2.1. Кто признается налоговым агентом по НДС
1) на территории РФ приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах;
2) арендует государственное имущество у органа государственной власти и управления (органа местного самоуправления);
3) реализует на территории РФ конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады;
4) выступая в роли посредника, участвующего в расчетах, реализует на территории РФ товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
5) являясь судовладельцем, совершает операции, указанные в п.
6 ст. 161 НК РФ.Внимание! Важная информация! Возникновение у лица обязанностей налогового агента по НДС не обусловлено наличием у него статуса плательщика данного налога. Поэтому налоговыми агентами по НДС признаются в том числе и лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика.
При исполнении обязанностей налогового агента по основаниям, перечисленным выше в п. п. 1, 2 и 5, налоговый агент должен удержать налог из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить его в бюджет.
При этом если налоговый агент является плательщиком НДС, то он получает право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов налогоплательщиков и уплаченной им в бюджет (при условии, что приобретенные им товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС).
Лица, признаваемые налоговыми агентами по основаниям, перечисленным выше в п. п. 3 и 4, должны накручивать НДС на стоимость реализуемых товаров и уплачивать его в бюджет в общеустановленном порядке (либо в момент получения аванса от покупателя, либо в момент отгрузки товаров, в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 15 ст. 167 НК РФ).
При этом суммы НДС, уплаченные налоговым агентом в бюджет, к вычету у него не принимаются.
При реализации товаров конечным покупателям налоговый агент выписывает им счета-фактуры, в которых указывает сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров. На основании этих счетов-фактур вычетами пользуются покупатели товаров.Уплата суммы налога в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ) не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором возникло соответствующее обязательство перед бюджетом.
В указанный выше срок налоговый агент представляет в налоговый орган Декларацию по НДС, заполняя в ней разд. 2.
25
Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Если налоговый агент является плательщиком НДС, то вполне может возникнуть ситуация, когда по итогам налогового периода у него как у налогового агента возникла обязанность уплатить НДС в бюджет, но при этом по его лицевому счету налогоплательщика имеется переплата по НДС. Можно ли зачесть эту переплату в счет уплаты налога, подлежащего перечислению в рамках исполнения обязанностей налогового агента?
Налоговые органы считают, что нет.
Например, организация - плательщик НДС имеет переплату по НДС. При этом у нее возникает обязанность уплатить в бюджет НДС в связи с арендой государственного имущества. В Письме УМНС России по г. Москве от 27.08.2003 N 20-08/46737 указано, что организация в такой ситуации не имеет права зачесть имеющуюся переплату в счет уплаты НДС, подлежащего перечислению в бюджет в рамках исполнения обязанностей налогового агента. Эта сумма НДС должна быть в полном объеме перечислена в бюджет.
Аналогичные разъяснения можно найти в частных ответах чиновников на запросы налогоплательщиков.
Однако арбитражные суды смотрят на эту проблему иначе.
Так, ФАС Уральского округа, рассматривая подобную ситуацию, пришел к выводу, что положения ст. 78 НК РФ позволяют зачесть переплату по НДС, возникшую у налогоплательщика, в счет уплаты этого же налога, которая производится этим налогоплательщиком при исполнении обязанностей налогового агента (см.
Постановление от 27.08.2007 N Ф09-6967/07-С2). Причем правомерность этого решения подтверждена Высшим Арбитражным Судом РФ (Определение от 20.12.2007 N 17039/07).Аналогичное решение принял ФАС Дальневосточного округа, признав, что если одно и то же лицо является и налоговым агентом, и налогоплательщиком, то ст. 78 НК РФ позволяет зачесть переплату по НДС, образовавшуюся как у налогоплательщика, в счет погашения задолженности как налогового агента и наоборот (Постановление от 23.11.2005 N Ф03-А59/05-2/3358).
Подобные решения можно найти и в практике ФАС других округов (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.04.2007 N А72-8186/2006, Северо-Кавказского округа от 26.04.2007 N Ф08-2139/2007-897А, Центрального округа от 10.07.2007 N А09-7334/06-24).
Обратите внимание! Для тех лиц, которые признаются налоговыми агентами в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, предусмотрен особый порядок уплаты
НДС.
Налог в этом случае должен быть перечислен в бюджет одновременно с суммой, перечисляемой иностранному партнеру. В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ налоговый агент должен сдавать в банк сразу две платежки: одну - на перечисление денег иностранному лицу, вторую - на перечисление удержанной из доходов иностранного лица суммы НДС в бюджет.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного контрагента, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
Еще по теме 2.1. Кто признается налоговым агентом по НДС:
- 3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами
- 9.2.6. Налоговые агенты по НДС
- 3.9.2. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
- 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
- 1.9. Права и обязанности налоговых агентов. Взыскание неудержанных налогов. Ответственность налоговых агентов (ст. 24, 46, 123, 126 НК РФ)
- Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя(налогового агента)
- 47. Налоговые права организаций, являющихся налогоплательщиками и налоговыми агентами
- 49. Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства. Виды ответственности
- Исполнение обязанностей налогового агента
- 5.2. Налоговые агенты
- 1.11. Налоговые агенты
- Глава 2. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
- Глава 8. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
- 2.1.2.1. Исчисление и удержание налога налоговым агентом
- 8.2.3. Уплата налога за счет средств налогового агента
- 6.3. Порядок перечисления налогов налоговыми агентами
- 4.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов