ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ

Гибкий бюджет по форме совпадает с обычным бюджетом, однако составляется в нескольких вариантах, отражающих различные объемы производственной деятельности организации.

В следующем году ЗЛО «Винни-Пятачок» планирует произвести 100 ООО банок меда. На изготовление одной банки требуется 15 машино-часа работы оборудования. Кролик определил, что электроэнергия, потребляемая производственным оборудованием, является косвенным переменным[25] расходом и составляет 0,5 сольдо за 1 машино-час.

Согласно данным Кролика, минимальный планируемый объем производства меда составит 80 000 банок, максимальный — 120 000 банок.

В чем преимущество гибкого бюджета перед обычным? Для ответа на этот вопрос рассмотрим пример 10-2.

Продолжим пример 10-1. Предположим, что в бюджетном году ЗЛО «Винни-Пятачок» фактически произвело 80 000 банок меда. Количество машино-часов работы оборудования составило 6000, сопутствующие расходы на электроэнергию были равны 6400 сольдо.

Если сравнить фактические расходы с запланированными в обычном (статичном) бюджете, то возникает положительное отклонение — 900 сольдо (7500 - 6400). Данное отклонение означает прекрасную степень контроля над данным видом косвенных расходов.

Однако при более внимательном рассмотрении сравниваемых данных становится очевидным, что они относятся к разным объемам выпуска продукции. Цифра 6400 относится к фактическому объему производства (80 000 банок), а цифра 7500 — к запланированному объему в размере 100 000 банок.

Поэтому гораздо правильнее сравнивать фактические расходы и расходы, запланированные для производства одного и того же количества продукции. Эти данные можно получить из гибкого бюджета, в котором расходы электроэнергии на выпуск 80 ООО банок равны 6000 сольдо. Разница между плановыми и фактическими расходами (6000 - 6400) на один и тот же объем даст нам отрицательное отклонение в размере 400 сольдо.

В примерах 10-1, 10-2 объем производства измерялся в банках. Этот показатель являлся в данных примерах правильным, поскольку согласно условию организация производила только один продукт. Если бы организация производила несколько продуктов, то показатели объема в данных примерах должны были быть выражены уже не в банках, а в машино-часах (см. пример 10-3).

ЗЛО «Винни-Пятачок» производит мед и варенье. На изготовление одной банки меда требуется 0,15 машино-часа работы оборудования, на изготовление одной банки варенья - 0,1 машино-часа. Кролик определил, что электроэнергия, потребляемая производственным оборудованием, является косвенным переменным расходом и составляет 1,667 сольдо за 1 машино-час.

Всего на бюджетный период запланировано произвести 1 10,000 банок.

Можно ли рассчитать ожидаемую сумму расходов на электроэнергию для бюджета исходя из вышеуказанных данных? Ответ — нет, поскольку неизвестно, сколько банок с медом и сколько банок с вареньем планирует произвести ЗАО.

Если планируется произвести 80,000 банок меда и 30,000 банок варенья, то расчет расходов в бюджете будет следующим: банок меда х 0,15 машино-часа = 12,000 машино-часов плюс: банок варенья х 0,1 машино-часа = 3,000 машино-часов

равно:              15,000 машино-часов

умножить на 1,667 сольдо

равно: 25 000 сольдо предполагаемых расходов в бюджете на электричество.