<<
>>

1.2. Экономическая сущность и функции налогов

При переходе к рынку российская налоговая система эволюционирует: она прошла уже несколько этапов развития и в 2009 г. еще не является устоявшейся.

Мы предлагаем следующую укрупненную классификацию этапов современной налоговой реформы Российской Федерации:

• первый этап (1990—1991 гг.) — начальный, или подготовительный: выработка и принятие пакета законов об отдельных налогах;

• второй этап (1991—1998 гг.) — становление налоговой системы;

• третий этап (1999—2000 гг.) — вступление в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ): определение общих принципов налогообложения;

• четвертый этап (2001 г.

— настоящее время) — вступление в действие части второй Налогового кодекса РФ: отработка отдельных налогов.

Так создается единая комплексная налоговая система на всем экономическом пространстве Российской Федерации.

Основные признаки и элементы налога. Функции налогов

Статья 8 НК РФ содержит определения понятий «налог» и «сбор».

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Следует обратить внимание еще на один вид платежа, безусловно относящийся к налоговой системе, — это пошлины. Пошлина — оплата каких-либо действий государственных органов в интересах плательщика.

Государственная пошлина уплачивается, например, за рассмотрение дел в судах общей юрисдикции, регистрацию сделок, записи в актах гражданского со

Глава 1. Налоги в системе экономических отношений

19

стояния, выдачу каких-либо свидетельств, выписок, данных и т.д. Таможенная пошлина уплачивается за перевоз товаров через таможенную границу.

Исходя из определений, рассмотрим основные признаки и основные элементы налога.

Основные признаки налога следующие:

1) императивность или абсолютная обязательность уплаты налога;

2) индивидуальная безвозмездность, поскольку налогоплательщик в отличие от плательщика сборов не может рассчитывать на какую-либо конкретную пользу от государства лично для себя;

3) законность, так как налог может устанавливаться только законодательством и взиматься лишь на основании закона;

4) регулярность взимания;

5) уплата в целях финансирования деятельности государства. Для установления налога в законе определены его основные

элементы:

1) субъект налогообложения, т.е. налогоплательщик или плательщик сбора;

2) объект налогообложения и единица обложения;

3) налоговая база;

4) налоговая ставка;

5) налоговый оклад, т.е. сумма налога с единицы обложения;

6) налоговый период;

7) налоговые льготы. Налоговые льготы не принадлежат к разряду обязательных элементов, ибо налог может быть установлен и без них.

Налоги — основа формирования бюджета, однако этим их функции отнюдь не исчерпываются. Следует отметить, что по поводу функций налогов у ученых не выработано единой точки зрения (в различных источниках можно встретить разные, порой противоположные, взгляды).

Остановимся на наиболее приемлемом, на наш взгляд, варианте.

Первая функция налогов — это, несомненно, фискальная (фиском в Римской империи называлась казна императора, берущая свое начало от воинской кассы). Фискальная функция отражает задачу наполнения деньгами казны или, в современном понимании, бюджета государства.

Вторая функция налогов — распределительная, или социальная: через налоговую систему государство осуществляет перераспределение финансовых ресурсов, в том числе перетекание денег из производственной сферы в социальную.

20 I.

Налоговая система РФ: эволюция, основные принципы построения

Третья функция налогов — регулирующая, именно эта функция определяет задачи налоговой политики государства. С помощью налоговых методов можно стимулировать или дестимулировать развитие отдельных отраслей и регионов, добиваться желаемых изменений в структуре производства, его размещении. Можно проводить протекционистскую экономическую политику или, наоборот, обеспечить свободу товарному рынку, регулировать направление инвестиций. Подчеркнем, что речь идет о регулировании деятельности частных компаний, которым нельзя «приказать».

Четвертая функция налогов — контрольная. С их помощью благодаря налоговой статистике и анализу налоговых деклараций государство владеет информацией об истинном финансовом положении страны, о финансово-хозяйственной деятельности организаций, об источниках доходов юридических и физических лиц. Точное знание о состоянии экономики позволяет вносить своевременные изменения в бюджетную и налоговую политику.

Пятая функция налогов — политическая. Нередко она противоречит фискальной. Это связано с особыми режимами налогообложения для отдельных стран. Последним таким примером является Правительственное Соглашение между Россией и Беларусью о взимании косвенных налогов по принципу «страны назначения».

Политическая функция налогов не нова: вспомним князя Олега и его отношения с днепровскими северянами и радимичами; ранее налоги как рычаг политики использовал Гай Юлий Цезарь.

Иногда в качестве отдельной функции налогов выделяют поощрительную, осуществляемую через установление налоговых льгот. Но, на наш взгляд, ее можно не выделять в качестве самостоятельной функции, поскольку она поглощается социальной и регулирующей функциями налогов.

Нетрудно заметить, что функции налогов тесно связаны с налоговыми теориями. До настоящего времени не утихают дискуссии вокруг регулирующей функции налогов. И сегодня можно встретить экономистов и финансистов-практиков, преувеличивающих фискальную функцию налогов и отрицающих их социальную роль.

Сущность и формы налоговой политики

Исходя из теории налогов и функций налогов определяется налоговая политика государства.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию

Глава 1.

Налоги в системе экономических отношений

21

налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отделъных социалъных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Налоговая политика характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно-обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики.

Она проводится посредством следующих методов: управления, информирования, воспитания, консультирования, льготирования, контроля, принуждения.

В теории можно выделить три основных формы налоговой политики, которые на практике встречаются не в чистом виде, а в определенных соотношениях друг с другом.

Первая форма — это выраженная фискальная политика или политика максимальных налогов. Здесь мы имеем тот случай, когда государство стремится методом высоких налогов наполнить доходную часть бюджета и обеспечить превышение доходов над расходами. Подобная политика, как убедительно показал А. Лэф-фер, чаще всего не достигает поставленных целей. Однако она имеет более серьезные последствия. Происходит замедление расширенного воспроизводства или вообще возврат к простому воспроизводству.

Чем выше предельные налоговые ставки, как говорил А. Лэф-фер, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый за вычетом налогов доход определяет, работает ли данный человек или сидит на пляже.

Население оказывает пассивное сопротивление данному курсу, начинается массовое уклонение от уплаты налогов. Уклонение от налогообложения приводит, в свою очередь, к росту теневой экономики.

В подобной ситуации мы имеем дело с преувеличением роли фискальной функции налогов по сравнению с остальными функциями.

Вторая форма — это налоговая политика экономического развития.

При этом государство стремится всемерно снижать нало-

Отредактировал и опубликовал на сайте РРЕББ1 ( НЕРБОЫ )

22 I. Налоговая система РФ: эволюция, основные принципы построения

ги, оставляя большую часть финансовых ресурсов в распоряжении хозяйствующих субъектов. Может показаться, что именно к такой политике следует стремиться. Однако она может иметь тяжкие последствия, а именно: сокращение социальных программ из-за нехватки средств у правительства, снижение уровня жизни работников бюджетных организаций, включая врачей, учителей и т.д.

Третья форма — это оптимальная налоговая политика. Для ее проведения необходимы детальный научный анализ и осмысление экономической ситуации, прогнозирование последствий любых налоговых изменений, комплексность принятия решений. Успех налоговой политики основывается на исследовании прошлого, знании опыта зарубежных развитых стран, на осмысленном применении этого опыта с учетом специфических особенностей национальной экономики.

При проведении налоговой политики могут разойтись фискальные интересы государственных органов и налогоплательщиков. Как достичь гармонизации интересов? Налоговая политика должна учитывать как интересы бюджета, так и интересы широких масс населения. Примирить их вполне возможно. Все заинтересованы в устойчивом развитии экономики высокими темпами, в развитии расширенного воспроизводства на основе передовых технологий, а также в решении социальных проблем. Вопрос в оптимальных соотношениях финансирования народнохозяйственных отраслей, в «прозрачности» доходов и расходов бюджета.

Инструментами налоговой политики служат:

• налоговые ставки;

• налоговые льготы и вычеты;

• санкции за неуплату налогов;

• порядок формирования налоговой базы;

• и главное, сама налоговая система, определяющая приоритет прямых или косвенных налогов, налогов на производство или на потребление; налогов на юридических или на физических лиц; налогов на доход или на имущество; налогов на крупный и малый бизнес; роль таможенных налогов и пошлин; соотношение федеральных, региональных и местных налогов и т.д.

Еще раз подчеркнем что налоговая политика — часть экономической политики.

Она исходит из основных экономических и социальных задач на конкретном историческом этапе.

В XXI в. Россия осуществляет начатый в начале 1990-х гг. переход к рынку. Этой задаче всемерно способствует развитие налоговой системы Российской Федерации.

Глава 1. Налоги в системе экономических отношений

23

Следует определить, какой именно рынок мы хотим построить. Сформулируем, что представляет собой рыночная система хозяйства. Рыночная экономика — это система организации хозяйства страны, основанная на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности на средства производства, экономической свободе граждан как собственников своей рабочей силы, их конкуренции в сфере производства и обращения товаров и услуг.

В рыночной экономике функционируют и активно взаимодействуют друг с другом три основных специфических рынка: рынок товаров и услуг, или товарный рынок; рынок труда; рынок финансовых ресурсов, включающий в себя рынок ценных бумаг. Цену на рынке формирует соотношение спроса и предложения. На рынке труда ценой является заработная плата наемного работника.

Юридические лица (хозяйствующие субъекты) выступают в одно и то же время в качестве потребителя и производителя на товарном рынке, эмитента и инвестора — на финансовом рынке, работодателя — на рынке труда. Граждане выступают в качестве продавцов своей рабочей силы на рынке труда (трудоспособная часть населения), потребителей — на товарном рынке, инвесторов — на финансовом рынке.

Рыночные модели разных стран весьма отличаются друг от друга. Можно выделить две основные модели рыночной экономики: либеральную модель и модель социально-ориентированного рынка.

1. Либералъная моделъ основана на незначительном вмешательстве государства в хозяйственную жизнь и социальные процессы. Действует минимум предприятий государственного сектора, обеспечивается максимальная свобода хозяйствующим субъектам, государство принимает минимальное участие в решении социальных проблем, заботясь лишь о беднейших слоях населения, регулирование носит монетарный характер и ограничивается преимущественно макроэкономикой. Либеральная модель действует в США, Канаде, близки к ней системы Англии и Франции.

Следует отметить, что многое из сказанного о либеральной модели относится, скорее, к прошлому перечисленных стран. В настоящее время они двигаются в сторону социально-ориентированной модели.

2. Социалъно-ориентированная моделъ отличается более высокой степенью государственного регулирования экономики. Здесь значителен государственный сектор, предпринимательская деятель

24

I. Налоговая система РФ: эволюция, основные принципы построения

ность подвержена регламентации, государство гарантирует определенный уровень удовлетворения потребностей населения (а не только его низших слоев) в жилье, услугах здравоохранения, образовании и культуре, заботится о занятости трудоспособной части населения. Подобная модель функционирует в Германии, Австрии, Нидерландах, Швеции, Норвегии. Близка к ней и система Японии.

Вполне понятно, что либеральная и социально-ориентированная модели рынка требуют наличия у государства различных финансовых ресурсов. И налоги в странах с социально-ориентированной моделью, конечно, должны быть выше. Величина налогов должна соответствовать задачам, поставленным государством.

Поэтому, когда А. Лэффер и его последователи говорили о 30-процентном налоговом изъятии, следует выяснить, о какой модели рынка идет речь. Напомним, что А. Лэффер сторонник либеральной модели.

Вопросы для самопроверки

1. Какова роль налогов в системе экономических отношений?

2. Каким было первое известное налоговое законодательство?

3. Какими были налоги античного Рима?

4. Что известно о первых налогах на Руси? Что такое дань?

5. Охарактеризуйте зарождение общей теории налогов.

6. Расскажите о классической теории налогов. Какова в этом роль А. Смита?

7. В чем сущность четырех принципов налогообложения А. Смита?

8. Что такое прямые и косвенные налоги, переложение налогов?

9. Дайте определение налога.

10. Дайте определение сбора. В чем отличие сбора от налога?

11. Каковы основные признаки налога?

12. Каковы основные элементы налога?

13. В чем заключаются функции налогов?

14. Какова регулирующая функция налогов?

15. Как происходила разработка научных методов регулирования экономики? Какова роль Дж.М. Кейнса?

16. В чем заключался вклад русских ученых в развитии теории налогов?

17. Расскажите о неоклассической теории налогов.

18. Что такое кривая А. Лэффера?

19. В чем суть теории монетаризма?

20. Охарактеризуйте принципы налогообложения А. Вагнера.

21. Что можно сказать о трех формах налоговой политики?

22. Чем различаются две модели рыночной экономики?

23. Каковы этапы современной налоговой реформы РФ?

24. Охарактеризуйте налоговую политику как составную часть экономической и социальной политики государства.

<< | >>
Источник: Черник Д.Г. Налоги и налогооблажение. 2010

Еще по теме 1.2. Экономическая сущность и функции налогов:

  1. 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
  2. 1. Сущность, функции и виды налогов
  3. 5.2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ. ВИДЫ НАЛОГОВ
  4. ВОПРОС: Экономическое содержание налогов и их функции
  5. Глава 2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ
  6. Глава 1 Экономическая сущность налогов
  7. 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ
  8. 1.2. Экономическая сущность теневой (ненаблюдаемой) экономики. Экономические и социальные функции
  9. ТЕМА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ СТРАХОВАНИЯ
  10. 1.3. Экономическая сущность налогов
  11. 1. Экономическая сущность налогов и их классификация
  12. 4.1 Социально-экономическая сущность и функции бюджета государства
  13. социально-экономическая сущность и функции финансов
  14. 2.1. Экономическая сущность и функции торгового предприятия
  15. Сущность экономической политики и ее целевая функция
  16. Социально-экономическая сущность и функции финансов
  17. 3. Сущность налогов как финансовоэкономической категории. Субъекты налоговых отношений
  18. Сущность, функции и структурный состав экономического механизма хозяйствования в АПК 
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -