельцем недвижимости от ее использования в течение данного периода. Во втором - капитальная стоимость представляет собой стоимость земли и объектов, находящихся на ней. Стоимость может определяться как на основе рыночной цены объекта, так и стоимости оценочной, представляющей собой некоторую вмененную сумму, которая может быть признана удовлетворительной для целей налогообложения. Если современный владелец недвижимости вообще не имеет дохода от своего имущества или его сумма меньшая, нежели потенциально возможная, то, очевидно, найдется другой экономический агент, который сможет обеспечить больший поток доходов. В этом случае налоговые обязательства, рассчитанные на основе потенциальной капитальной стоимости объекта недвижимости, были бы выше, нежели рассчитанные на основе ежегодного потока доходов современного собственника.

Налогообложение недвижимости при использовании годовой накопленной ренты по существу является дополнительным налогом на доход, тогда как налог, рассчитанный с капитальной стоимости объекта недвижимости (по рыночной ли стоимости или другим методом), - своего рода налог на состояние.

Как у первого, так и у второго способа определения налогооблагаемой базы существуют преимущества и недостатки.

В разрезе двух основных вариантов, как альтернативы в подходе налогообложения недвижимости в мире существуют обложение непосредственно недвижимости независимо от того, кто является ее владельцем и кто будет уплачивать налог, и обложение налогоплателыциков-собственников недвижимости с учетом различных социальных последствий такого налогообложения.

В первом случае размер налога определяется, исходя из особенностей объекта недвижимости. То есть, фактически, его стоимости, определяемой в зависимости от установленного порядка при применении одного из вышеупомянутых методов.

В таких случаях нет необходимости определять обладателя прав собственности на недвижимость, так как это не оказывает никакого влияния на объем налоговых обязательств. Кроме того, при подобном подходе исполнение налоговых обязательств гарантируется правом налоговых органов обращать взыскание на объект недвижимости на основании неуплаты по нему налога. Подобное право налоговых органов фактически заинтересовывает всех экономических агентов, имеющих отношение к данному объекту недвижимости, стать плательщиком налога, так как ущерб, понесенный в результате наложения ареста и последующей реализации данного объекта, может быть несопоставимо большим, нежели выгоды от неуплаты налога. Применение такого подхода позволяет избежать расчета обязательства по налогу в тех случаях, когда право собственности на объект принадлежит нескольким лицам, либо не принадлежат никому, или принадлежат лицу, определить которое достаточно сложно, в то время как пользователь недвижимости вполне определяем.

Уплата налогов с государственной собственности может иметь и ряд положительных последствий. Например, повышение эффективности учета финансовых потоков внутри общественного сектора (также в случае, если поступления от налога зачисляются в территориальные бюджеты), избежание субсидирования федеральных органов власти нижестоящими органами.

Аналогичные соображения могут быть высказаны относительно предоставления льгот по налогу на недвижимость государственным, религиозным, образовательным, научным, медицинским учреждениям, а также по налогу за иное государственное имущество, не приносящее самостоятельный коммерческий доход, в частности, транспортным путям, заповедникам. В основном в качестве объекта налогообложения выступает стоимость земли и строений, находящихся на данной земле. Однако, в некоторых странах существуют отклонения от данного принципа. Например, в Японии в состав объектов обложения налогом на деловые помещения (Business Office Tax) входят площадь помещений и заработная плата сотрудников компаний, являющихся владельцами помещений.

В США - движимое имущество, включая оборудование офисов, устройства связи и автомобили. В Австралии базой налогообложения служит лишь стоимость земли, и лишь в некоторых штатах в состав базы также входят здания и сооружения.

Дифференцированный подход к налогообложению недвижимости в зависимости от особенностей ее использования практикуется практически во всех странах. Специальные модели оценки стоимости недвижимости, используемой в сельском хозяйстве, применяются в Чили. В Швеции налог на недвижимость применяется исключительно для жилого фонда, тогда как недвижимость, используемая для других целей, в том числе коммерческих, индустриальных и сельскохозяйственных, освобождена от налогов.

В Дании, Южной Корее, Великобритании и Франции фактически налогообложение недвижимости включает в себя два самостоятельных налога - на землю, на здания и сооружения. Причем в Великобритании и Франции налоги на здания и сооружения, в свою очередь, включают в себя налоги на жилые и нежилые строения.

Расчет налогооблагаемой базы в большинстве стран осуществляется на основе капитальной рыночной стоимости недвижимого имущества. Такой порядок применяется в Дании, Индонезии, Японии, Южной Корее, Швеции, на большинстве территорий Канады, Голландии, США, Австралии и Швейцарии.

Оценка стоимости недвижимого имущества на основе его ежегодной рентной стоимости используется для целей налогообложения во Франции, некоторых штатах Австралии и для нежилого имущества в Великобритании.

Определение налоговой базы на основе географического местоположения недвижимого имущества, с поправкой на возраст строений, тип, качество и использование, применяется в Израиле и некоторых территориях Голландии.

Как правило, в странах, в которых применяется рыночная стоимость недвижимого имущества, оценка производится, исходя из наиболее эффективного использования объекта недвижимости. В то же время в некоторых случаях стоимость недвижимого имущества для целей налогообложения может определяться в зависимости от его современного использования.

В США и Канаде, в большинстве штатов и провинций, таким способом определяется стоимость сельскохозяйственной недвижимости, жилого, лесного фонда, незастроенных земель за пределами городов.

В Австралии подход с точки зрения доходности на единицу площади объекта используется для оценки недвижимого имущества в добывающей промышленности. Тот же подход применяется для сельскохозяйственной недвижимости в Швейцарии, некоторых штатах США и провинциях Канады.

Годовая рентная стоимость недвижимости используется во Франции и Великобритании. Во Франции строения, относящиеся к жилому фонду, облагаются налогом отдельно от коммерческих и промышленных объектов. При этом вся совокупность жилого фонда разбита на восемь групп. К каждой из них применяется собственная стоимость единицы площади объекта, рассчитанная на основе годовой рентной стоимости в базовом году, увеличенная на ежегодно устанавливаемый коэффициент пересчета. Земля, на которой расположены объекты жилого фонда, разбита на двенадцать групп при аналогичном подходе к определению стоимости единицы ее площади.

В Великобритании оценка стоимости недвижимости, для целей налогообложения с применением рыночной рентной стоимости, используется лишь в отношении нежилых объектов. Для жилого фонда установлена шкала стоимости, рассчитываемая на основе рентной стоимости. К каждому шедулю данной шкалы применяются собственные ставки.

Льготы по налогу в соответствии с законодательством разных стран предоставляются либо владельцам имущества, либо его пользователям. В первом случае льготой могут пользоваться государственные органы, иностранные дипломатические миссии, общественные объекты (национальные парки, леса, транспортные магистрали), религиозные конфессии, государственные учебные, медицинские и социальные учреждения, исторические памятники (как, например, в Дании и Франции). Во втором, в основном, благотворительные организации. В том и другом случае льгота может распространяться на частных лиц, входящих в особые категории: инвалида, пенсионеры, военнослужащие.

Налог на недвижимое имущество взимается почти в 130 странах.

В большинстве стран поступления от этого налога составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти (Испания, Швейцария, Швеция, Германия, Нидерланды, Дания, Франция). Наибольший удельный вес этот налог имеет в Великобритании - около 10,0 %, в США - 9,1%, Канаде - 8,2%, Японии - 5,7%, Австралии - 4,6%.

Поскольку в подавляющем большинстве зарубежньгх стран данный налог является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местньтх органов власти. Даже если ему придается статус федерального налога, предусматривается его распределение между бюджетами всех уровней.

В отдельных странах налог на недвижимое имущество превышает 90,0 % местного бюджета (отдельные штаты Австралии). До 80,0 % поступления от налога на недвижимость достигают в Канаде, в США -

до 75,0 % (в Нью-Йорке - 40,0 % собственных доходов бюджета).

В налоговом законодательстве зарубежных налоговых систем в качестве объектов налогообложения выступают земля, здания и сооружения. В большинстве случаев плательщиками налога определены владельцы имущества (в отдельных странах налог уплачивается арендатором недвижимости или владельцем и арендатором недвижимости совместно). При определении налогооблагаемой базы обычно используется рыночная стоимость облагаемых объектов, что, по мнению зарубежных специалистов, стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость, в других - капитальная, т.е. аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Методика определения оценочной стоимости может быть различной: основываться на изучении и сравнении цен рыночных сделок с объектами недвижимости; базироваться на капитализации дохода от потенциально наилучшего и самого выгодного использования недвижимости; определяться с использованием затратного метода (то есть расчета расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости). Но могут быть применены и все три перечисленных метода.

При определении стоимости объектов налогообложения обычно используется не индивидуальная оценка каждого объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов. Такой способ оценки соответствует главной задаче налогового администрирования - собрать достаточно большое количество налогов в бюджет при минимизации затрат для общества.

Во многих странах имеются те или иные системы кадастров, предназначенные для учета объектов и субъектов налогообложения. Принципы построения и реализации таких систем могут быть разными и варьироваться от ведения одновременно нескольких реестров на различных уровнях власти до ведения единого реестра в государственном масштабе. В большинстве стран используются компьютерные технологии.

В зарубежных странах различается и подход к предоставлению льгот по уплате налога на недвижимость. От уплаты налога могут освобождаться как сами объекты, так и налогоплательщики. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, исходя из того, что налогом облагается сама недвижимость, а не ее владелец. Вместе с тем в некоторых странах имеет место сочетание этих вариантов.

Льготы могут предоставляться категориям налогоплательщиков, т.е. отдельным социально незащищенным группам налогоплательщиков (пенсионерам, инвалидам). Кроме того, в некоторых странах при предоставлении льготы учитывается семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов.

Как правило, налог взыскивается независимо от получаемого владельцем недвижимости дохода. Вместе с тем сам налог может служить основой для разнообразных вычетов, в том числе из подоходного налога.

В зависимости от экономических, политических и социальных условий конкретные системы налогообложения недвижимости в каждой стране имеют ряд особенностей. Так, во всех провинциях в Канаде взыскивается единый налог на недвижимое имущество, который является местным и в целом основывается на рыночной стоимости земли со всеми сооружениями, которые на ней находятся. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость, исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы2.

По общему правилу, местные налоги на недвижимость могут служить основой вычетов для целей подоходного налога. Исключение из этого ограничения существует для компаний, чей основной бизнес заключается в сдаче в аренду, найме, продаже или застройке недвижимого имущества. Ограничивается также ВОЗ-

можность вычетов на основе местных налогов на имущество, появившихся в результате постройки, реставрации или перестройки здания.

В Великобритании взимается единый налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Налогооблагаемая база в этой стране - предполагаемая сумма годовой арендной платы.

Налог, выплаченный за недвижимость, занимаемую для целей торговли, бизнеса, профессиональной деятельности, может служить основанием вычета для налога на доходы компаний.

Во Франции взимаются три различных налога: налоги на имущество, отдельно на застроенные и незастроенные участки земель и налог на жилье. Налог на имущество и налог на жилье - это различные виды налогов, которые могут налагаться одновременно на собственника жилья.

От уплаты этого налога освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; физические лица, достигшие 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.

В Германии налог на недвижимость устанавливается ежегодно органами местного самоуправления. Объектом является недвижимое имущество вне зависимости от его назначения (коммерческое пользование или нет). Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножается на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 600%, в силу чего конечная ставка колеблется от 0,98 до 2,1% налоговой стоимости имущества. Средняя ставка составляет около 1,5%. Для юридических лиц налог может служить основой вычетов при расчете налога на прибыль компаний и налога на предпринимателей, для физических - подоходного налога, если собственность используется в коммерческих целях

или является источником дохода, к примеру, сдается в аренду.

Недвижимое имущество, находящееся в Дании, может облагаться тремя видами налога на недвижимость: налогом на недвижимость, окружным налогом на недвижимость, местным налогом на недвижимость, используемую под офисы, отели, заводы, мастерские и для иных сходных коммерческих целей.

Налоги на недвижимость могут служить основой вычетов из подоходного налога (для физических лиц они могут быть основой вычетов только в случаях, когда собственность используется в коммерческих целях). Налогоплательщиком обычно является владелец недвижимости. Для целей местных и окружных налогов на недвижимость налогооблагаемая база - это стоимость только земли. Здания и прочая недвижимость в нее не включаются. Для местного налога на недвижимость, используемую в коммерческих целях, в качестве налогооблагаемой базы принимается стоимость здания, но не земли.

Ставка муниципального налога на недвижимость может быть в среднем от 0,6 до 2,4%. Ставка окружного налога на недвижимость составляет 1%. Ставка местного налога на недвижимость на здания, используемые в определенных целях, не может превышать 1%. Предоставляемые по налогу льготы относятся только к объектам недвижимости.

В Голландии налог на недвижимость ежегодно налагается местными органами и состоит из двух частей, взимаемых соответственно с собственников и с пользователей недвижимости. Когда собственник и пользователь являются одним и тем же лицом, оно уплачивает обе части налога. Налогооблагаемая база устанавливается государственной оценкой. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость, исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Они наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок (налоговая ставка различается для каж-

дого органа местного самоуправления и составляет от ОД до 0,9% стоимости). Различные ставки могут применяться для собственности, используемой в коммерческих целях, и частной собственности. Налог на недвижимость может быть основой вычетов при расчете налога на прибыль компаний (для физических лиц налог на недвижимость может быть основой вычетов по подоходному налогу, если собственность используется в коммерческих целях). Освобождение от уплаты налога предоставляется по новостройкам на период строительства здания.

В Испании налог взимается ежегодно органами местного самоуправления. Налогооблагаемая база - кадастровая стоимость. Она переоценивается каждые 8 лет Кадастровым управлением (государственной структурой, которая занимается переписью, оценкой и переоценкой имущества) со ссылкой на рыночную стоимость имущества, включая стоимость земли и сооружений. Этот налог может быть основой вычета для расчета налога на доходы компаний (для физических лиц он может быть основой вычета из дохода от аренды для определения подоходного налога физических лиц).

В среднем налоговые ставки составляют 0,4% для имущества, находящегося в городе, и 0,3% - в сельской местности, но могут применяться и более высокие ставки.

В Швеции государственный налог на недвижимость уплачивается со всех видов недвижимости, которая может быть использована для проживания, в коммерческих и производственных целях. Налогооблагаемая база - оцененная стоимость имущества на дату на два года более раннюю, чем соответствующий налоговый год (для частного жилого помещения за границей - 75% его рыночной стоимости). В данном случае обеспечивается существенное преимущество: органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю необходимую им информацию.

Налоговая ставка составляет 1,3% на дома, разделенные на арендуемые квартиры и блоки квартир, 1,0% - на помещения, используе-

384

мые в коммерческих целях, и 0,5% - на промышленную собственность. Новые жилые помещения на первые 5 лет освобождаются от налога, на следующие 5 лет ставка составляет 50% базовой.

Все предоставляемые льготы относятся к объектам недвижимости. Налог может служить основой вычетов при расчете налога на доходы компаний.

В США и Швейцарии не существует единого налога на федеральном уровне. Налоги на недвижимость взимаются в некоторых штатах (США), либо кантонах (Швейцария), либо на уровне кантонов - штатов, либо на местном уровне. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость, исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Они наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок.

В среднем налог на имущество в США составляет 1,4% от стоимости имущества. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов. В двух штатах освобождение от уплаты налога предоставляется по новостройкам в течение нескольких лет.

В Японии налог уплачивается юридическими и физическими лицами по единой фиксированной ставке - 1,4% от стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года, в налогооблагаемую базу входит как земля, так и все недвижимое имущество на ней. Освобождение от уплаты налогов дается по новостройкам в течение нескольких лет. Предоставляемые в Японии льготы относятся исключительно к объектам недвижимости.

Земля, принадлежащая сельскохозяйственным предприятиям или частным лицам, полностью освобождена от налогообложения в Голландии, Швеции, Великобритании, Австралии. Во Франции от налогообложения освобождены фермерские строения. В большинстве стран применяется пониженная ставка налогообложения сельскохозяйственных земель (США, Канада) или пониженная стоимость земли (например, в Японии стоимость сельскохозяйственных земель для целей налогообложения снижается вдвое). Оценка недвижимости - наиболее серьезная проблема, которая существует в настоящий момент. Она препятствует введению налога на недвижимость. Поэтому создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости. Следующим этапом должна быть оценка для целей налогообложения стоимости недвижимости на основе методик, установленных в законодательном порядке, а также оценка земли на основе средних цен на единицу площади, установленной для региона.

При определении ставок налога на недвижимость следует учитывать тот факт, что в настоящее время налоги на недвижимость составляют существенную часть налоговых поступлений территориальных бюджетов. В этой связи немаловажным является сохранение аналогичного уровня доходов, поступающих из данного источника.

В России налог на имущество введен Федеральным законом № 2030-1 от 01.01.1992 г. «О налоге на имущество предприятий» в редакции Закона от 04.06.1999 г. и относится к налогам республик, краев, областей и округов в составе РФ.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Роль налога на имущество предприятий постепенно возрастает. Это подтверждается изменениями предельной ставки налога. Так, первоначально в соответствии с Законом № 2030-1 от 01.01. 1992 г. максимально допустимая ставка равнялась 0,5 % стоимости имущества. Однако в июле того же года предельная ставка была повышена до 1,0 % . Указом президента РФ от 22.12. 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» разрешено вводить налог с размером ставки до 2,0 %. Следует отметить, что с 01.01.2004 г. отменен ряд льгот. Теперь налогом облагается имущество бюджетных организаций.

С 1 января 2008 года в законодательство по налогообложению имущества внесены следующие изменения: при расчете среднегодовой стоимости имущества нужно использовать данные об остаточной стоимости основных средств на 31 декабря текущего налогового периода. Налоговая база по налогу на имущество организаций - среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). При ее расчете используются, в том числе, данные об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января следующего года (п. 4 ст. 376 НК РФ). Согласно поправкам в п. 4 ст. 376 НК РФ, с 2008 года организациям для расчета среднегодовой стоимости имущества следует брать остаточную стоимость ОС по состоянию на 31 декабря текущего налогового периода, а не на 1 января следующего года.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н) коммерческие организации вправе ежегодно проводить переоценку основных средств, и результаты этой переоценки отражаются в бухгалтерском учете на начало отчетного года, то есть на 1 января. При прежнем порядке определения среднегодовой стоимости переоценка основных средств, проводимая в следующем году, влияла на сумму налога на имущество за предшествующий период. Внесенные в п. 4 ст. 376 НК РФ изменения устраняют такое несоответствие.

Средняя стоимость имущества для целей уплаты авансовых платежей по отчетным периодам будет определяться в прежнем порядке.

Изменения, вносимые в ст. ст. 374 и 378 НК РФ, направлены на то, чтобы налог в отношении имущества паевого инвестиционного фонда уплачивался управляющей компанией.

Ранее вопрос об уплате налога в отношении имущества, составляющего ПИФ, был спорным. Ведь согласно прежней редакции п. 1 ст. 374 НК РФ, налогом облагалось только имущество, учитываемое организацией на балансе в качестве объектов основных средств. Учредители доверительного управления, передавая имущество в ПИФ, получают взамен инвестиционный пай - именную ценную бумагу (ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001г. № 156-ФЗ), которая учитывается не в качестве основных средств, а в составе финансовых вложений, согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н). Имущество, переданное в ПИФ, не учитывалось у учредителей на балансе в качестве основных средств. Управляющая же компания также не принимала данное имущество на собственный баланс. Согласно ст. 15 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ имущество, составляющее ПИФ, должно учитываться на отдельном балансе и по нему должен вестись самостоятельный учет. В такой ситуации финансовое ведомство указывало, что налог в отношении данного имущества должны уплачивать учредители доверительного управления - владельцы инвестиционных паев (см., например, Письмо Минфина РФ от 25.11.2004г. № 03-03-01-04/1/153).

С внесением изменений в ст. 378 НК РФ указывается, что учредитель доверительного управления не уплачивает налог в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд. В п. 1 ст. 374 НК РФ говорится, что в случаях, оговоренных в ст. 378 НК РФ, объектом налогообложения может признаваться также и имущество, которое не учитывается на балансе организации в качестве основных средств.

Отметим, что рассматриваемые поправки урегулировали проблему не до конца: новая редакция НК РФ не говорит прямо о том, что в отношении имущества ПИФа плательщиком налога признается именно управляющая компания. Поэтому и после 1 января 2008 г. по данному вопросу возможны споры.

Уточнен порядок расчета налога по недвижимому имуществу для иностранных организаций. Если у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории России через постоянное представительство, в течение отчетного (налогового) периода возникает (или прекращается) право собственности на недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, то сумма налога (авансовых платежей) по данной недвижимости определяется с учетом коэффициента (отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде) (абз. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ).

Данное правило применяется также и по объектам недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства (согласно п. 2 ст. 375 НК РФ).

Установлены правила, помогающие избежать двойного налогообложения имущества организаций, которое находится за границей. Суммы налога, которые были уплачены российской организацией в иностранном государстве по имуществу, расположенному в этом государстве, могут быть зачтены при уплате налога в России. Однако засчитываемые суммы не могут превьгшать размер налога, который должен уплачиваться по данному имуществу в РФ (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Контрольные вопросы для самопроверки 1.

Охарактиризуйте порядок налогообложения имущества. 2.

Назовите предпосылки для налогообложения имущества. 3.

Назовите и охарактеризуйте способы определения базы

для целей обложения налогом на недвижимость. 4.

Каковы перспективы этого вида налога?

<< | >>
Источник: Перонко И.А., Горелко А.И.. Теория и история налогообложения: учебное пособие. - Краснодар: «Феникс-2000» , 512 с.. 2008

Еще по теме 6.5. Налогообложение имущества юридических лиц. Общая характеристика налога:

  1. 6.7. Налогообложение физических лид. Общая характеристика налогов
  2. Раздел 3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
  3. § 1.2. Страхование имущества физических и юридических лиц
  4. РАЗДЕЛ 3 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПРОВОДИМАЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
  5. 3.2. Инвентаризация отдельных видов имущества юридических лиц
  6. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
  7. 21. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
  8. Налогообложение имущества физических лиц
  9. 42. Налоги на имущество физических лиц
  10. 14.1. Налог на имущество физических лиц
  11. Налог на имущество физических лиц
  12. Налоги на имущество физических лиц
  13. Глава 23 Налог на имущество физических лиц
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -