<<
>>

2.6. Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)"

Лист 05 служит для отражения показателей по операциям с ценными бумагами, как

обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,

финансовыми инструментами срочных сделок, а также с ценными бумагами, как обращающимися,

так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными

владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

Если организация осуществляет операции с разными видами ценных бумаг, то лист 05

необходимо заполнять отдельно по каждому виду ценных бумаг.

При этом по строке 002

проставляется соответствующий код:

"1" - по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных

бумаг.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только

при одновременном соблюдении следующих условий (п. 3 ст. 280 НК РФ):

1) они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это

право согласно национальному законодательству;

2) информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в

том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным

уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты

совершения операций с ценными бумагами;

3) рыночная котировка рассчитывается по ним, когда это предусмотрено соответствующим

национальным законодательством.

Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на

территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых

сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе вне

организованного рынка ценных бумаг).

Под рыночной котировкой ценной бумаги в целях налогообложения прибыли понимается

средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через

организатора торговли (п.

4 ст. 280 НК РФ). Если средневзвешенная цена ценной бумаги не

рассчитывается организатором торговли, то в целях гл. 25 НК РФ за средневзвешенную цену

ценной бумаги принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок,

совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

Если у организаторов торговли с определенной ценной бумагой зарегистрирована только

одна сделка, то она не может служить основанием для того, чтобы считать ценную бумагу

обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, так как средневзвешенную цену ценной

бумаги можно рассчитать исходя как минимум из двух сделок. Если же в течение года (налогового

периода) была зарегистрирована только одна сделка по ценной бумаге, последняя считается не

обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.

Организованный рынок ценных бумаг - это сфера обращения ценных бумаг на торгах

фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Этот вывод следует из

Решения ВАС РФ от 09.11.2004 N 8971/04.

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для

целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных

бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок

(интервал цен) с вышеуказанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на

рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки (п. 5 ст. 280 НК РФ). В случае

совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки понимается дата

проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. При

продаже ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки

считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, т.е. дата

подписания договора.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату осуществлялись через двух

и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе

самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут

использованы им для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных

бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации

этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших

торгов, состоявшихся до дня осуществления соответствующей сделки, если торги по этим ценным

бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

При соблюдении налогоплательщиком вышеприведенного порядка фактическая цена

реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен,

принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены. 198

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,

по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении

финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных

бумаг;

"2" - по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке

ценных бумаг.

Если ценная бумага не отвечает требованиям, приведенным в п.

3 ст. 280 НК РФ, она

относится к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы по операциям с такими ценными бумагами

установлены в п. 6 ст. 280 НК РФ. Для целей налогообложения принимается фактическая цена

реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из

нижеследующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по

аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором

торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов,

состоявшихся до дня осуществления соответствующей сделки, если торги по этим ценным

бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в

сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной,

однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в

соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки

или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня осуществления соответствующей сделки,

если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в

течение последних 12 месяцев.

Таким образом, как следует из п. 6 ст. 280 НК РФ, налогоплательщик должен использовать

фактическую цену реализации или иного выбытия ценных бумаг, если у него имеется информация

о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам и при

сопоставлении фактической цены реализации с результатами торгов выполняется одно из

вышеуказанных условий.

Если нет информации о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам, фактическая

цена сделки принимается для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20%

от расчетной цены этой ценной бумаги (п.

6 ст. 280 НК РФ). Расчетная цена ценной бумаги может

быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом условий сделки,

особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых

может служить основанием для такого расчета.

Из данного положения следует, что в случае отсутствия информации о результатах торгов по

аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам налогоплательщику следует в целях

налогообложения прибыли также использовать фактическую цену реализации ценных бумаг, за

исключением случая, если такая цена отклоняется более чем на 20% от расчетной цены;

"3" - по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на

организованном рынке ценных бумаг;

"4" - по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на

организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных

ценных бумаг в результате новации.

Обратите внимание! Строка 010 листа 05 называется "Доход от выбытия, в т.ч. доход от

погашения". По этой строке следует указывать данные по доходам от всех видов выбытия ценных

бумаг: их реализации, иного выбытия, а также погашения (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Так, например, иное выбытие ценных бумаг может быть связано с их безвозмездной

передачей другому лицу.

По строке 010 листа 05 организация должна указать величину дохода, который возникает в

том числе и от иного выбытия ценных бумаг. Пунктом 13.2 Порядка заполнения Декларации

установлено, что доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)

определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы

накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и

суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (п. 2 ст. 280

НК РФ).

Возникает вопрос: какую величину доходов организация должна отразить по строке 010

листа 05, если она никаких доходов не получила?

В одном из своих писем Минфин России разъяснил, что у передающей организации не

возникает "экономической выгоды" при безвозмездной передаче ценных бумаг.

В соответствии со

ст. 41 НК РФ у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. При

этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества на основании п. 16 ст. 270

НК РФ в составе расходов налогоплательщика также не учитываются. Кроме самой стоимости 199

безвозмездно переданных ценных бумаг, у передающей стороны не будут приняты в уменьшение

налоговой базы по налогу на прибыль и другие расходы (в случае их возникновения), связанные с

их безвозмездной передачей.

Отметим, что сторона, получившая ценные бумаги безвозмездно, обязана при определении

налоговой базы по налогу на прибыль включить их стоимость в состав внереализационных

доходов (Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/2/194). Получающая сторона должна

рассчитать внереализационный доход в порядке, установленном п. 8 ст. 250 НК РФ, т.е. исходя из

рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат передающей стороны на покупку

этих ценных бумаг. Если рыночная цена окажется выше расходов передающей стороны на

приобретение ценных бумаг, в доход будет включена стоимость, определенная исходя из

рыночной цены. При этом получающая сторона должна документально подтвердить информацию

о цене ценных бумаг, которая была использована ею при расчете внереализационного дохода.

Кроме того, нужно иметь в виду, что при последующей реализации ценных бумаг, полученных

безвозмездно, организация не сможет признать в расходах их стоимость, учтенную ранее по п. 8

ст. 250 НК РФ, поскольку она не понесла расходов на их приобретение.

Аналогичный подход к отражению операций по иному выбытию ценных бумаг должен

применяться и в том случае, если организация передает ценные бумаги в качестве вклада в

уставный капитал другой компании.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются

доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную

оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд)

организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их

номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Таким образом, при передаче

организацией ценных бумаг в уставный капитал другой организации у получающей стороны не

возникает дохода, подлежащего налогообложению.

Эту ситуацию, как и ситуацию с безвозмездной передачей ценных бумаг, также можно

оценить с точки зрения ст. 41 НК РФ, которой установлено, что доходом признается экономическая

выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той

мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ.

Внимание! Важная информация! Исходя из изложенного, можно сделать следующий вывод:

информация об операциях по безвозмездной передаче ценных бумаг и передаче их в качестве

вклада в уставный капитал не должна отражаться передающей стороной в листе 05 Декларации.

Данные об этих операциях учитываются только в налоговом учете организации.

При заполнении строки 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены" листа 05

необходимо учитывать следующее.

С 1 января 2006 г. для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть

использована ставка рефинансирования Банка России.

Другие экономические показатели для определения расчетной цены долговой ценной бумаги

гл. 25 НК РФ не предусмотрены (см. Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/162). В

этом же Письме высказывается мнение, что для определения расчетной цены дисконтных

векселей можно применять механизм, использующий метод расчета наращенных (накопленных)

сумм процентных выплат (доходов) к получению.

При погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.

Расчетная цена акций может определяться организацией самостоятельно либо с

привлечением оценщика. В первом случае налогоплательщик должен определить метод оценки

стоимости в учетной политике для целей налогообложения; во втором - должны использоваться

методы, предусмотренные законодательством Российской Федерации (Письмо Минфина России

от 17.01.2006 N 03-03-04/2/8).

Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены их приобретения

(включая расходы на приобретение) и затрат на реализацию (п. 2 ст. 280 НК РФ).

В случае привлечения независимого оценщика для определения рыночной цены акций

оплата его услуг учитывается в расходах (строка 030 листа 05) при формировании налоговой

базы, отражаемой по строке 100 листа 05.

Методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг установлены п. 9 ст. 280

НК РФ. Их три:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Выбранный метод списания ценных бумаг является элементом учетной политики для целей

налогообложения. 200

Если организация осуществляет операции как с рыночными, так и нерыночными ценными

бумагами, расчеты налоговой базы по таким операциям представляются на отдельных листах 05 с

соответствующими кодами.

Покажем порядок определения налоговой базы на примере операций с векселями.

При определении величины дохода от реализации векселей, как было сказано выше, можно

за доходность к погашению принять ставку рефинансирования ЦБ РФ. В этом случае расчетная

цена векселя на дату реализации может быть определена по следующей формуле:

N

Расчетная цена = --------------------------,

1 + ЦБ РФ x 0,01 x T : 365

где N - номинал векселя;

ЦБ РФ - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату реализации векселя;

T - оставшийся срок обращения векселя с даты реализации до даты погашения.

При определении налоговой базы расчетная цена векселя может быть уменьшена на 20% (п.

6 ст. 280 НК РФ). В случае если фактическая цена реализации будет больше или равна этому

показателю, то в целях налогообложения будет приниматься фактическая цена реализации. Если

фактическая цена реализации будет меньше указанного показателя, то для целей

налогообложения она увеличивается на величину отклонения от данного показателя, а в листе 05

Декларации заполняется строка 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены".

Пример 2.25. Организация "А" 15 января 2008 г. приобрела вексель третьего лица

номинальной стоимостью 30 000 руб. за 25 000 руб. Срок погашения векселя - 15 апреля 2008 г. В

учетной политике для целей налогообложения зафиксировано, что расчетная цена векселей

определяется с использованием ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.

Организация реализовала этот вексель 1 марта 2008 г. за 27 000 руб. Ставка

рефинансирования на дату реализации векселя составила 10,5%. Срок, оставшийся от даты

реализации векселя до даты его погашения, составляет 45 дней (с 1 марта по 15 апреля 2008 г.).

Определим расчетную цену векселя на момент реализации:

30 000 : (1 + 0,105 x 45 : 365) = 29 615 руб.

Отклонение в допустимом пределе 20% составляет 23 692 руб. (29 615 руб. - 20%).

Фактическая цена реализации составила 27 000 руб. Она отклоняется от расчетной цены

менее чем на 20%. Поэтому в целях налогообложения в данном случае принимается фактическая

цена реализации в размере 27 000 руб. По строке 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной)

цены" листа 05 ставится прочерк.

Фрагмент листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу

на прибыль по операциям, финансовые результаты которых

учитываются в особом порядке (за исключением отраженных

в Приложении N 3 к листу 02) Декларации

за I квартал 2008 года

(руб.) 201

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения 010 27 000

Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены 020 -

Расходы, связанные с приобретением и реализацией

(выбытием, в т.ч. погашением) 030 25 000

Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020

- строка 030) 040 2 000

...

Налоговая база (строка 060 - строка 080) отражается

по строкам 120, 130 Листа 02 100 2 000

Предположим теперь, что организация продала вексель за 20 000 руб. В этом случае выручка от реализации векселя ниже предельного показателя

для целей налогообложения (в нашем примере он составляет 23 692 руб.). Поэтому в целях налогообложения выручка от реализации должна быть

восстановлена до этого предельного размера. Соответственно, при заполнении листа 05 по строке 010 бухгалтер должен отразить фактическую выручку

в размере 20 000 руб., а по строке 020 - сумму отклонения от предельного показателя в размере 3692 руб. (23 692 - 20 000).

Фрагмент листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу

на прибыль по операциям, финансовые результаты которых

учитываются в особом порядке (за исключением отраженных

в Приложении N 3 к листу 02) Декларации

за I квартал 2008 года

(руб.)

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения 010 20 000

Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены 020 3 692

Расходы, связанные с приобретением и реализацией

(выбытием, в т.ч. погашением) 030 25 000

Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020

- строка 030) 040 -1 308

...

Налоговая база (строка 060 - строка 080) отражается

по строкам 120, 130 Листа 02 100 - 202

Полученный во втором случае убыток от реализации векселя в размере 1308 руб. должен

быть учтен отдельно. На его погашение может быть направлена только прибыль от операций с

ценными бумагами этой же категории (т.е. не обращающихся на организованном рынке ценных

бумаг).

Для определения расчетной цены дисконтных векселей можно использовать и другой метод

- метод расчета наращенных процентов.

В Письме Минфина России от 04.08.2006 N 03-03-04/1/618 указывается, что, учитывая

особенности обращения дисконтных векселей, при определении расчетной цены возможно

использовать метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к

получению.

В свое время Методическими рекомендациями по применению гл. 25 "Налог на прибыль

организаций", утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, была

предложена формула такого расчета. В настоящее время данный Приказ отменен, но этой

формулой можно пользоваться и сейчас:

Расчетная цена = (N - K) / T x D + K,

где N - номинальная стоимость векселя;

K - покупная стоимость векселя;

T - количество дней от приобретения до погашения векселя;

D - количество дней в периоде от даты приобретения векселя до его реализации (иного

выбытия).

Рассмотрим порядок применения этого метода в условиях предыдущего примера.

Пример 2.26. Организация "А" 15 января 2008 г. приобрела вексель третьего лица

номинальной стоимостью 30 000 руб. за 25 000 руб. Срок погашения векселя - 15 апреля 2008 г. В

учетной политике для целей налогообложения зафиксировано, что расчетная цена векселей

определяется с использованием метода наращенных процентов.

Организация реализовала этот вексель 1 марта 2008 г. за 27 000 руб.

Определим расчетную цену векселя при помощи метода наращенных процентов:

Расчетная цена = (30 000 - 25 000) / 90 дн. x 45 дн. + 25 000 = 27 500 руб.

Теперь определим процент отклонения цены сделки от расчетной цены:

(27 000 - 27 500) / 27 500 x 100% = 1,82%.

Таким образом, цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены менее чем на 20%.

Поэтому для целей налогообложения будет принята цена реализации 27 000 руб.

Предположим, что организация реализовала этот вексель за 20 000 руб. Тогда цена сделки

вышла бы за границы допустимого 20-процентного отклонения: (20 000 - 27 500) / 27 500 x 100% =

27,27%.

Поскольку цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены более чем на 20%, в

целях исчисления налоговой базы в листе 05 должна быть отражена корректировка фактической

цены реализации до расчетной с учетом допустимого отклонения. В данном случае эта величина

составит 22 000 руб. (27 500 руб. - 20%).

Фрагмент листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу

на прибыль по операциям, финансовые результаты которых

учитываются в особом порядке (за исключением отраженных

в Приложении N 3 к листу 02) Декларации

за I квартал 2008 года

(руб.) 203

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения 010 20 000

Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены 020 2 000

Расходы, связанные с приобретением и реализацией

(выбытием, в т.ч. погашением) 030 25 000

Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020

- строка 030) 040 -3 000

...

Налоговая база (строка 060 - строка 080) отражается

по строкам 120, 130 Листа 02 100 - 204

По строке 060 листа 05 отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и

050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю.

По строке 070 листа 05 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в

предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах)

(строка 090 листа 05 Декларации за предыдущий налоговый период).

По строке 080 листа 05 указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в

отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за

отчетный (налоговый) период (п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК РФ).

Напомним, что убыток, полученный по операциям, связанным с ценными бумагами, не

должен уменьшать налоговую базу, исчисленную в связи с основными видами деятельности. Этот

убыток может быть погашен только за счет прибыли, полученной от операций с ценными бумагами

той же категории. При этом с 2007 г. ограничение по сумме переносимого убытка снято.

Соответственно, на погашение убытка, полученного в результате операций с ценными бумагами

определенной категории, теперь можно направить хоть всю сумму налоговой базы, полученной по

операциям с ценными бумагами этой же категории.

Таким образом, по расчету с кодами "1", "2", "3" по строке 002 в 2008 г. сумма, указанная в

строке 080, может быть равна 100% налоговой базы, показанной по строке 070.

Организация, осуществляющая операции с ценными бумагами, может направлять прибыль,

полученную от этих операций, на погашение убытков прошлых налоговых периодов, полученных

как от операций с ценными бумагами, так и в рамках своей основной деятельности.

При наличии непогашенного убытка прошлых лет, полученного по операциям с ценными

бумагами, прибыль, впоследствии полученная по операциям с ценными бумагами, вначале будет

направлена на погашение этого убытка. И лишь оставшаяся часть налоговой базы может быть

отправлена на погашение убытков, полученных от основных видов деятельности.

В такой ситуации основная задача бухгалтера - правильно рассчитать величину оставшейся

(после погашения убытков, полученных по операциям с ценными бумагами) налоговой базы по

операциям с ценными бумагами, которую организация может направить на погашение убытков,

полученных по основным видам деятельности.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2.27. Организация по итогам 2008 г. имеет налоговую базу по операциям с ценными

бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, равную 45 000 руб. Данная

сумма отражена по строке 060 листа 05 с кодом "2" по строке 002. Прибыль по основному виду

деятельности составила 8000 руб. (лист 02).

Убыток по операциям с этой категорией ценных бумаг за 2007 г. составил 12 000 руб. (лист

05 с кодом "2" по строке 002 Декларации за 2007 г.). Непогашенные убытки за 2006 г. по основному

виду деятельности (лист 02) - 20 000 руб.

Определим налоговую базу по ценным бумагам за 2008 г., которую можно направить на

погашение убытка. Это вся сумма прибыли - 45 000 руб. Следовательно, организация имеет

возможность погасить весь убыток, полученный по операциям с ценными бумагами по итогам 2007

г.

Обратим внимание, что даже если организация имела бы в 2007 г. по основной деятельности

прибыль (в нашем примере это непринципиально), то эта прибыль не могла бы быть уменьшена

на убытки, полученные по ценным бумагам.

Таким образом, величина налоговой базы, указываемая по строке 100 листа 05 с кодом "2"

по строке 002, в Декларации за 2008 г. составит 33 000 руб. (45 000 - 12 000).

Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

по операциям, финансовые результаты которых учитываются

в особом порядке" (за исключением отраженных

в Приложении N 3 к листу 02)" Декларации за 2008 год

(фрагмент)

(руб.) 205

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

Налоговая база (строка 040 - строка 050) 060 45 000

Сумма убытка или части убытка, полученного в

предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)

периоде (периодах) (строка 090 Листа 05 Декларации

за предыдущий налоговый период) 070 12 000

Сумма убытка или части убытка, признаваемая в

отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения,

уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый)

период 080 12 000

Сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на

будущий отчетный (налоговый) период (строка 070 -

строка 080); (если в декларации за налоговый период

строка 060 < 0, то строка 090 = строка 060 +

строка 070) 090 0

Налоговая база (строка 060 - строка 080) отражается

по строкам 120, 130 Листа 02 100 33 000 206

Но это еще не все.

По условиям примера организация имеет непогашенный убыток прошлых лет от основной

деятельности (убыток за 2006 г. в размере 20 000 руб.).

Данная сумма убытка может быть погашена, в том числе, и за счет прибыли, полученной от

операций с ценными бумагами. Организация может направить часть налоговой базы по ценным

бумагам, не использованную на погашение убытка прошлых лет по операциям с ценными

бумагами, на погашение убытка по основной деятельности. Это отражается в Приложении N 4 к

листу 02 Декларации.

Частью налоговой базы с листа 05 Декларации, которая отражается в 2008 г. по строке 140

Приложения N 4 к листу 02, является вся оставшаяся сумма налоговой базы в размере 33 000 руб.

Кроме того, нужно помнить, что на погашение убытка прошлых лет по основной

деятельности может быть направлена и прибыль текущего периода, отраженная в листе 02

Декларации. В нашем примере налоговая база по основной деятельности составляет 8000 руб., и

она целиком может быть направлена на погашение убытков прошлых лет.

Определим сумму, которую организация заявит по строке 140 Приложения N 4 к листу 02

Декларации за 2008 г. Она сложится из двух налоговых баз, отраженных в листах 02 и 05

Декларации, и составит 41 000 руб. (8000 + 33 000).

Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части

убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу 02 Декларации

за 2008 год (фрагмент)

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Показатели ? Код ? Сумма ?

? ?строки? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? 1 ? 2 ? 3 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Остаток неперенесенного убытка на начало налогового ? ? ?

?периода - всего (строка 020 + строка 030), ? 010 ? 20 000 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? в том числе: ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? убытка, полученного до 1 января 2002 года ? 020 ? - ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? убытка, полученного после 1 января 2002 года ? ? ?

?(сумма строк с 040 по 130) ? 030 ? 20 000 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? 2006 ? ? ?

? за ---------------------------- год ? 040 ? 20 000 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? за ____________________________ год ? 050 ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? за ____________________________ год ? 060 ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? за ____________________________ год ? 070 ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? за ____________________________ год ? 080 ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? за ____________________________ год ? 090 ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? за ____________________________ год ? 100 ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? за ____________________________ год ? 110 ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? за ____________________________ год ? 120 ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? за ____________________________ год ? 130 ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Налоговая база за отчетный (налоговый) период ? ? ?

?(строка 100 Листа 02 + строка 100 Листов 05 + строка ? ? ?

?530 Листа 06) ? 140 ? 41 000 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Сумма убытка или части убытка, уменьшающего ? ? ?

?налоговую базу за отчетный (налоговый) период ? 150 ? 20 000 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Остаток неперенесенного убытка на конец налогового ? ? ? 207

?периода - всего (строка 010 - строка 150 + убыток по ? ? ?

?строке 060 Листа 02 с учетом уменьшения его на ? ? ?

?показатели строк 100 Листов 05 и строки 530 Листа ? ? ?

?06), ? 160 ? - ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? в том числе: ? ? ?

? убытка, полученного до 1 января 2002 года ? ? ?

?(строка 020 - строка 150, но строка 150 не более ? ? ?

?строки 020) ? 170 ? - ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? убытка, полученного после 1 января 2002 года ? ? ?

?[строка 030 - (строка 150 - строка 020), но строка ? ? ?

?020 не больше строки 150] ? 180 ? - ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

В итоге убыток прошлых лет будет погашен полностью, а налоговая база по налогу на

прибыль за 2008 г. составит 21 000 руб. (41 000 - 20 000).

<< | >>
Источник: К.В.Новоселов. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2008 - 2009. 2008

Еще по теме 2.6. Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)":

  1. 2.3.3. Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженных в листе 05)"
  2. 2. Налоговый учет по налогу на прибыль (формирование специальной налоговой базы по операциям с ценными бумагами в порядке применения ст. 280 НК РФ)
  3. 2.3. Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" и Приложения к нему
  4. 2.4. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
  5. Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
  6. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль
  7. 6.5. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль
  8. 3.4.4. Определение налоговой базы по налогу на прибыль
  9. 5.4. Доходы, учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы
  10. КАКИЕ РАСХОДЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ   БАЗЫ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ?
  11. Что относится к представительским расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль?
  12. 2.5. Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"
  13. 28.4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  14. § 1. Изменения порядка определения налоговой базы у экспортеров
  15. 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"
  16. 6.7. Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли или убытке
  17. Определение базы, по которой распределяются налоговые обязательства меэвду обособленными структурными подразделениями организации
  18. Отражение в консолидированном отчете о прибылях и убытках результатов деятельности ассоциированных компаний
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -