<<
>>

Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации.

К последним относятся те физические лица, которые (согласно ст. 11 НК РФ) находятся на территории России менее 183 дней в году.

Объектом налогообложения у физических лиц — резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России. Круг доходов, представленных в НК РФ, достаточно широк. Основными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи. Следует отметить, что структура доходов за последнее десятилетие серьезным образом изменилась и расширилась. Заработная плата является только одним из элементов доходов, подлежащих налогообложению.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки. Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты. Еели сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израсходованной на приобретение и строительство жилья. Но о порядке предоставления налоговых вычетов будет сказано ниже.

Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п.

Доходы в виде материальной выгоды означают: получение экономии на процентах за пользование заемными средствами; приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги; приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.

Выгода от экономии на процентах возникает тогда, когда процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, полученным в рублях) и меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте). Положительная разница между указанными процентами включается в налогооблагаемую базу в момент уплаты процентов. Приобретем ние товаров (работ, услуг) и ценных бумаг по ценам ниже рыночных позволяет получить выгоду в виде разницы в ценах, которая включается в налогооблагаемую базу.

Согласно действующему законодательству, в налогооблагаемую базу включены определенные выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, а также по договорам страхования.

Под налогообложение подпадают суммы: пенсий физическим лицам, выплачиваемые по договорам, заключенным организациями (или иными работодателями) с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию; пенсий в пользу других лиц, выплачиваемых по договорам, заключенным физическими лицами с российскими негосударственными пенсионными фондами;

страховых взносов, уплаченных за физическое лицо работодателем (кроме обязательного и добровольного страхования, предусматривающего возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц); разницы между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств при наступлении страхового случая).

Однако по целому ряду договоров суммы взносов и выплат не подпадают под налогообложение. Это касается: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством РФ; накопительной части трудовой пенсии; сумм пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным как организациями, так и физическими лицами с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию; сумм пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если они заключались с физическими лицами и этими фондами.

По договорам страхования при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении страховых случаев по договорам: обязательного страхования в соответствии с действующим законодательством; добровольного долгосрочного страхования жизни (сроком не менее 5 лет); предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов; добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований.

Отдельного рассмотрения требуют особенности уплаты налога на доходы с физических лиц в отношении доходов от долевого участия в капитале организации. Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся сумму налога по месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога исчисляется без уменьшения. Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог.

Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат налогообложению. Это касается доходов глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей; обслуживающего персонала представительств, административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их ремей, сотрудников международных организаций.

При определении налогооблагаемой базы необходимо также руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат; вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь; алименты, получаемые налогоплательщиком; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, представленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ междуна-

• родными или иностранными организациями; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; работодателями налогоплательщикам, являющимися членами семьи своего умершего работника, или своему работнику в связи со смертью члена его семьи; суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно- курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, а также их супругов, родителей и детей; стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования; доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде; доходы, не превышающие 2 тыс. руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований: стоимость подарков налогоплательщикам от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача.

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218-220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы. Группировка вычетов имеет смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан. Установленные законом вычеты представлены в приложении 4.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключение составляют вычеты на детей.

Датой фактического получения дохода является день: выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика); передачи доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.

За последние годы ставки подоходного налогообложения неоднократно менялись. Построены они были на основе прогрессии. В 2000 г. применялись ставки: 12,20 и 30%, которые соответственно относились к доходам: до 50 тыс. руб., от 50 тыс. до 150 тыс. руб. и от 150 тыс. руб. и выше.

Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, стали действовать иные ставки. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) применяется единая ставка 13%. Такой подход к подоходному налогообложению мотивирован желанием вывода из «тени» всех доходов граждан. Насколько он обоснован — покажет время. Введение плоской шкалы подоходного налогообложения считается большим успехом налоговой реформы, позволившим вывести значительную часть оплаты труда «из тени». Очевидно, что приоритет легкости администрирования такого налога притупил желание большей социальной справедливости.

На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35% применяется в отношении: стоимости (превышающей 2 тыс.

руб.) выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх; сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет, в том числе если они превышают внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ (в 2000 г. с этого вида доходов налог взимался по ставке 15%); процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок); материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок).

Ставка 30% применяется в отношении доходов физических лиц — нерезидентов Российской Федерации. Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 9% (с 1 января 2005 г.). Порядок исчисления налога на доходы физических лиц представлен на рис. 12.2.1).

Общая величина налога на доходы физического лица представляет собой сумму от сложения налогов, исчисленных по всем установленным ставкам. Исчисление и уплата налога производится налоговым агентом, т. е. организацией, от которой налогоплательщик получил доходы. Налоговым агентом может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или представительство иностранной организации в Российской Федерации. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога

Рис. 12.2.1. Расчет налога на доходы физических лиц

не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств ^а выплату дохода. Все налоговые агенты должны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога один раз в год — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (табл. 12.2.1).

Следует иметь в виду, что при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера — дивидендов по акциям и иных доходов — гражданам, не состоящим в штате данной организации, налог на доходы физических лиц рассчитывается и удерживается без предоставления вычетов.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа плательщиков обязана вносить авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи учитываются плательщиками согласно налоговым уведомлениям:

• за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

Таблица 12.2.1

Пример расчета налога на доходы физических лиц

1

Доход, начисленный работнику за январь в соответствии с установленным окладом

10000 руб.

2

Из суммы дохода исключаются: стандартный вычет на самого работника

стандартные вычеты на содержание ребенка до 18 лет и учащегося до 24 лет (при подаче документов — 600 руб. х 2 чел.)

400 руб. 1200 руб.

3

Облагаемый доход за январь (10000 руб. - 1600 руб.)

8400 руб.

4

Налог на доходы физического лица за январь (8400 руб. х 13%)

1092 руб.

5

Начисленный работнику доход за январь-февраль (10000 руб. + 10000 руб.)

20000 руб.

6

Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2 мес. (400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 2 чел. х 2 мес.)

3200 руб.

7

Налогооблагаемая база за январь-февраль (20000 руб. - 3200 руб.)

16800 руб.

8

Общая сумма налога на доходы, удержанная за январь-февраль ((20000 руб. - 3200 руб.) х 13%)

2184 руб.

9

Сумма налога, удержанная с дохода работника за февраль (2184 руб. - 1092 руб.)

1092 руб.

10

Начисленный работнику доход за январь-феврапь-март (10000 руб. + 10000 руб. + 10000 руб.)

30000 руб.

11

Общая сумма стандартных налоговых вычетов (только за 2 мес. на самого работника + за 3 мес. на детей: 400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 2 чел. х 3 мес.)

4400 руб.

12

Налогооблагаемая база за январь-февраль-март (30000 руб. - 4400 руб.)

25600 руб.

13

Общая сумма налога на доходы работника за январь-февраль-март (25600 руб. х 13%)

3328 руб.

14

Сумма налога, удержанная с дохода работника за март (3328 руб.-2184 руб.)

1144 руб.

15

Начислено работнику за январь-февраль-март-апрель (10000 руб.+10000 руб. + 10000 руб. + 20000 руб.)

50000 руб.

16

Общая сумма стандартных налоговых вычетов (только за 2 мес. на самого работника и только за 3 мес. на детей, так как преодолены два порога — 20000 руб. и 40000 руб., после которых вычеты не предоставляются)

4400 руб.

17

Налогооблагаемая база за январь-февраль-март-апрель (50000 руб. - 4400 руб.)

45600 руб.

18

Общая сумма налога на доходы работника за январь-февраль-март-апрель (45600 руб. х 13%)

5928 руб.

19

Сумма налога, удержанная с дохода работника за апрель (5928 руб. - 3328 руб.)

2600 руб.

за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

С 2001 г. налоговые декларации в налоговые органы по своему месту жительства в обязательном порядке должны представлять: индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; граждане, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера; налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ; граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

.Последний срок представления налоговой декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным.

В заключение следует отметить, что реформирование налогообложения доходов физических лиц направлено на решение двух первостепенных задач: снижение налогового бремени и сближение российского законодательства в данной области с международным. 

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. 2006

Еще по теме Налог на доходы физических лиц:

  1. Налог на доходы с физических лиц.
  2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  3. 6.3.2. Налог на доходы физических лиц
  4. Налог на доходы физических лиц
  5. 13.3.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  6. 3.1. Налог на доходы физических лиц
  7. 16.4.4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  8. 1.2.1. Налог на доходы физических лиц
  9. Глава 6 Налог на доходы физических лиц
  10. 9.4.1. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц и ставки налога
  11. Налог на доходы физических лиц.
  12. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
  13. 3.6.2 Налог с доходов физических лиц
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -