<<
>>

2.2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой налог на стоимость производимых и реализованных товаров, работ, услуг. Налог взимается на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).
В итоге конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, ранее внесенные в бюджет в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили.

2.2.1. Добавленная стоимость

Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства и обращения:

ДС=0-М (4)

или

ДС=З+Н+АМ+ПР+П, (5)

где ДС - добавленная стоимость; М - материальные затраты; З - заработная плата;

Н - отчисления в государственные внебюджетные

социальные фонды; АМ - амортизация основных средств; ПР - прочие затраты; П - прибыль.

2.2.2. Плательщики налога

Плательщиками налога являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

53

Не являются плательщиками налога:

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за исключением случаев, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат, т. е. выполняют обязанность налогового агента;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. По тем видам деятельности, которые не облагаются единым налогом на вмененный доход, организации и предприниматели являются плательщиками НДС. Они же исполняют обязанности налогового агента, в случае удержания налога у источника выплаты.

С 2001 года в законодательстве о НДС появилось положение об освобождении от исполнения обязанности налогоплательщика в зависимости от величины выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Не могут получить такое освобождение плательщики акцизов, а также лица, являющиеся плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика организации должны подать в налоговые органы заявление и следующие документы:

• налоговые декларации за прошедшие налоговые периоды (3 календарные месяца);

• документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);

• выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

• книгу продаж;

• журнал полученных и выставленных счетов-фактур;

• справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;

• документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции и возникновения обязанности по исчислению и уплате акцизов.

Подобные документы должны представить в налоговые органы и индивидуальные предприниматели.

54

Заявление и документы налогоплательщики должны сдать в налоговые органы до 20-го числа месяца, начиная с которого они хотят получить освобождение от обязанностей налогоплательщика.

В течение 10 дней налоговые органы принимают решение о правомерности или неправомерности освобождения.

Освобождение дается на срок равный двенадцати последовательным календарным месяцам.

По истечении этого срока организации и предприниматели должны представить в налоговые органы заявление и документы, подтверждающие, что в течение периода освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила одного миллиона рублей.

Пример 7. В таблице 9 приведены данные о выручке предприятия.

Таблица 9

Данные о выручке от реализации товаров по организации

Год, месяц Сумма выручки, тыс. руб.

за месяц \ за три последователь- ных месяца 2001г. Январь 100 - Февраль 107 - Март 201 408 Апрель 195 503 Май 170 566 Июнь 110 475 Июль 240 520 Август 200 550 Сентябрь 214 654 Октябрь 305 719 Ноябрь 228 747 Декабрь 170 703 2002г. Январь 160 558 Февраль 300 630 Март 240 700 Как видно из последней графы таблицы выручка от реализации товаров (работ, услуг) за первые три месяца 2001 года составила 408 тыс.

руб. и не превысила один миллион рублей. Поэтому организация

55

имела право до 20 апреля подать заявление и необходимые документы в налоговые органы для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

После получения освобождения в течение 12 календарных месяцев сумма выручки у организации также не превысила одного миллиона рублей за любые три последовательных месяца (см. графу 3 таблицы 9). В этом случае налоговые органы после получения заявления и документов, подтверждающих право на продление освобождения (перечень документов аналогичен перечню для освобождения, но подаются они не за 3 календарных месяца, а за 12 месяцев), могут принять решение о продлении освобождения.

Если в течение периода освобождения от уплаты НДС, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила за какой-либо трехмесячный срок один миллион рублей, то организации и индивидуальные предприниматели начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение и уплачивают налог в общеустановленном порядке.

Пример 8. В таблице приведены данные о выручке от реализации товаров по организации.

Таблица 10 Год, месяц - Сумма выручки, тыс. руб.

за месяц \ за три последовательных меся- ца 2001г. Январь 100 - Февраль 107 - Март 201 408 Апрель 195 503 Май 170 566 Июнь 600 965 Июль 300 1070 Август 200 1100 Сентябрь 214 714 Октябрь 305 719 Ноябрь 228 747 Декабрь 170 703 2002г. Январь 160 558 Февраль 300 630 март 240 700 Как видно из таблицы

в июле месяце

выручка за май-июль

превы-

56

сила один миллион рублей и составила 1070 тысяч рублей. Поэтому в июле организация утратила право на освобождение. С июля она должна уплатить НДС в общепринятом порядке.

2.2.3. Объект обложения

К объектам налогообложения относится:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Фе-

дерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ст. 409 и 414) по соглашению сторон обязательства могут быть прекращены путем предоставления взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.) или новаций (заменой первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения). Реализаций товаров (работ, услуг) является и их передача на безвозмездной основе;

• передача на территории Российской Федерации товаров (выпол-

нение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного по-

требления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Важным моментом в определении объекта налогообложения по НДС является определение места реализации товаров (работ услуг).

Только реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

• товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется. Поэтому обороты по реализации простых или двойных складских свидетельств, сопровождаемые продажей хранящихся товаров путем перехода права собственности от одного хозяйствующего субъекта к другому, являются объектом обложения НДС;

57

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.

Для признания местом реализации работ (услуг) территории Российской Федерации важно, чтобы недвижимое имущество находилось на ее территории, это во-первых, а во-вторых, чтобы покупатель работ (услуг) осуществлял свою деятельность на территории России.

2.2.4. Операции, не подлежащие налогообложению

В НК РФ определены три вида операций, которые не подлежат налогообложению:

• реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

• операции, при осуществлении которых налогоплательщик не может отказаться от освобождения этих операций от обложения НДС.

Эти операции перечислены в п.2 статьи 149 НК РФ. Например, к ним относится реализация:

а) реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации;

б) медицинских услуг;

в) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

г) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

д) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

е) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

• операции, при осуществлении которых налогоплательщик может отказаться от их освобождения от НДС на срок не менее одного года. Для этого налогоплательщик должен в налоговый орган сдать заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться или приостановить использование освобождения. К таким операциям, в частности, относятся:

а) реализация предметов религиозного назначения;

б) осуществление банками банковских операций;

в) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых заре

58

гистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

г) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

д) реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации.

Если налогоплательщик осуществляет операции как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению, то он должен вести раздельный учет таких операций.

Операции, освобожденные от налогообложения, освобождаются от НДС при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подлежащей лицензированию в России.

Все эти освобождения не применяются при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если освобождения не оговорено специально в НК РФ.

2.2.5.

Налоговая база

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) -это стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ (см § 1.4). В налоговую базу не входит НДС и налог с продаж, но для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья включается сумма акциза.

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж в следующих случаях:

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

• при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязателпртвпередаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме.

Если налогоплательщик реализует имущество, которое учитывается в бухгалтерском учете по стоимости с учетом НДС, (уплаченного поставщику при приобретении), то налоговая база определяется как разница между стоимостью реализуемого имущества с учетом НДС, акциза и без налога с продаж и стоимостью приобретения имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

59

К такому имуществу, например, относятся:

а) имущество (основные средства), приобретенные за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемые с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;

б) безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной;

в) приобретенное имущество, используемое для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

г) основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога (это, прежде всего, основные средства, законченные капитальным строительством до 2001 года);

д) служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретены до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом НДС.

Пример 9. В 1999 году организация приобрела основное средство за 60 тыс. рублей (в том числе НДС - 10 тыс. рублей). С учетом проведенной переоценки восстановительная стоимость в марте 2001 года была равна 98 тыс. руб. Сумма начисленного износа - 12 тыс. руб. В марте 2001 года организация продает основное средство за 120 тыс. рублей (в том числе НДС - 20 тыс. рублей). Организация производит товары, не облагаемые НДС.

Остаточная стоимость основного средства будет равна:

98 - 12 = 86 (тыс. рублей) Налоговая база составит:

120 - 86 = 34 (тыс. рублей)

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками по НДС) налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализации (с НДС и без налога с продаж) и ценой приобретения. Перечень такой сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки определяет Правительство Российской Федерации.

Пример 10. Организация приобрела у физического лица сельскохозяйственную продукцию за 14 тыс. рублей. Эта продукция была реализована за 20 тыс. рублей (с НДС и без налога с продаж). Налоговая база будет равна:

20 - 14 = 6 (тыс. руб.)

60

Если организация производит товары из давальческого сырья (материалов), то налоговая база - это стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья (материалов) с учетом акцизов и без НДС и налога с продаж.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория России, а налогоплательщик - иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах, то НДС должен перечислить в бюджет покупатель товаров (работ, услуг) - российская организация или индивидуальный предприниматель. Они будут являться налоговыми агентами, которые должны исчислить налоговую базу и сумму налога. Налоговая база в этом случае - сумма дохода иностранного лица от реализации товаров, работ, услуг с учетом НДС.

При реализации на территории России услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

В налоговую базу включаются полученные налогоплательщиком суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в том числе:

а) авансовые платежи;

б) суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов;

в) суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Проценты по коммерческому кредиту включаются в налоговую базу в полном объеме;

г) суммы полученных штрафов и других санкций.

Если полученные денежные суммы связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, то они не включаются в налоговую базу.

61

2.2.6. Налоговый период и ставки налога

Налоговым периодом является календарный месяц. Если в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, не превышает один миллион рублей за каждый месяц, то налоговый период - квартал.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие ставки НДС:

• ставка 0 процентов;

• ставка 10 процентов;

• ставка 20 процентов;

• расчетные налоговые ставки: 9,09 и 16,67 процента.

Ставка 0 процентов применяется при реализации:

• товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;

• работ, услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перевозке, экспортируемых за пределы России товаров и товаров импортируемых в Россию, выполняемые российскими перевозчиками и др. подобные работы;

• работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в космическом пространстве;

• товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными представительствами;

• другие товары, (работы, услуги), перечисленные в п. 1 статьи 164 НК РФ.

Ставки 10 и 20 процентов применяются в том случае, если налоговая база определяется без НДС.

Ставка 10 процентов установлена для операций по реализации продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых установлен НК РФ.

Налогообложение производится по этой ставке при реализации: • следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

62

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженного, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец; соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов (а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки;

макаронные изделия;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельной копченостей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

• товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы),нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

63

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов;

счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбом для рисования; альбом для черчения; папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников.

В остальных случаях налогообложения производится по ставке

20%.

Расчетные ставки 9,09 и 16,67 процентов соответствуют ставкам 10 и 20 процентов. Эти расчетные ставки применяются, если налоговая база включает сумму НДС:

а) при получении денежных сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

б) при удержании налога налоговыми агентами;

в) при реализации имущества приобретенного на стороне и учитываемого в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости с НДС;

г) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц.

Ставка налога на добавленную стоимость представляет собой отношение суммы налога к стоимости продукции, включающей издержки производства и обращения, прибыль, а по подакцизной продукции - и сумму акциза:

64

d = ^ x 100 =-=-x 100

Q M + Ам + З + Н + Пр+П + А

(6)

где d - ставка НДС в процентах; Д - сумма НДС; А - акциз.

Тогда сумма НДС, которая должна быть начислена в бюджет будет равна:

Д=Qxd:100. (7)

Если к стоимости продукции (Q) прибавить сумму налога на добавленную стоимость (Д), то мы получаем выручку от реализации продукции (работ, услуг):

V=Q+^ (8)

где V - выручка от реализации продукции.

Если сумму налога отнести к выручке от реализации продукции, то получим показатель, который называется расчетной ставкой налога:

d'= Д x 100= Д x 100, (9)

Q+ Д V

где d' - расчетная ставка налога на добавленную стоимость.

Основной ставке налога d=10% соответствует расчетная ставка d'=9,09%, а ставке d=20% - ставка d'=16,67%.

На основе формулы (9) можно исчислить сумму НДС:

Д = V x d' : 100. (10)

По этой формуле определяется сумма налога по полученным пеням, неустойкам и штрафам, безвозмездной финансовой помощи и др. аналогичным денежным поступлениям, если их получение связано с реализацией товаров (работ, услуг).

65

2.2.7. Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пример 11. Пусть за налоговый период организация реализовала товары на сумму 300 тыс. рублей. Товары облагаются НДС по ставке 20%. Сумма налога будет равна:

300 Х 20 : 100 = 60 (тыс. руб.) Если по отчетному периоду имеется у налогоплательщика не одна налоговая база, то сначала необходимо определить сумму налога по каждой базе, а затем сложить эти суммы.

Пример 12. В налоговом периоде организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 10%, на сумму - 200 тыс. рублей, и оказала услуги по сдаче имущества в аренду (ставка 20%) на сумму - 50 тыс. рублей. В этом же периоде был получен аванс под предстоящую поставку товаров (10%) - на сумму 140 тыс. рублей и реализован легковой автомобиль, купленный в 1999 году (остаточная стоимость - 86 тыс. рублей, а продажная цена с НДС - 100 тыс. рублей). Тогда сумма налога составит:

а) от реализации товаров:

200 Х 10 : 100 = 20 (тыс. руб.);

б) по оказанным услугам:

50 Х 20 : 100 = 10 (тыс. руб.);

в) по полученному авансу:

140 Х 9,09 : 100 = 12,726 (тыс. руб.);

г) от реализации легкового автомобиля:

(100 - 86) Х 16,67 : 100 = 2,334 (тыс. руб.). Общая сумма налога составит:

20 + 10 + 12,726 + 2,334 = 45,06 (тыс. руб.) Если у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или учет объекта налогообложения налоговые органы имеют право исчислить сумму налога, подлежащую уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

2.2.8. Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) В учетной политике на текущий календарный год, которая утверждается руководителем организации, определяется как, налогоплательщик будет платить налоги:

а) по отгрузке;

б) по оплате.

Если учетная политика предусматривает возникновение обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю рас

66

четных документов, то дата реализации - это наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

• день оплаты товаров (работ, услуг).

Если учетная политика, предусматривает возникновение обязанности по уплате налога по мере оплаты, то дата реализации - это прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком. При этом, если продавец в счет оплаты за поставленные товары (работы, услуги) получает собственный вексель покупателя, то реализацией будет оплата покупателем этого векселя или передача продавцом векселя по индосаменту третьему лицу.

В НК РФ определено, что считать моментом реализации в случае неисполнения покупателем встречного обязательства. Днем оплаты будет наиболее ранняя из дат:

• день истечения срока исковой давности;

• день списания дебиторской задолженности.

2.2.9. Счет - фактура

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) должен предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Сумма НДС должна выделятся отдельной строкой в расчетных и первичных документах. Налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) должен выставить счет-фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг). Счет-фактура является документом, необходимым для принятия уплаченных сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан не только составить счет-фактуру, но и вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счет-фактура должен содержать следующую информацию:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;

67

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

2.2.10. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (товаров, услуг)

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, при приобретении товаров (работ, услуг), относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в следующих случаях:

• при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению;

• при производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, если эти товары (работы, услуги) не подлежат налогообложению;

• при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория России.

Если покупатель использует приобретенные товары (работы, услуги) в производстве или реализации одних товаров (работ, услуг), операции от реализации которых подлежат налогообложению, и других - которые освобождены от налогообложения, то суммы НДС, предъявленные продавцом соответственно принимаются к вычету и включаются в затраты пропорционально объему выручке от реализации товаров (работ, услуг).

2.2.11. Налоговые вычеты и сумма, налога, подлежащая уплате в

бюджет

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Вычет производиться, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности и (или) для перепродажи. Вычетам также подлежат суммы налога:

• уплаченные покупателями - налоговыми агентами;

68

• предъявленные налогоплательщику подрядными организациями;

• уплаченные по расходам на командировки;

• исчисленные налогоплательщиками с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров в момент реализации товаров (работ, услуг).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога:

ДБ=Д - В, (11)

где Д - сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет; Д - общая сумма налога; В - налоговые вычеты. Пример 13. Имеются данные о стоимости продукции (без НДС) по трем предприятиям: стоимость продукции предприятия № 1 равна 90 млн. руб., предприятия № 2 - 240 млн. руб., предприятия №3 - 800 млн. руб. Предприятие № 1 относится к добывающей отрасли промышленности и вся его продукция используется предприятием № 2 как материальные ресурсы. Третье предприятие производит всю продукцию, используя в качестве материалов продукцию второго предприятия. Определить сумму НДС, которую каждое из трех предприятий должно внести в бюджет. Все расчеты приведены в таблице 11.

Так как предприятие № 1 относится к добывающей отрасли промышленности, то материальных затрат у него нет. Поэтому в гр. 2 и 3 стоит прочерк. В гр. 4 показана стоимость продукции, а в следующей графе - сумма налога на добавленную стоимость. Показатель выручки от реализации продукции, который включает не только издержки производства и прибыль предприятия, но и НДС, находится в гр. 6. Именно 108 млн. руб. второе предприятие должно заплатить первому, покупая его продукцию. Получив 108 млн. руб. первое предприятие перечисляет в бюджет 18 млн. руб. (налог на добавленную стоимость). Так как первое предприятие не покупало материальные ресурсы, то и к вычету у него никакая сумма НДС не принимается.

Второе предприятие, купив материальные ресурсы и заплатив за них 108 млн. руб., в издержки производства включая только 90 млн. руб., а сумма уплаченного НДС (18 млн. руб.) ему будет возмещена. Получив от третьего предприятия НДС в сумме 48 млн. руб. принимаются к вычету сумма НДС равная 18 млн. руб.

Расчет суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет предприятием № 3, проводится так же, как и по предприятию № 2. Все предприятия перечислили в бюджет 160 млн. руб. НДС (18+30+112). Именно эта сумма составляет 20% от стоимости продукции предприятия № 3 (гр. 5).

Данные гр. 10 показывают, что каждое их трех предприятий перечислило в бюджет сумму равную 20 % от величины добавленной стоимости, созданной на предприятии.

69

Таблица 11

Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет

млн. руб.

Номер предприятия

Стоимость приобретенных материальных ресурсов (включая НДС)

Стоимость материальных ресурсов, относимая на издержки производства и обращения

Стоимость продукции

(без НДС)

Сумма налога на добавленную стоимость (ставка НДС

20%)

Выручка от реализации продукции (с

НДС)

Сумма

НДС,

лежащая вычету

под] НДС,

Сумма

подлежащая внесению в бюджет

Добавленная стоимость

Соотношение суммы

НДС, подлежащей внесению в бюджет, и добавленной стоимости, в процентах

2

3

4

5=4Х"20":10

0

6=4+5

7=2-3

8=5-7

9=4-3

10=8:9 Х 100

№ 1

№ 2

№ 3

108

288

90

240

90

240

800

18

48

160

108

288

960

18

48

18

30

112

90

150

560

20

20

20

1

Пример 14. В налоговом периоде организация:

- реализовала товары собственного производства на сумму 300 тыс. руб., (ставка НДС 20%);

- получила аванс на предстоящую поставку продукции на сумму 90 тыс. руб.; (ставка НДС 20%);

-приобрела (оплатила и оприходовала) материальные ресурсы на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС - 20 тыс. руб.). 10 % этих материалов использовано для непроизводственных нужд;

- приобрела основные средства для производства продукции на сумму 144 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 24 тыс. руб.) Основные средства приняты на учет. Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.

Сумма НДС будет равна:

а) от реализации товаров:

300 * 20 : 100 = 60 (тыс. руб.)

б) c суммы полученного аванса:

96 * 16,67 : 100 = 16,003 (тыс. руб.) Общая сумма НДС составит:

60 + 16,003 = 76,003 (тыс. руб.), а налоговых вычетов:

20 * 0,9 +24 = 42 (тыс. руб.) Тогда, в бюджет организация перечислит:

76.003 - 42 = 34,003 (тыс. руб.)

2.2.12. Сроки уплаты НДС

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из реализации товаров (работ, услуг) за истекшей налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки подается и налоговая декларация. Если у налогоплательщика за каждый месяц текущего квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж не превышала 1 млн. рублей, то налогоплательщик вправе платить налог ежеквартального не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этом случае и декларация подается ежеквартально.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б. Шувалов А. Е. Налоги и налогообложение. /М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. - 149 стр.. 2002

Еще по теме 2.2. Налог на добавленную стоимость:

  1. 13.3.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
  2. 16.4НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  4. 2.1. Налог на добавленную стоимость
  5. Ставки налога на добавленную стоимость, льготы по налогу
  6. Налог на добавленную стоимость
  7. Налог на добавленную стоимость
  8. Налог на добавленную стоимость
  9. Налог на добавленную стоимость
  10. Глава 3 Налог на добавленную стоимость
  11. ГЛАВА 3 Налог на добавленную стоимость
  12. 2.2. Налог на добавленную стоимость (экспорт)
  13. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
  14. Глава 7 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  15. Система налогов на добавленную стоимость
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -