<<
>>

2.4. Формы и методы налогового контроля

40

Налоговый контроль — элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в следующих формах:

— налоговые проверки;

— получение объяснений налогоплательщиков и плательщиков сборов;

— проверка данных учета и отчетности;

— осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли).

Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов правомочны в пределах своей компетенции осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Причем налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении контрольной деятельности все перечисленные выше органы не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать свое положение и свой доступ к конфиденциальной информации налогоплательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы задачами. Не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний принцип налогообложения: контроль должен приносить значительно больше средств, чем затрачивается на его проведение.

41

В теории и практике выделяется семь основных сфер контроля, в рамках которых применяются особые кормы и правила ведения контрольных проверок:

1) реализация товаров, работ и услуг;

2) сфера обращения и система ценообразования; 3} расчетно-плптежная дисциплина;

4) соблюдение воспроизводственных пропорций;

5) использование имущества, амортизация основных средств;

6) формирование оплаты труда и материального стимулирования;

7) определение прибыли и внереализационных финансовых результатов.

В каждой из этих сфер многообразны как цели контроля, так и методы проведения.

Под методами проведения налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства.

Налоговые службы используют нормативные документы по ведению налогового контроля, составленные в соответствии с положениями налогового законодательства, разрабатывают методические указания по осуществлению налоговых проверок, а также программы проверок с учетом специфики налогоплательщиков.

Налоговый контроль проводится в виде таких мероприятий, как:

— проверка;

— обследование (осмотр);

— опрос налогоплательщиков и других лиц;

— анализ.

Основным видом налогового контроля является проверка. Она может быть комплексной или тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.

42

При тематической налоговой проверке изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей, т.

е. это проверка по определенному кругу вопросов.

Осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых проверяемым для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, производится для определения соответствия фактических данных документальным данным, представленным налогоплательщиком. Осмотр производится в присутствии понятых (не менее 2 человек). В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

Анализ. Помимо информации, полученной при проведении камеральной налоговой проверки, большую роль при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок играет система контрольных соотношений. Она включает в себя как внутридоку-ментные контрольные соотношения показателей налоговых деклараций (расчетов) или бухгалтерской отчетности, так и междокументные соотношения. Последние позволяют налоговикам увязать между собой показатели деклараций, бухгалтерской отчетности и информации, полученной из внешних источников.

Налоговые органы обязаны на этапе финансово-экономического анализа бухгалтерской и налоговой отчетности сопоставить динамику потребления организацией ресурсов с показателями ее отчетности, отражающими объемы производства и реализации. Действительно, странно, если потребление энергии и материалов из года в год растет, а доходы от реализации падают.

Кроме того, периодически осуществляется анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу, для чего используется автоматизированная информационная система «Налог». Если основные финансовые показатели деятельности организации существенно отличаются от усредненных показателей других налогоплательщиков, работающих в сходных условиях, это может вызвать интерес налоговых работников.

43

Так что недостаточно сдать вовремя декларацию, в которой сходятся суммы. Ее показатели должны еще и соответствовать реальному размаху бизнеса, о котором инспекция, как выяснилось, зачастую бывает неплохо информирована.

<< | >>
Источник: Н. Г. Дмитриева, Д. Б.Дмитриев. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс. — 512 с.. 2004

Еще по теме 2.4. Формы и методы налогового контроля:

  1. ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
  2. Тема 8. ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
  3. 4.8. Налоговый контроль: формы и методы проведения
  4. 8.1 • Сущность и формы налогового контроля
  5. Организационные формы проведения налогового контроля
  6. 7.3. Основные понятия и формы налогового контроля
  7. 5.2. Формы, виды и методы бюджетного контроля
  8. Под ред. А.Н. Романова. Модернизация налогового контроля (модели и методы): Монография, 2010
  9. 3.1. Виды, формы и методы финансового контроля
  10. Вопрос : Виды, формы и методы финансового контроля.
  11. Обоснование технологии налогового контроля на основе статистического моделирования деятельности однородной группы налогоплательщиков (СМДН) как принципиально нового варианта модернизации системы налогового контроля
  12. Осокина И.В. Совершенствование методов налогового контроля
  13. 2. Принципы, виды, формы и методы финансового контроля
  14. Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ И НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  15. 4.1 Бюджетный контроль, формы, виды контроля и связи между ними
  16. Тема 9. НАЛОГОВО-ПРОВЕРОЧНЫЕ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
  17. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля
  18. 8.2. Налоговые проверки как основная форма государственного налогового контроля
  19. 1.2.4. Переложение бремени налогового контроля с налоговых органов на налогоплательщика
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -