<<
>>

3.1. Единый социальный налог (взнос)

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан Российской Федерации на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Средства, полученные от взимания единого социального налога поступают в:

• Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ);

• фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный -ФФОМС и территориальные - ТФОМС);

• Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС

РФ).

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

В отношении налогоплательщиков единого социального налога (ЕСН) налоговые органы:

- проводят все мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды;

- проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса);

75

- взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшиеся на 1 января 2001 года.

Так как с введением ЕСН фактически отменен ранее действующий порядок уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, то Федеральный закон Российской Федерации от 5.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй «Налогового кодекса Российской Федерации» и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» определил порядок погашения задолжности или возврата излишне уплаченных сумм по платежам в эти фонды:

• налогоплательщики, в случае излишне уплаченных страховых взносов по состоянию на 1 января 2001 года, имеют право произвести зачет этих сумм в счет уплаты единого социального налога или произвести возврат в порядке, установленном НК РФ;

• недоимка (задолженность по уплате взносов в социальные фонды) и соответствующие пени должны уплачиваться в порядке действующем до введения в действие части второй НК РФ, при этом недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации уплачиваются в федеральный бюджет;

• порядок и условия проведения реструктуризации задолжности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2001 года, определяются Правительством Российской Федерации;

• отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, предоставленные государственными социальными внебюджетными фондами до введения в действие части второй НК РФ, а также решения о реструктуризации задолженности по взносам и начисленным пеням, принятые до введения в действие части второй НК РФ, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены;

• с 1 января 2001 года при нарушении налогоплательщиком условий, на основании которых была представлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов в фонды, (либо условий уплаты налогов) органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых органов в течение 5 дней будет приниматься решение об отмене предоставления отсрочки (рассрочки).

При этом сумма задолженности будет взыскиваться налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ.

Кроме единого социального налога организации исчисляют и уплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

76

Контроль за поступлением средств по этим видам страхования осуществляется соответствующими фондами.

3.1.1.

Налогоплательщики

Плательщики единого социального налога объединены в две группы.

Первая группа - это работодатели, производящие выплаты наемным работникам (организации; индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; физические лица).

Во вторую группу вошли: индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

3.1.2. Объект обложения

Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также выплаты по авторским и лицензионным договорам. В объект обложения включены выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Для второй группы плательщиков объектом обложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с этой деятельностью.

Если индивидуальные предприниматели применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Пример 17. Пусть стоимость патента составляет 4800 рублей. Тогда доход индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности будет равен (ставка налога на доходы физических лиц - 13 %):

Если выплаты произведены за счет средств, остающихся в расположении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль предприятий и организаций), или средств, оставшихся в

77

распоряжении индивидуального предпринимателя или физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц, то они не являются объектом налогообложения.

3.1.3.

Налоговая база

При исчислении налоговой базы учитываются выплаты, начисленные работнику в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Что касается налоговой базы для второй группы налогоплательщиков, то при ее исчислении из суммы доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, необходимо исключить профессиональные вычеты (см. § 5.1.5.)

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом требований статьи 40 НК РФ. В стоимость товаров (работ, услуг) включается НДС, налог с продаж и сумма акциза.

Налоговая база включает материальную выгоду:

• от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав (коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника и др);

• от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях более выгодных по сравнению с другими покупателями (клиентами);

• в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств под проценты менее 3А ставки рефинансирования ЦБ РФ (если ссуда получена в рублях) или девяти процентов годовых (если ссуда - в валюте);

• получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

По ЕСН имеется широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению. В основном он содержит те выплаты, на которые не начислялись взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

78

К ним относятся:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам и др.);

• все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

• доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

79

• суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

• стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;

• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

• выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год.

Если организация финансируется из бюджета, то не облагаются налогом выплаты за налоговый период не превышающие 2000 руб.

на одно физическое лицо по следующим основаниям:

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В налоговую базу, в части суммы налога, зачисляемой в фонд социального страхования, не включаются выплаты работникам по:

• договорам гражданско-правового характера;

• авторским договорам;

• лицензионным договорам.

3.1.4. Налоговые льготы

Налоговым кодексом Российской Федерации определен состав льгот в виде освобождения от налога. Например, организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты налога с сумм

80

выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Для других льготных работодателей введен этот же лимит выплат и вознаграждений - до 100000 рублей, но освобождение от уплаты уже не зависит, является ли работник инвалидом или нет.

Эта льгота установлена для:

• общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональных и местных отделений;

• организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

• учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Налогоплательщики второй группы имеют аналогичную льготу, если являются инвалидами I, II или III группы.

3.1.5.

Налоговый период и ставки

Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом - календарный месяц.

Единый социальный налог исчисляется в расчете на каждого отдельного работника по регрессивной шкале ставки налога. Налоговым кодексом РФ установлены четыре шкалы ставок налога:

а) для работодателей, за исключением работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (таблица 12);

б) для работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (таблица 13);

в) для налогоплательщиков второй группы, за исключением адвокатов (таблица 14);

г) для адвокатов (таблица 15).

81

В 2001 году с суммы выплат и вознаграждений, превышающей 600 тысяч рублей, ЕСН платится в Пенсионный фонд Российской Федерации не по ставке 2 %, а по ставке 5 %.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены ограничения (необходимые условия) для использования регрессивной шкалы налогоплательщиками первой группы.

Таблица 12

Ставки ЕСН для работодателей, за исключением работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермер-

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года

Пенсионный фонд Российской Федерации

Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования Итого (размер налога) До 100000 рублей 28,0 процента 4,0 процента 0,2 процента 3,4 процента 35,6 процента От 100001 рубля до 300000 рублей 28000 рублей + 15,8 процента с суммы, превышающей 100000

рублей 4000 рублей + 2,2 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 200 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 3400 рублей

+ 1,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 35600 рублей + 20,0

процентов с суммы, превышающей

100000руб-

лей От 300001 рубля до 600000 рублей 59600 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 300000

рублей 8400 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей

300000 рублей 400 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей

300000 рублей 7200 рублей

+ 0,9 процента с суммы, превышающей

300000 рублей 75600 рублей + 10,0 процентов с суммы, превышающей

300000 рублей Свыше 600000 рублей 83300 рублей +

2,0 процента с суммы, превышающей 600000

рублей 11700 рублей 700 рублей 9900 рублей 105600 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей

600000 рублей 82

Таблица 13

Ставки ЕСН для работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств Налоговая база Пенсионный Фонд соци- Фонды обязательного ме- Итого на каждого от- фонд Россий- ального стра- дицинского страхования (размер дельного ра- ской Федера- хования Рос- налога) ботника нарас- ции сийской Фе- Федераль- Территор- тающим итогом дерации ный фонд иальные с начала года обязатель- фонды ного меди- обязатель- цин-ского ного ме- страхова- дицин- ния ского страхова- ния 1 2 3 4 5 6 До 100000 руб- 20,6 процента 2,9 процента 0,1 процента 2,5 про- 26,1 про- лей цента цента От 100001 руб- 20600 рублей 2900 рублей + 100 рублей + 2500 руб- 26100 руб- ля до 300000 + 15,8 процен- 2,2 процента с 0,1 процента лей + 1,9 лей + 20,0 рублей та с суммы, суммы, пре- с суммы, процента с процентов превышающей вышающей превышаю- суммы, с суммы, 100000 рублей 100000 рублей щей 100000 превы- превы- рублей шающей шающей 100000 100000 руб- рублей лей От 300001 руб- 52200 рублей 7300 рублей + 300 рублей + 6300 руб- 66100 руб- ля до 600000 + 7,9 процента 1,1 процента с 0,1 процента лей + 0,9 лей + 10,0 рублей с суммы, пре- суммы, пре- с суммы, процента с процентов вышающей вышающей превышаю- суммы, с суммы, 300000 рублей 300000 рублей щей 300000 превы- превы- рублей шающей шающей 300000 300000 рублей рублей Свыше 600000 75900 рублей 10600 рублей 600 рублей 9000 руб- 96100 руб- рублей + 2,0 процента лей лей + 2,0 с суммы, пре- процента с вышающей суммы, 600000 рублей превы- шающей 600000 рублей 83

Таблица 14

Ставки ЕСН для налогоплательщиков второй группы, за исключением

адвокатов Налоговая база нарастающим итогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого (размер налога)

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

1 2 3 4 5 До 100000 рублей 19,2 процента 0,2 процента 3,4 процента 22,8 процента От 100001 рубля до 300000

рублей 19200 рублей +

10,8 процента с суммы, превышающей 100000

рублей 200 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 3400 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100000

рублей 22800 рублей +

12,8 процента с суммы, превышающей

100000рублей От 300001 рубля до 600000 рублей 40800 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 300000

рублей 400 рублей 7200 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300000

рублей 48400 рублей + 6,4 процента с суммы, превышающей 300000

рублей Свыше 600000 рублей 57300 рублей +

2,0 процента с суммы, превышающей 600000

рублей 4700 рублей 9900 рублей 67600 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000

рублей Таблица 15

Ставки ЕСН для адвокатов Фонды обязательного медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 3 4 0,2 процента 3,4 процента 600 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 10200 рублей +

1,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 900 рублей 15900 рублей 84 Итого (размер налога)

нарастающим итогом с начала года

1

Российской Федерации

2

лей

От 300001 рубля до 600000

рублей

42000 рублей +

8,0 процентов с суммы, превышающей 300000

рублей

52800 рублей +

10,0 процентов с суммы, превышающей

300000рублей

Свыше 600000

рублей

66000 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000

рублей_

82800 рублей +

2,0 процента с суммы, превышающей 600000

рублей_

5

В 2001 году регрессивную шкалу работодатели могут применять, если фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превысил 25000 рублей. Средний размер выплат определяется не по своей совокупности сотрудников организации, а за исключением:

а) 10 % сотрудников с наибольшими выплатами, если численность работающих в организации превышает 30 человек;

б) 30 % сотрудников с наибольшими выплатами, если численность работающих до 30 человек включительно.

При расчете среднего фактического размера выплат учитывается то, что в 2000 году страховые взносы не начислялись на выплаты работникам, которые являлись инвалидами I, II или III группы.

Пример 18.

Пусть численность работавших в организации сотрудников в 2000 году составила 70 человек, в т.ч. два работника - инвалиды III-ей группы. За II-е полугодие в Пенсионный фонд РФ были начислены взносы с суммы 2200 тыс. рублей. Сначала необходимо исключить из общей численность инвалидов:

70 - 2 = 68 (чел.)

Так как в организации работает более 30 человек, то необходимо исключить 10 % работников с наибольшими выплатами:

68 Х 10 : 100 = 7 (чел.)

Пусть сумма их выплат составила 324000 рублей. Тогда выплаты остальным работникам организации будут равны:

2200000 - 324000 = 1876000 (руб.), а средний размер фактических выплат:

1876000 : (68 - 7) = 30754 (руб.)

Так как, 30754 > 25000, то в 2001 году организация может применять регрессивную шкалу ставок.

Если бы средний размер фактических выплат был не больше 25000 рублей, то по каждому сотруднику применялась бы максимальная ставка единого социального налога, установленная для работников с выплатами до 100000 рублей.

85

В 2002 и последующих годах регрессивная шкала может применяться, если в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превысит 50000 рублей. При расчете исключаются 30 или 10% работников с наиболее высокими выплатами, но учитываются инвалиды I, II и III групп.

Если налогоплательщик осуществляет свою деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, при исчислении среднего размера фактических выплат за год следует величину среднего размера фактических выплат за последний квартал года умножить на 4.

Пример 19. Организация начала свою деятельность с 16 июля 2001 г. Средний размер фактических выплат за 4 квартал 2001 года составил на одного работка 13000 рублей.

В 2001 году единый социальный налог будет исчисляться по ставке 35,6 %. Годовой средний размер фактических выплат за 2001 год составил:

13000 Х 4 = 52000 рублей.

Следовательно, организация имеет право в 2002 году применят! регрессивную шкалу.

Средний размер фактических выплат в предыдущем налоговом периоде - это одно из двух необходимых условий для применения в текущем налоговом периоде регрессивной шкалы. Второе условие - средний размер фактических выплат в текущем налоговом периоде. Другими словами, налогоплательщики должны ежемесячно контролировать величину среднего размера фактических выплат за период с начала года.

Если с начала года накопленная сумма в среднем на одного работника будет меньше 4200 рублей, умноженным на количество месяцев, прошедших в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик должен исчислить ЕСН по ставке, установленной при величине выплат на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактического размера выплат по каждому работнику. Так же, как и для первого условия необходимо при расчете не учитывать выплаты 10 или 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

Если по итогам следующего месяца средний фактический размер выплат превысит сумму 4200 рублей, умноженную на число месяцев с начала года, то организация вправе в этом месяце использовать регрессивную шкалу ставок.

86

Пример 20. Имеются следующие данные:

Таблица 16

Период с начала года

Количество месяцев прошедших, с начала года

Норматив (4200 х гр. 2), руб.

Средний фактический размер выплат, руб.

Возможность (+) или невозможность (-) применения регрессивной шкалы

1

январь

январь-

февраль

январь-март

январь-

апрель

январь-май

январь-июнь

январь-июль

январь-

август

январь-

сентябрь

январь-

октябрь

январь-

ноябрь

январь-

декабрь_

2 1 2

4 5 6 7 8

9

10

11

12

3

4200 8400

12600

16800 21000 25200 29400 33600

37800

42000

46200

50400

4

4317 8633

12950

16733 20635 24533 28890 33170

37400

42030

46450

50127

_5_

+ +

+

+

+

Из данных таблицы видно, что организация может применять регрессивную шкалу ставок ЕСН в январе, феврале, марте, октябре и ноябре. В остальные месяцы сумму налога следует исчислять как произведение налоговой базы на ставку, установленную для размера выплат до 100000 рублей.

3

87

3.1.6. Сроки уплаты налога. Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщики первой группы производят уплату авансовых платежей ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за отчетный месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Аналогично, не позднее 15-го числа следующего месяца производят уплату налога налогоплательщики-работодатели, которые не имеют счетов в банках, а также производящие выплату зарплаты из выручки.

Сумма ЕСН определяется отдельно по каждому сотруднику в разрезе каждого фонда.

Пример 21. В таблице приведены данные о размере выплат по каждому сотруднику предприятия за январь. Зуев - инвалид, Лобову было выплачено по больничному листу в связи с нетрудоспособностью 800 рублей, а Осин работает по гражданско-правовому договору.

Таблица 17 Фами- Размер Нало- Сумма авансовых платежей в лия вып- говая Пенсионный Фонд соци- Федеральный Терито- лат за база фонд Рос- ального фонд обяза- риальные январь сийской страхования те-льного фонды обя- Федерации Российской медици- зательного Федерации нского стра- медицин- хо-вания ского стра- хования 1 2 3 4= гр.3х28% 5=гр.3х4% 6=гр.3х0,2% 7=гр.3х3,4% Орлов 15000 15000 4200 600 30 510 Иванов 4200 4200 1176 168 8,40 142,80 Лобов 2300 1500 420 60 3 51 Зуев 4000 - - - - - Осин 3000 3000 840 - 6 102 Всего - - 6636 828 47,4 805,8 У Лобова налог не начисляется на выплаты по больничному листу, поэтому налоговая база составляет:

2300 - 800 = 1500 (руб.)

По выплатам Осина не следует начислять взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, поскольку выплаты произведены по гражданско-правовому договору.

Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениям в каждый фонд.

Сумма налога округляется до целых рублей.

88

Пример 22. Воспользуемся данными предыдущего примера 21. До 15 февраля организация должна перечислить в:

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ) - 6636 рублей;

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - 828-800 = 28 рублей (исключена сумма выплат по больничному листу);

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 47 рублей;

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 806 рублей.

Суммы ЕСН относятся на затраты.

Обособленные подразделения организаций могут исполнять их обязанности по расчету условий для применения регрессивной шкалы налогообложения, расчету налоговых льгот, исчислению и уплате налога, вести учет расходов на цели государственного социального страхования, представлять расчеты по авансовым платежам, налоговые декларации и сведения в ФСС РФ.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщики первой группы отражают в расчете, который представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным.

В ПФ РФ налогоплательщики представляют сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. В ФСС РФ ежеквартально представляются сведения (отчеты) до 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Для налогоплательщиков второй группы сумму авансовых платежей на текущий налоговый период определяют налоговые органы.

Пример 23. Предполагаемый доход индивидуального предпринимателя

в 2001 году составит 400000 рублей.

Налог, подлежащий уплате в каждый фонд, будет равен: в ПФР - 40800 + ((400000-300000) Х 5,5%) = 46300; в ФФОМС - 400 рублей;

в ТФОМС - 7200 + ((400000-300000) Х 0,9%) = 8100 рублей.

Авансовые платежи налогоплательщиками второй группы уплачиваются на основе налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

89

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пример 24. Воспользуемся данными примера 23.

Таблица 18 Название Сумма Авансовые платежи фонда авансовых за январь- за июль- за октябрь- платежей за июнь сентябрь декабрь налоговый период 1 2 3=гр.2 : 2 4=гр.2 : 4 5=гр.2 : 4 ПФ РФ 46300 23150 11575 11575 ФФОМС 400 200 100 100 ТФОМС 8100 4050 2025 2025 Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период и суммой налога, исчисленной по налоговой декларации, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом, либо зачету в счет будущих платежей по ЕСН или возврату.

Налогоплательщики второй группы подают декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б. Шувалов А. Е. Налоги и налогообложение. /М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. - 149 стр.. 2002

Еще по теме 3.1. Единый социальный налог (взнос):

  1. 6.8. Единый социальный налог (взнос)
  2. Единый социальный налог (взнос).
  3. 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ
  4. ТЕМА 4. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ
  5. ТЕМА 4 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ
  6. 17.2. ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ЛИЧНОГО СОСТАВА, ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАБОТ И ВЫПЛАТ ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (ВЗНОСА) И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
  7. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
  8. Глава 7 Единый социальный налог
  9. ГЛАВА 4 Единый социальный налог
  10. Единый социальный налог
  11. Единый социальный налог
  12. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -