<<
>>

4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога

Наличие разных форм собственности и их экономическое соперничество вызывают необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия.

Тот или иной критерий классификации налогов относит налог на имущество организаций к определенной группе: по субъекту обложения — к налогам с юридических лиц; по объекту обложения — к имущественным налогам; по уровню подчиненности — к региональным. Все это говорит о налоге на имущество организаций как о неотъемлемой части налоговой системы.

Среди имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме поступлений (99,5%). Это исторически обусловлено тем, что большая часть имущества, подлежащего налогообложению, в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, в то время как уровень налогообложения физических лиц почти в 10 раз меньше.

При его взимании реализуются обе функции налога: фискальная и экономическая. Первая — благодаря тому, что обеспечиваются

224

II. Основные налоги и сборы

небольшие, но стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, вторая — через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Кроме того, удобство налога на имущество с точки зрения государства очевидно: имущество есть овеществленный доход и скрыть его сложнее.

До реформы 1992 г. обложение имущества предприятий в России имело место и осуществлялось в виде платы в бюджет за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Основные положения по взиманию налога на имущество предприятий на территории Российской Федерации были определены законом РФ «О налоге на имущество организаций».

Объектом налогообложения признавались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, а налоговой базой — среднегодовая стоимость имущества. Данные для исчисления налоговой базы определялись на 1-е число каждого квартала, которые и считались отчетными периодами.

С принятием Налогового кодекса наступил новый этап в реформировании налога на имущества организаций. Глава 30 НК РФ существенно изменила порядок его взимания в части объекта налогообложения и расчета налоговой базы.

Для отнесения хозяйствующего субъекта к плательщикам данного налога необходимо наличие у него статуса юридического лица и имущества на территории Российской Федерации.

Дискуссии вокруг взимания налога на имущество предприятий не прекращаются с момента его введения. Самые кардинальные предложения были направлены на стимулирование производства, поскольку вводимые льготы недостаточно выполняют эту задачу. Один из проектов предполагал даже ежеквартальные авансовые платежи заменить на ежемесячные, которые рассчитывались, исходя из стоимости имущества за количество дней его использования в предыдущем квартале, с последующим перерасчетом. Это могло заметно усложнить расчеты налога, но и в то же время могло дать предприятиям возможность уменьшить платежи в бюджет.

Преимущества налога на имущество для государства очевидны — регулярность поступления в бюджет, простота в контроле и исчислении. Не смотря на это, возникают случаи уклонения от его уплаты. Осуществляется это не прямым сокрытием объектов налогообложения, а уловками в юридическом оформлении либо

Глава 4. Региональные и местные налоги и сборы

225

самого имущества, либо статуса налогоплательщика, когда владельцами становятся физические лица. Факт занижения налогооблагаемой базы с помощью перехода собственности, а также недостаточное выполнение налогом на имущество организаций стимулирующей производство функции, повлекли за собой рассмотрение вопроса о едином режиме налогообложения недвижимости юридических и физических лиц.

Введение налога на недвижимость является своеобразной перспективой реформирования всех имущественных налогов.

Главной проблемой взимания всех имущественных налогов, в том числе и налога на имущество предприятий, является несовпадение источника уплаты и объекта налогообложения. Это решается как с помощью льгот и ставок путем дифференцированного подхода либо к объектам налогообложения (по степени участия того или иного вида имущества в производственном процессе), либо к субъектам (по их вкладу в развитие народного хозяйства: инвестиции, социальные, природоохранные мероприятия и т.п.), так и отсрочек (рассрочек) в рамках предоставления налогового или инвестиционного налогового кредита.

Налогообложение имущества предприятий за рубежом имеет различные формы. Встречаются налог на собственность и налог на недвижимость, включающие или не включающие налог на землю (Австрия, Швейцария). Чаще всего эти налоги предполагают выведение из-под налогообложения части имущества в установленном размере, иногда обязательную дифференциацию ставок (США). В некоторых странах скорректированная стоимость имущества (капитал), которая участвует в производстве, облагается в составе промыслового налога (Германия).

Несмотря на отличия в налогообложении имущества предприятий в России и за рубежом (форма, механизм формирования налогооблагаемой базы, ставки, льготы), общая черта для всех налоговых систем — региональный или местный характер этих налогов. Поэтому насколько эффективно налог на имущество организаций будет выполнять регулирующую функцию, зависит от органов власти субъектов РФ.

Плательщики налога

Плательщиков налога можно разделить на следующие категории:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

226

II. Основные налоги и сборы

• иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Применение специального режима налогообложения (единый сельхозналог, упрощенная система, единый налог на вмененный доход, соглашения о разделе продукции) освобождает организации от уплаты налога на имущество в части имущества, непосредственного используемого в указанной деятельности.

При расчете налога учитывается не все имущество налогоплательщика, а только то, что отнесено к объекту налогообложения, который установлен для каждой категории плательщиков:

• для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, — это движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), отнесенное к основным средствам и учитываемое на балансе налогоплательщика с учетом местонахождения организации, каждого ее обособленного подразделения, каждого обособленного объекта недвижимого имущества;

• для других иностранных организаций — это находящееся на территории РФ недвижимое имущество по его инвентаризационной стоимости, исходя из оценок уполномоченных органов технической инвентаризации.

Не являются объектом налогообложения земельные участки и имущество федеральных органов исполнительной власти для целей обеспечения безопасности, правопорядка и гражданской обороны в РФ.

Стоимость облагаемого налогом имущества

Формирование стоимости облагаемого налогом имущества для исчисления налоговой базы состоит из трех этапов (алгоритм исчисления налоговой базы):

• исчисления остаточной стоимости имущества;

• определения стоимости облагаемого имущества в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

• определения стоимости необлагаемого налогом (льготируемого) имущества.

1. Исчисление остаточной стоимости имущества. Остаточная стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной

Глава 4. Региональные и местные налоги и сборы

227

амортизации либо износа в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Первоначальная стоимость формируется по правилам бухгалтерского учета как сумма фактических затрат на приобретение и строительство объекта основных средств с учетом переоценок.

2. Определение стоимости облагаемого имущества в рамках договора простого товарищества (договор о совместной деятельности). С точки зрения налогообложения при совместной деятельности без образования юридического лица не возникает самостоятельного объекта налогообложения, поскольку предполагается внесение имущества, уже принадлежавшего участниками до заключения договора, и приобретение (создание) имущества в результате осуществления совместной деятельности. Поэтому возникают следующие особенности учета этого имущества для целей налогообложения:

• объединенное (внесенное) имущество учитывается каждым участником договора простого товарищества в составе основных средств;

• созданное (приобретенное) — рассчитывается каждым участником пропорционально вкладу согласно договору на основании сведений, полученных до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, от ответственного за ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности участника договора.

На остаточную стоимость общего (созданного) имущества увеличивается стоимость облагаемого имущества.

3. Определение стоимости необлагаемого налогом имущества. Налоговым кодексом и региональным законодательством предусмотрены случаи, когда предприятие получает освобождение от уплаты налога на имущество в связи с производственным (юридическим) статусом; видом деятельности или наличием конкретного имущества, что позволяет организации воспользоваться льготой.

Система льгот по налогу на имущество организаций предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты налога в каждом его элементе: субъекте, объекте обложения, ставке.

Льготы по налогу на имущество можно классифицировать по следующим критериям:

• по уровню компетенции — федеральные и региональные;

• по виду — категории плательщиков, типу имущества и сумме налога.

Федеральным законодательством установлены льготы в отношении имущества, используемого по прямому назначению для осуществления основных функций организаций или их уставной деятельности. Льготами пользуются религиозные организации,

228

II. Основные налоги и сборы

организации и учреждения уголовно-исправительной системы, общероссийские общественные организации инвалидов, предприятия производящие фармацевтическую продукцию, специализированные протезно-ортопедические предприятия, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, государственные научные центры, объекты-памятники истории и культуры федерального значения, железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, ядерные и космические объекты и др. Региональные льготы учитывают экономические особенности регионов, устанавливаются субъектами РФ и расширяют полномочия субъектов в регулировании налогового законодательства.

Для подсчета стоимости необлагаемого налогом имущества необходимо ведение раздельного учета по льготируемым видам (типу) имущества. Подсчитывается остаточная стоимость необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества, которая записывается в отдельном разделе налоговой декларации, уменьшая, таким образом, стоимость облагаемого налогом имущества.

Налоговая база

Налоговой базой для исчисления налога на имущество считается среднегодовая (средняя) стоимость имущества (СгСй), определяемая за налоговый (отчетный) период (и):

? ОС; + ОСк +1

СгС„ = ^-,

где ОС;, ОСк+1 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца (/') в отчетном (налоговом) периоде и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца; к — количество месяцев в отчетном(налоговом) периоде.

Налог на имущество организаций является пропорциональным для всех плательщиков. Предельная ставка налога (%Ст) установлена на федеральном уровне в размере не более 2,2% среднегодовой стоимости имущества, конкретная ставка налога может устанавливаться в отношении видов имущества или плательщиков на региональном уровне и также одинакова для всех плательщиков. Региональные органы власти, в рамках предоставленных им полномочий по установлению ставок и льгот, имеют право снижать ставку налога для организаций отдельных отраслей (дифференцированный налог).

Глава 4. Региональные и местные налоги и сборы

229

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами — один квартал, полугодие и девять месяцев. Если субъектом федерации предусмотрено внесение авансовых платежей по налогу на имущество организаций в течение налогового периода, то налог исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества за отчетный период (п) и ставки налога (алгоритм исчисления представлен на рис. 4.1):

Налогаванс („) = (СгС„ • %Ст) / 4. (ОС,) Остаточная стоимость имущества (основных средств) по состоянию на 1-е число Движимое имущество Недвижимое имущество 01| 02| 03|04|05| 0б| 07 | 08 | 09 | 10 1 11 1 12 1 01* 01 | 02| 03| 04 | 05 | 06 | 07 | 08 | 09 | 10 | 11 | 12 | 01* Остаточная стоимость основных средств по договору простого товарищества по состоянию на 1-е: Движимое имущество Недвижимое имущество 01|02| 1 1 1 01* 01 J 02| J J .... J 01* _1

(СгСн) среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период

1 квартал I Полугодие I 9 месяцев I Год

(%Ст) Ставка налога

Среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период

1 квартал Полугодие 9 месяцев Год

Налоговая база за налоговый (отчетный) период 9 месяцев

1 квартал Полугодие

Год

(%Ст) Ставка налога

Сумма налога на имущество за отчетный период

1 квартал Полугодие 9 месяцев

Сумма налога на имущество за налоговый период

(Налог-щанс) Сумма авансового платежа за отчетный период в бюджет

1 квартал Полугодие 9 месяцев

(Налоггод) Сумма налога на имущество за налоговый период в бюджет

Рис. 4.1. Алгоритм исчисления налоговой базы и суммы налога на имущество

х

X

4

230

II. Основные налоги и сборы

По окончании налогового (отчетного) периода в сроки, установленные законом субъекта РФ, уплачивается сумма налога (сумма авансового платежа), рассчитанная исходя из среднегодовой стоимости имущества за год (отчетный период) и начисленных в течение налогового периода авансовых платежей. Как правило сроки уплаты налога на имущество совпадают со сроками представления налоговой отчетности:

3

Налог(год) = СгСГОд • %Ст - ? Налогаванс(„).

1=1

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в первоочередном порядке и включается в расходы при расчете налога на прибыль.

Суммы налога поступают в бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований, на территории которых находится предприятие, согласно установленного законом субъекта РФ порядка зачисления сумм налога.

Сумма налога по территориально обособленным подразделениям организаций, имеющим отдельный баланс, и территориально обособленным объектам недвижимого имущества определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки, действующей на территории нахождения этого подразделения, и зачисляется в доход соответствующего бюджета.

К документам налоговой отчетности относятся налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период и налоговая декларация по итогам налогового периода, состоящая из нескольких разделов. Состав (количество представляемых разделов) налоговой декларации у налогоплательщиков может быть разным и зависит от категории налогоплательщика, места нахождения имущества организации, наличия льготируемого имущества и т.п.

Расчеты по авансовым платежам за отчетный период представляются в налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы для самопроверки

1. Какое место занимает налог на имущество организаций в налоговой системе Российской Федерации и в чем его экономическое значение?

2. Кто является плательщиками налога на имущество организаций? Кто освобожден от уплаты налога на имущество организаций?

Глава 4. Региональные и местные налоги и сборы

231

3. Что является объектом обложения по налогу на имущество организаций для каждой группы плательщиков?

4. Каковы этапы формирования облагаемой базы по налогу на имущество организаций?

5. Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества организации?

6. Какова система льгот по налогу на имущество организаций?

7. По какой ставке облагается имущество организаций и что является налоговым (отчетным) периодом по налогу на имущество?

8. Каков порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций?

9. Каковы особенности исчисления и уплаты налога на имущество территориально обособленными подразделениями?

<< | >>
Источник: Черник Д.Г. Налоги и налогооблажение. 2010

Еще по теме 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога:

  1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  2. 2.12. Налог на имущество организаций
  3. Налог на имущество организаций
  4. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  5. 16.4НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  6. 20. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  7. 25. Налог на имущество организаций
  8. Налог на имущество организаций
  9. 13.3. Налог на имущество организаций
  10. Глава 1 5 Налог на имущество организаций
  11. ГЛАВА 5 Налог на имущество организаций
  12. Глава 6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  13. Налог на имущество организаций
  14. 6.3. Налог на имущество организаций
  15. Налог на имущество организаций
  16. 4.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  17. 6.4. Оптимизация налога на имущество организаций
  18. 1.14. Инвентаризация и налог на имущество организаций
  19. 1. Сущность, функции и виды налогов
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -