3.2 Доходы и расходы профессиональных участников операций с ценными бумагами, принимаемые для целей налогообложения

При определении налоговой базы профессиональные участники РЦБ помимо вышеприведённых доходов и расходов принимают для целей налогообложения и другие, предусмотренные НК РФ.

Доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг:

- доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

- часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договоров;

- доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учёту прав на ценные бумаги;

- доходы от оказания депозитарных услуг;

- доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

- доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бумагами (организация торговли на рынке ценных бумаг и др.);

- доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг;

- доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг,

- прочие доходы от профессиональной деятельности с ценными бумагами.

Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг:

- взносы организаторам торговли и иным организациям (в том числе некоммерческим), имеющим соответствующую лицензию;

- расходы на поддержание и обслуживание торговых мест, возникающие в связи с осуществлением профессиональной деятельности;

- расходы на осуществление экспертизы ценных бумаг и иных документов на их подлинность;

- расходы, связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг;

- расходы на создание и доначисление резервов под обесценение ценных бумаг;

- расходы на участие в собраниях акционеров, проводимых эмитентами ценных бумаг или по их поручению,

- другие расходы, непосредственно связанные с профессиональной деятельностью.

Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг

Резерв под обесценение ценных бумаг создаётся только у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность. Основные условия представлены на рисунке 3.4.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются налогоплательщиками по состоянию на конец отчётного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения ценных бумаг над их рыночной котировкой (расчётная величина резерва).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых создавался резерв, сумма резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Рисунок 3.4 – Создание резерва под обесценение ценных бумаг

Если на конец отчётного (налогового) периода сумма резерва с учётом рыночных котировок оказывается недостаточной, налогоплательщик увеличивает сумму резерва.

В соответствии со статьёй 300 НК РФ резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Цена приобретения и рыночная котировка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату создания (корректировки) резерва по официальному курсу Банка России.